财政负债、净资产的核算[].ppt

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第十八章第十八章财政负债的核算财政负债的核算负债是一级财政所承担的能以货负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。

包括币计量、需以资产偿付的债务。

包括应付及暂收款项、按法定程序及核定应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金的预算举借的债务、借入财政周转金等。

等。

第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项第二节第二节借入款项借入款项第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项应付及暂收款项是在预算执行期应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。

性质不明的款项等。

一、暂存款的核算一、暂存款的核算二、与上级往来的核算二、与上级往来的核算第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项一、暂存款的核算一、暂存款的核算财政与其他部门结算中形成的债务，其财政与其他部门结算中形成的债务，其中结算中发生的暂存款，设置中结算中发生的暂存款，设置“暂存款暂存款”。

11本科目核算各级财政临时发生的应付、本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

暂收和收到不明性质的款项。

22本科目贷方余额，反映尚未结清的暂本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。

存款数额。

33本科目应按资金性质、债权单位或款本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。

项来源设明细账。

第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项4.4.暂存款的账务处理如下：

暂存款的账务处理如下：

（11）收到暂存款时）收到暂存款时借：

国库存款、其他财政存款借：

国库存款、其他财政存款贷：

暂存款贷：

暂存款（22）冲转退还或转作收入时）冲转退还或转作收入时借：

暂存款借：

暂存款贷：

国库存款、其他财政存款贷：

国库存款、其他财政存款或有关收入科目或有关收入科目例：

例：

P76P76例例66例例77第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项二、与上级往来的核算二、与上级往来的核算在预算执行期间，上下级财政结算中形成的债务。

在预算执行期间，上下级财政结算中形成的债务。

可设置可设置“与上级往来与上级往来”科目进行核算。

科目进行核算。

1.1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2.2.本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

33.本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

结转下年。

4.4.本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在本科目是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制编制“资产负债表资产负债表”时，应以负数反映。

时，应以负数反映。

5.5.有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

账。

第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项6.6.与上级往来的账务处理如下：

与上级往来的账务处理如下：

（11）从上级财政借入款或体制结算中发生）从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时应上交上级财政款项时借：

国库存款借：

国库存款、上解支出上解支出等等科目科目贷：

与上级往来贷：

与上级往来（22）归还借款、转作上级补助收入数或体）归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时制结算中应由上级补给款项时借：

与上级往来借：

与上级往来贷：

国库存款、补助收入等科目。

贷：

国库存款、补助收入等科目。

第一节第一节应付及暂收款项应付及暂收款项例例11某某市市财财政政局局向向省省财财政政厅厅临临时时借借入入150,000150,000元已入库。

元已入库。

借：

国库存款借：

国库存款150,000150,000贷：

与上级往来贷：

与上级往来150,000150,000例例22经省财政厅批准，将上例借入款项经省财政厅批准，将上例借入款项转做对该市的补助款。

转做对该市的补助款。

借：

与上级往来借：

与上级往来150,000150,000贷：

补助收入贷：

补助收入150,000150,000例：

例：

P75-76例例3-5第二节第二节借入款项借入款项财政部门的借入款项主要包括借入财政部门的借入款项主要包括借入款和借入的财政周转金。

款和借入的财政周转金。

一、借入款的核算一、借入款的核算二、二、借入借入财政周政周转金金第二节第二节借入款项借入款项一、借入款的核算一、借入款的核算借入款是按法定程序及核定的预算借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人民举借的债务，包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

务院特别规定举借的债务。

第二节第二节借入款项借入款项一、借入款的核算一、借入款的核算设置设置“借入款借入款”科目科目.本科目核算中央财政和地方财本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。

发行债券等方式举借的债务。

上下级财政之间临时性借垫款，不上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。

通过本科目核算。

第二节第二节借入款项借入款项22.本科目贷方登记发行债券款或举借本科目贷方登记发行债券款或举借款；借方登记到期偿还的款项。

款；借方登记到期偿还的款项。

.本科目贷方余额，反映尚未偿还的本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。

债务。

.本科目应按债券种类或债权人设明本科目应按债券种类或债权人设明细账。

细账。

第二节第二节借入款项借入款项5.5.借入款的账务处理借入款的账务处理（11）发行债券或举借债务时）发行债券或举借债务时借借:

国库存款国库存款贷贷:

借入款借入款（22）到期偿还本金时）到期偿还本金时借：

借入款借：

借入款贷：

国库存款贷：

国库存款（33）支）支付利息时付利息时借：

一般预算支出借：

一般预算支出贷：

国库存款贷：

国库存款第二节第二节借入款项借入款项例例财财政政部部根根据据国国家家法法律律和和有有关关规规定定，向向社社会会公公开开发发行行一一年年期期专专项项债债22,000,000,000,000元元，年年利率利率5%5%。

