关于审计工作底稿.docx
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关于审计工作底稿
第十二章审计工作底稿
一、单项选择题
1.ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对Y公司2009年度财务报表进行审计时发现助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Y公司提供由购货单位签收的收货单，Y公司因此提供了收货单复印件。
以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是（ ）。
A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿
B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”
C.助理人员应要求Y公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”
D.助理人员应要求Y公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”
2.注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应当属于（ ）。
A.被审计单位
B.会计师事务所
C.注册会计师个人
D.预期使用者
3.注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。
下列关于识别特征表述不恰当的是（ ）。
A.在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征
B.在系统抽样时，需要以总体抽样起点和抽样间隔作为识别特征
C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征
D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征
4.以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是（ ）。
A.只能以纸质形式存在
B.只能以纸质或电子形式存在
C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在
D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在
5.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的。
注册会计师实施的以下工作中不恰当的是（ ）。
A.删除或废弃部分审计工作底稿
B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
6.审计工作底稿的归档期限是（ ）。
A.审计报告日后30天
B.审计报告日后60天
C.审计业务约定书后60天
D.审计业务中止后90天
7.以下对审计档案的理解中不恰当的是（ ）。
A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案
B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案
D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存10年
8.以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师所获取的每一个审计证据都要通过审计工作底稿加以记载
B.每一张工作底稿都为证明财务报表是否不存在重大错报提供了直接的证据
C.审计工作底稿是注册会计师对被审计单位的财务报表出具审计报告的基础
D.审计工作底稿为注册会计师执业过程中是否遵循审计准则提供直接证据
9.会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现预定的目的。
在下列关于此类目的的陈述中，不正确的是（ ）。
A.使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改、复核的时间和人员
B.便于审计项目组成员随时修改审计工作底稿
C.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性
D.允许相关人员为履行职责而接触审计工作底稿
10.审计工作底稿通常不包括下列（ ）内容。
A.未审的财务报表草稿
B.具体审计计划
C.管理层声明书
D.由电子介质转换的纸质工作底稿
11.A注册会计师在执行X公司2009年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。
根据审计工作底稿的性质，A应当将（ ）形成审计工作底稿。
A.注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件
B.被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告
C.注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录
D.注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件
12.在审查X公司2009年度K材料采购业务时，A注册会计师通过检查K材料订货单发现X公司2009年度共采购同一型号的K材料500批，其中95%以上均由Y公司供货，经办此类采购业务的人员均为B。
根据上述情况，在编制相应的审计工作底稿时，A最后以订购单上记载的（ ）作为采购业务的识别特征。
A.订货编号
B.验收日期
C.材料型号
D.经办人员
13.如果被审计单位采用计算机处理部分业务，注册会计师形成的部分审计工作底稿可能以电子信息的形式存在。
注册会计师对这部分工作底稿，（ ）。
A.必须打印，形成工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿
B.可以将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以便于进行复核
C.可以在打印的纸质底稿上复核，但只保存电子版的工作底稿
D.不能打印，必须在在电子版工作底稿上实施复核
14.按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，会计师事务所应自（ ）起至少保存10年。
A.审计报告签署日
B.审计报告定稿日
C.财务报表公布日
D.后续审计中止日
15.U会计师事务所于2010年3月6日向X公司董事会提交了关于X公司2009年度财务报表的保留意见审计报告。
审计报告于2010年3月4日签发并加盖U会计师事务所的章，审计报告上签署的日期为2010年3月2日，相关的审计工作底稿于2010年3月10日归整完毕。
则U会计师事务所应将该项审计业务的审计档案（ ）。
A.全部保存至2020年3月2日
B.至少保存至2020年3月4日
C.至少保存至2020年3月6日
D.至少保存至2020年3月10日
二、多项选择题
1.以下有关审计工作底稿复核的陈述不恰当的有（ ）。
A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间
B.项目组内复核最终由项目负责人负责
C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正
2.以下关于审计工作底稿的归档和保存的说法不正确的是（ ）。
A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加
B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响
C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论
