负债核算实务.ppt

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行政单位会计实务讲解行政单位会计实务讲解主讲人：

安康学院王刚娟行政行政单位会位会计科目科目旧科目旧科目新科目新科目负债类应缴预算款应缴财政款应缴财政专户款应交税费暂存款应付职工薪酬*应付工资（离退休费）应付账款*应付地方（部门）津贴补贴应付政府补贴款*应付其他个人收入其他应付款长期应付款受托代理负债行政单位负债类科目：

行政单位负债类科目：

一、应缴财政款n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等。

n需要注意的几点：

需要注意的几点：

行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。

应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。

n有关账务处理：

有关账务处理：

行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项借：

银行存款中心存款等贷：

应缴财政款上缴应缴财政的款项时上缴应缴财政的款项时借：

应缴财政款贷：

银行存款零余额用款额度等一、应缴财政款例1：

发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。

借：

银行存款13620.00贷：

应缴财政款行政性收费收入13620.00例2：

填列缴款书，将上述款项上缴国库。

借：

应缴财政款行政性收费收入13620.00贷：

银行存款13620.00二、应缴税费n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种费。

行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。

应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。

n有关账务处理：

有关账务处理：

因资产处置等发生应缴税费因资产处置等发生应缴税费借：

待处理财产损溢贷：

应缴税费实际缴纳时借：

应缴税费贷：

银行存款零等因出租资产发生应缴税费因出租资产发生应缴税费借：

应缴财政款等贷：

应缴税费实际缴纳时借：

应缴税费贷：

银行存款零等代扣代缴个人所得税，按照税法规代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额定计算应代扣代缴的个人所得税金额借：

应付职工薪酬/经费支出贷：

应缴税费实际缴纳时借：

应缴税费贷：

零余额账户用款额度等二、应缴税费例例11：

外单位租借本单位固定资产，交来保证金外单位租借本单位固定资产，交来保证金30003000元。

元。

借：

银行存款3000.00贷：

其他应付款3000.00例例22：

上述固定资产租用结束，经结算租金收入为上述固定资产租用结束，经结算租金收入为20002000元，余款退还。

元，余款退还。

借：

其他应付款3000.00贷：

应缴税费100.00应缴财政款1900.00银行存款1000.00例3：

实际缴纳税费时：

借：

应缴税费100贷：

银行存款100三、应付职工薪酬n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬n有关账务处理：

有关账务处理：

发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额借：

经费支出贷：

应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：

应付职工薪酬贷：

零余额账户用款额度从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用借：

应付职工薪酬（工资）贷：

其他应收款从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税借：

应付职工薪酬（工资）贷：

应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金借：

应付职工薪酬（工资）贷：

其他应付款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时借：

应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：

零余额账户用款额度等三、应付职工薪酬例例11：

发放本月工资，资料如下：

应付基本工资：

发放本月工资，资料如下：

应付基本工资175000175000元，各种津贴补贴元，各种津贴补贴6500065000元，退元，退休费休费2300023000元。

在工资中，扣收职工养老保险元。

在工资中，扣收职工养老保险1200012000元，医疗保险元，医疗保险48004800元，失业保险元，失业保险1200012000元，住房公积元，住房公积2400024000元，个人所得税元，个人所得税30003000元。

实发工资中的元。

实发工资中的125000125000元由财政统元由财政统发，发，8220082200元由代理银行发放。

元由代理银行发放。

核算工资：

核算工资：

借：

经费支出基本支出（人员支出）（基本工资）175000.00基本支出（人员支出）（津贴）65000.00基本支出（退休费）23000.00贷：

应付职工薪酬263000.00发放工资，并代扣各种款项：

发放工资，并代扣各种款项：

借：

应付职工薪酬263000.00贷：

财政拨款收入财政直接支付（基本支出拨款）125000.00零余额账户用款额度82200.00其他应付款养老保险12000.00医疗保险4800.00失业保险12000.00住房公积金24000.00应缴税费个人所得税3000.00例例22：