发行时：

发行时：

借：

国库存款借：

国库存款22,000,000,000,000贷：

借入款贷：

借入款22,000,000,000,000还款时：

还款时：

作相反分录作相反分录付利息：

付利息：

借：

一般预算支出借：

一般预算支出100100,000,000贷：

国库存款贷：

国库存款100100,000,000第二节第二节借入款项借入款项二、二、借入借入财政周政周转金金借借入入财财政政周周转转金金是是指指下下级级财财政政部部门门从从上上级级财财政政部部门门借借入入的的用用于于周周转转使使用用的有偿资金。

的有偿资金。

设置设置“借入财政周转金借入财政周转金”.本科目核算地方财政部门向上本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转级财政部门借入有偿使用的财政周转金。

金。

第二节第二节借入款项借入款项.借入财政周转金的账务处理如下：

借入财政周转金的账务处理如下：

（11）借入时）借入时借借:

其他财政存款其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款贷贷:

借入财政周转金借入财政周转金（22）还款时，作相反会计分录）还款时，作相反会计分录借：

借入财政周转金借：

借入财政周转金贷：

其他财政存款贷：

其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款.本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

转金数。

例：

例：

P76P76例例88、例、例99第十九章第十九章财政净资产的核算财政净资产的核算净资产是一级政府所掌握的资产净净资产是一级政府所掌握的资产净值，也就是指资产减去负债的净值。

值，也就是指资产减去负债的净值。

包包括各项结余、预算周转金及财政周转基括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。

金等。

第一节第一节结余结余第二节第二节预算周转金预算周转金第三节第三节财政周转基金财政周转基金第一节第一节结余结余结结余余是是财财政政收收支支的的执执行行结结果果，是是下下年年度度可可以以结结转转使使用用或或重重新新安安排排使使用用的的资资金金，包包括括一一般般预预算算结结余余、基基金金预预算算结结余余和和专专用用基基金结余。

金结余。

各各项项结结余余必必须须分分别别核核算算，不不得得混混淆淆。

各各项项结结余余应应每每年年结结算算一一次次。

年年终终将将各各项项收收入入与与相相应应的的支支出出冲冲销销后后，即即成成为为该该项项资资金金的的当当年年结结余余。

当当年年结结余余加加上上年年年年末末滚滚存存结结余为本年年末滚存结余。

余为本年年末滚存结余。

第一节第一节结余结余一、一般预算结余的核算一、一般预算结余的核算二、基金预算结余的核算二、基金预算结余的核算三、专用基金结余的核算三、专用基金结余的核算第一节第一节结余结余一、一般预算结余的核算一、一般预算结余的核算科目科目“预算结余预算结余”.本科目核算各级财政预算收支的年本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。

终执行结果。

2.2.本科目年终贷方余额，反映本年的本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。

下年度。

第一节第一节结余结余33年终转账时，财政总预算会计应将年终转账时，财政总预算会计应将“一般一般预算收入预算收入”、“补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等科目贷方余等科目贷方余额转入本科目贷方；将额转入本科目贷方；将“一般预算支出一般预算支出”、“补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助”、“上解支出上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。

等科目借方余额转入本科目借方。

根据本年预算结余增设周转金时，按根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记增设数借记本科目，贷记“预算周转金预算周转金”。

例：

例：

P78-79P78-79第一节第一节结余结余二、基金预算结余的核算二、基金预算结余的核算科目科目“基金预算结余基金预算结余”本科目核算各级财政管理的政府性基金本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。

收支的年终执行结果。

年终转账时，应将年终转账时，应将“基金预算收入基金预算收入”、“补补助收入助收入基金预算补助基金预算补助”科目余额转入本科科目余额转入本科目贷方；将目贷方；将“基金预算支出基金预算支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”、“调出资金调出资金”等科目余额转入等科目余额转入本科目借方。

本科目借方。

第一节第一节结余结余.本科目年终贷方余额，反映本年本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。

基金预算滚存结余，转入下年度。

4.4.本科目应根据基金预算科目所列的本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。

基金项目逐一反映各项基金的结余。

例：

例：

P78-79P78-79第一节第一节结余结余三、专用基金结余的核算三、专用基金结余的核算设置设置“专用基金结余专用基金结余”科目科目1.本科目用于核算总预算会计管理的本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。

专用基金收支的年终执行结果。

2.本科目年终贷方余额，反映本年专本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。

用基金的滚存结余，转入下年度。

第一节第一节结余结余3.年终转账时，将年终转账时，将“专用基金收入专用基金收入”科目科目余额转入本科目余额转入本科目借：

专用基金收入借：

专用基金收入贷：

专用基金结余贷：

专用基金结