D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内
3.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（ ）。
A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础
B.提高审计工作的质量
C.提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
D.便于对审计结论进行有效复核和评价
4.审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着重要作用，下列对编制审计工作底稿的目的陈述中恰当的有（ ）。
A.审计工作底稿是形成审计报告的基础
B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核
C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况
D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供的证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据
5.注册会计师在决定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑得因素中恰当的有（ ）。
A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同
B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多
C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响
D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础
6.为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任，每一张审计工作底稿需要对此进行记录，下列关于审计工作底稿标题中应记录的编制者和复核者的描述中恰当的有（ ）。
A.执行人完成该项审计工作的日期
B.执行人、执行日期
C.复核人完成工作日期
D.复核人、复核日期
7.注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括（ ）。
A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围
B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.审计证据是否充分和适当
D.就重大事项得出的结论
8.按照审计准则对审计工作底稿概念的描述，审计工作底稿是指注册会计师对（ ）做出的记录。
A.制定的审计计划
B.实施的审计程序
C.获取的审计证据
D.确定的审计意见
9.审计工作底稿可以帮助会计师事务所及注册会计师实现以下（ ）目的。
A.有助于项目组计划和实施审计工作
B.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
C.有助于项目组对其所实施的工作负责
D.有助于实施审计质量控制与质量检查
10.注册会计师按审计计划实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。
确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑以下（ ）要素。
A.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
B.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据能够得出结论，应记录得出的结论
C.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
D.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范围应当更为广泛
11.对于被审计单位提供的合同、章程等复印件，必须（ ）方能形成审计工作底稿。
A.注明资料来源
B.将复印件与原件核对
C.形成审计结论
D.注册会计师签名、盖章
12.注册会计师实施审计时，应根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加以记录。
如果实施一项审计程序的结果表明（ ），则应将该结果归入重大事项。
A.以前对重大风险的评估正确
B.审计报告的意见类型需要修正
C.无需修正应对重大风险的措施
D.财务报表可能存在重大错报
13.以下与审计工作底稿复核相关的说法中，正确的是（ ）。
A.对工作底稿的复核工作应当由至少与编制工作底稿的人员具备同等专业胜任能力的人员来实施
B.对工作底稿的复核必须留下证据，一般由复核者在所复核的工作底稿上签名、盖章并署明复核的日期
C.在项目内部复核的基础上，必须制定独立人员对工作底稿实施项目质量控制复核，否则不能出具审计报告
D.复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异
14.审计档案有当期档案与永久性档案之分。
以下有关当期档案的说法中，不正确的是（ ）。
A.当期档案是指仅供本期和下期使用的审计档案
B.记录企业规章制度的审计档案属于当期档案
C.在控制测试中形成的审计档案属于当期档案
D.记录在实质性程序的审计档案不属于当期档案
15.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列（ ）事项。
A.修改或增加审计工作底稿的时间和人员
B.修改或增加审计工作底稿的具体理由
C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响
D.复核修改或增加的审计工作底稿的时间和人员
三、简答题
A注册会计师是U会计师事务所的业务质量控制负责人。
目前正在对本所近期执行的审计项目进行业务检查。
在检查过程，A注册会计师注意到以下情况：
（a）在X公司2009年度财务报表审计项目组中，注册会计师I负责对索引号为L－3－1，L－3－2，L－3－3，…，L－3－20的全部20张应收账款函证回函工作底稿进行复核。
在完成复核工作后，I只在应收账款函证核对表及L－3－1号工作底稿上签名，但未在其余19张工作底稿上签名。
（b）在Y公司2009年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员J针对同一事项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。
其中一张工作底稿上特别注明Y公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。
根据检查中发现的普遍性问题，A注册会计师建议在本所原有规定的基础上增加以下与审计工作底稿相关的规定，以完善本所的业务质量控制制度：
（1）如果审计客户采用计算机处理业务，应直接获取以电子信息形式存在的资料。
为便于复核，应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿；
（2）对于直接从审计客户获取的有关合同、章程等重要文件的原件，凡需要形成审计工作底稿的，执行业务的审计小组成员必须亲自复印，并将复印件与原件相核对；
（3）在审计工作中，如果注册会计师向客户管理层出具了内部控制存在重大缺陷的管理建议书，应作为重要的审计工作底稿归档，保存期限不得少于5年。
要求：
请根据审计准则中与审计工作底稿相关的规定，指出I和J注册会计师的做法是否符合规定，并指出A注册会计师提出的3条建议是否存在问题，简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项AB：
未核对原件，选项C：
未与账面记录核对，只有选项D恰当。
2.