开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险1200012000元，医疗保险元，医疗保险48004800元，元，失业保险失业保险1200012000元，住房公积金元，住房公积金2400024000元，个人所得税元，个人所得税30003000元。

元。

借：

其他应付款养老保险12000.00医疗保险4800.00失业保险12000.00住房公积金24000.00应缴税费个人所得税3000.00贷：

零余额账户用款额度55800.00四、应付账款新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。

采用“双分录”核算方法有关账务处理：

有关账务处理：

收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时借：

待偿债净资产贷：

应付账款偿付应付账款时偿付应付账款时借：

应付账款贷：

待偿债净资产借：

经费支出贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理理经批准核销时经批准核销时借：

应付账款贷：

待偿债净资产核销的应付账款应在备查簿中保留登记。

核销的应付账款应在备查簿中保留登记。

四、应付账款例例11：

购进乙材料一批，计：

购进乙材料一批，计20002000元，材料已验收入库，款末付。

元，材料已验收入库，款末付。

材料验收入库时材料验收入库时借：

存货库存材料2000.00贷：

资产基金存货2000.00借：

待偿债净资产2000.00贷：

应付账款2000.00偿付应付账款时偿付应付账款时借：

应付账款2000.00贷：

待偿债净资产2000.00借：

经费支出2000.00贷：

零余额账户用款额度财政授权支付2000.00若对方豁免债权时若对方豁免债权时借：

应付账款2000贷：

待偿债净资产2000五、应付政府补贴款n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。

应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。

n有关账务处理：

有关账务处理：

发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额借：

经费支出贷：

应付政府补贴款支付应付的政府补贴款借：

应付政府补贴款贷：

零余额账户用款额度等五、应付政府补贴款例：

某单位核算例：

某单位核算20152015年年66月应发放的政府补贴款为月应发放的政府补贴款为250000250000元，会计处理如下：

元，会计处理如下：

借：

经费支出250000贷：

应付政府补贴款250000实际发放时：

实际发放时：

借：

应付政府补贴款250000贷：

零余额账户用款额度等250000六、其他应付款n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。

有关账务处理：

有关账务处理：

发生各项其他应付及暂存款项时发生各项其他应付及暂存款项时借：

银行存款等贷：

其他应付款支付各项其他应付及暂存款项时支付各项其他应付及暂存款项时借：

其他应付款贷：

银行存款等因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。

账务处理。

经批准核销时经批准核销时借：

其他应付款贷：

其他收入核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。

核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。

例例11：

外单位租借本单位固定资产，交来保证金外单位租借本单位固定资产，交来保证金30003000元元。

借：

银行存款3000.00贷：

其他应付款3000.00例例22：

上述固定资产租用结束，经结算租金收入为上述固定资产租用结束，经结算租金收入为20002000元，余款退还。

元，余款退还。

借：

其他应付款3000.00贷：

应缴税费100.00应缴财政款1900.00银行存款1000.00六、其他应付款七、长期应付款七、长期应付款n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

采用“双分录”核算n有关账务处理：

类似有关账务处理：

类似“应付账款应付账款”科目科目发生长期应付款时，按照应付未付的金额借：

待偿债净资产贷：

长期应付款偿付长期应付款时借：

经费支出贷：

零余额账户用款额度等借：

长期应付款贷：

待偿债净资产无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。

经批准核销时借：

长期应付款贷：

待偿债净资产核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。

七、长期应付款七、长期应付款n新旧主要变化：

新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

采用“双分录”核算n有关账务处理：

有关账务处理：

发生长期应付款时，按照应付未付的金额借：

待偿债净资产贷：

长期应付款偿付长期应付款时借：

经费支出贷：

零余额账户用款额度等借：

长期应付款贷：

待偿债净资产无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。

经批准核销时借：

长期应付款贷：

待偿债净资产核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。

八、受托代理负债n本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产受托管理资产时形成的负债。

n受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。

受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。

例：

某民政部门接受受托转增物资一批，价值例：

某民政部门接受受托转增物资一批，价值500000500000元，另外承担运费元，另外承担运费20002000元，元，授权支付。

授权支付。

借：

受托代理资产