【答案】B
【解析】注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。
3.
【答案】D
【解析】选项D的识别特征不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。
4.
【答案】C
【解析】纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介质形式。
5.
【答案】A
【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。
6.
【答案】B
【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后60天内或审计工作中止后60天内。
7.
【答案】D
【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。
8.
【答案】B
【解析】B不正确：
一般地，业务类工作底稿能为财务报表是否存在重大错报提供了直接证据，综合类工作底稿则不一定。
例如，审计计划相关的工作底稿就无法证实财务报表是否存在重大错报。
9.
【答案】B
【解析】B应当改为“防止XX改动审计工作底稿”。
10.
【答案】A
【解析】审计准则的规定。
11.
【答案】A
【解析】B属于已被取代的财务报告草稿，C属于对初步思考的记录，D属于重复的文件记录。
按规定，通常不将这些内容包含在审计工作底稿中。
12.
【答案】A
【解析】记录“识别特征”的目的是在特征与所测试事项之间建立简捷的对应关系。
由于所测试的对象均为同一型号的K材料，故仅凭“材料型号”无法确定具体的采购业务，类似地，“经办人员”亦属于测试对象的共性，不能作为识别特征。
在A和B之间，因全年订货次数达到500批，故订货日期无法与订货批次建议一一对应，应选A。
13.
【答案】B
【解析】由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归入审计档案。
14.
【答案】A
【解析】在审计中，资产负债表日、外勤审计结束日、审计报告签署日、审计报告签发日等各有其特殊的涵义，应注意加以区分。
15.
【答案】A
【解析】保存期限应自审计报告日（3月2日）开始算起。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】选项A不正确，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不正确，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不正确，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；复核工作有时由项目经理完成；复核工作最终由项目负责人完成。
2.
【答案】ABD
【解析】选项A不正确，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改；选项B不正确，注册会计师不仅要记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响，还要记录修改底稿的时间、人员，重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由；选项D不正确，审计工作底稿的归档期限是审计报告后60天内或者审计业务中止后的60天内。
3.
【答案】AC
【解析】审计工作底稿能够提供充分、适当的记录作为审计报告的基础，同时提供证据明其按照审计准则的规定执行了审计工作。
4.
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项从不同层面说明了审计工作底稿的作用。
5.
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。
6.
【答案】BD
【解析】“编制者”需要在审计工作底稿“标题”要素中记录执行人及完成审计工作日期，“复核者”在审计工作底稿“标题”要素中需要记录复核人、复核日期。
7.
【答案】ABD
【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。
选项C是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底稿表现的内容。
8.
【答案】ABC
【解析】审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
9.
【答案】ABCD
【解析】准则规定。
10.
【答案】AD
【解析】B：
是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录；C：
是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。
11.
【答案】ABCD
【解析】A、B是为了提高审计证据可靠性，C、D是任何审计工作底稿都必须具备的基本要素。
12.
【答案】BD
【解析】如果实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施，则应将该结果作为重大事项。
13.
【答案】ACD
【解析】B中的盖章不是必须的。
14.
【答案】ABD
【解析】A：
当期档案仅供本期使用；B：
企业规章制度具有稳定性，相应的工作底稿应属于永久性档案；记录实质性程序的档案属于当期档案。
15.
【答案】ABCD
【解析】审计准则的规定。
三、简答题
【答案】
情况（a）符合规定。
如果工作底稿具有连续的索引号，可以统一签名，不必在每张底稿上签名。
情况（b）不符合规定。
查清事实、解决矛盾后，不应保留结论不正确的工作底稿。
建议
（1）存在问题。
由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归入审计档案。
建议
（2）存在问题。
自行复印不是必须的。
果真自行复印者，复印件与原件的核对更无必要。
建议（3）存在问题。
管理建议书指出了被审计单位内部控制的重大缺陷，是以后年度的控制测试的重点，应作为永久性档案，保存期限不应低于10年。
关于切实做好2011年年报编制、审计和披露工作的公告
中国证券监督管理委员会公告
〔2011〕41号
为增强上市公司2011年年度报告的真实性、准确性、完整性和及时性，提高上市公司信息披露质量，维护资本市场“三公”原则，各上市公司及相关会计师事务所应当严格遵照本公告的要求，切实做好2011年年报编制、审计和披露工作。
现就有关事项公告如下：
一、总体要求
上市公司应严格遵守信息披露规范要求，认真执行公司信息披露事务管理制度，做好2011年年报披露工作。
上市公司应严格执行企业会计准则及相关规定，真实、公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，做好2011年财务报告的编制工作。
上市公司应按照《企业内部控制基本规范》的要求建立健全与财务报告相关的内部控制制度，提高信息披露质量。
上市公司应建立健全内幕信息知情人登记管理制度，维护信息披露的公平原则。
2011年年报审计是我国新审计准则实施的第一年，各会计师事务所及相关注册会计师在上市公司年报审计过程中应严格按照新审计准则要求开展审计，提高风险防范意识，有效执行质量控制制度，勤勉尽责、审慎执业，做好2011年年报审计工作。
二、建立健全内部控制制度和内幕信息知情人登记管理制度，提高信息披露质量
（一）强化责任意识，提高信息披露质量
上市公司应完善信息披露管理制度，强化信息披露责任意识，建立内部责任追究机制，促进董事、监事和高级管理人员勤勉尽责。
上市公司应在年报“内部控制”部分披露建立年报信息披露重大差错责任追究制度的情况。
报告期内发生重大会计差错更正、重大遗漏信息补充以及业绩预告修正等情况的，应逐项如实披露更正、补充或修正的原因及影响，并披露董事会对有关责任人采取的问责措施及处理结果。
（二）建立健全内部控制制度，重视内控信息的披露
上市公司应当按照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的相关要求建立健全并有效执行内部控制制度。
境内外同时上市的公司应当按照《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等的要求披露董事会出具的内部控制自我评价报告和注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。
鼓励试点上市公司披露上述报告，主板上市公司自2012年起全面执行。
试点上市公司如果仅针对母公司及重要子公司进行了内部控制的建设、评价和审计工作，需要在内部控制自我评价报告和财务报告内部控制审计报告中明确说明实施的范围和界定依据。
上市公司应在年度报告“内部控制”部分披露建立财务报告内部控制的依据，本年内发现的财务报告内部控制重大缺陷的具体情况，包括缺陷发生的时间、对缺陷的具体描述、缺陷对财务报告的潜在影响，已实施或拟实施的整改措施、整改时间表、整改责任人及整改效果。
上市公司应在年报“内部控制”部分披露董事会对于内部控制责任的声明。
聘请注册会计师对财务报告内部控制进行审计的公司，如果注册会计师出具的审计报告与公司的自我评价意见不一致，公司应解释原因。
应于2012年开始实施内部控制规范的主板上市公司，应在年报“董事会报告”部分披露建立健全内部控制体系的工作计划和实施方案。
出具内部控制自我评价报告的上市公司，应在年报“监事会报告”部分就董事会内部控制自我评价报告明确表示意见。
（三）建立内幕信息知情人登记管理制度，防范内幕交易
上市公司应按照《关于上市公司建立内幕信息知情人登记管理制度的规定》（证监会公告〔2011〕30号）的要求建立内幕信息知情人登记管理制度，根据内幕信息的流转做好内幕信息知情人登记管理工作。
上市公司监事会应对内幕信息知情人登记管理制度的实施情况进行监督。
上市公司应在年报“董事会报告”部分披露内幕信息知情人登记管理制度的建立及执行情况，本年度对内幕信息知情人买卖本公司股票及其衍生品种的自查情况及其责任追究情况，上市公司及相关人员因内幕信息知情人登记管理制度执行或涉嫌内幕交易被监管部门采取监管措施及行政处罚情况。
（四）规范募集资金的使用，充分披露对外投资情况，有效防范经营风险
上市公司应遵守募集资金使用的有关规定，依法披露募集资金使用的相关情况。
严禁违规使用募集资金进行投资理财的行为。
非金融机构上市公司在开展委托理财、委托贷款等对外投资事项时应认真分
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