财务管理固定资产.ppt

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第5章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件

（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

n

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

n与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；n该固定资产的成本能够可靠地计量。

n备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

n固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产n相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产n通过“在建工程”科目核算。

n【例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。

假定不考虑其他相关税费。

账务处理如下：

借：

固定资产1004650应交税费应交增值税（进项税额）170350贷：

银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+4650=1004650（元）n【例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司是账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：

在建工程502325应交税费应交增值税（进项税额）85175贷：

银行存款587500

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：

在建工程34900贷：

原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：

固定资产537225贷：

在建工程5372253.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

n【例1】丁公司为增值税一般纳税人。

2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。

丁公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税额95.438万元、包装费4万元。

X设备在安装过程中领用产成品账面成本3.561万元，支付安装费2.5万元。

假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。

如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）万元。

A.178.300B.180.301C.209.116D.209.605【答案】D【解析】X设备的入账价值=（561.4+4）192.96/（192.96+259.48+83.56）+（3.561+2.5）=209.605（万元）。

n【例2】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。

（单选）A.固定资产的成本以购买价款为基础确定B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

n【例5-3】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。

207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。

207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司的适用的半年折现率为10。

（1）购买价款的现值为：

900000（P/A，10，10）=9000006.1446=5530140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：

长期应付款9000000借：

在建工程300860贷：

银行存款300860

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：

表表5-1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-207.01.0155301405530140.00207.06.30900000553014.00346986.005183154.00207.12.31900000518315.40381684.604801469.40208.06.30900000480146.94419853.064381616.34208.12.31900000438161.63461838.373919777.97209.06.30900000391977.80508022.203411755.77209.12.31900000341175.58558824.422852931.35210.06.30900000285293.14614706.862238224.47210.12.31900000223822.45676177.551562046.92211.06.30900000156204.69743795.31818251.61211.12.3190000081748.39*818251.610.00合计9000000346986055301400.00n*为数调整：

81748.39=900000-818251.61，818251.61，为最后一期应付本金余额。

n应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额n未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率n207年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=（9000000-900000）-（3469840-553014）10%=518315.40（元）（3）207年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程553014贷：

未确认融资费用553014借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000207年12月31日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程518315.40贷：

未确认融资费用518315.40借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000借：

在建工程97670.60贷：

银行存款97670.60借：

固定资产7000000贷：

在建工程7000000（4）208年6月30日：

借：

财务费用480146.94贷：

未确认融资费用480146.94借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000

（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。

应计入固定资产成本的借款费用，应当按照“借款费用”的有关规定处理。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转。

n【例3】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为58500元，增值税税额为8775元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。

该固定资产的成本为（）元。

（单选）A.63170B.60000C.71945D.61170【答案】A【解析】该固定资产的成本=58500+1500+1170+2000=63170（元）。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程尚未完工工程已经完工计入当期营业外支出计入或冲减所建工程的成本图1盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理n工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

n企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

n【例4】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。

（单选）A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【答案】A【解析】应冲减工程成本。

在建工程报废、毁损净损益的处理工程项目已达到预定可使用状态非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损计入或冲减继续施工的工程成本正常原因造成的报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态计入或冲减管理费用不属于筹建期间的属于筹建期间的计入营业外收支计入当期营业外支出n【例5】关于在建工程报废、毁损净损益的处理，下列说法中正确的有（）。

（多选）A.非常原因造成的报废或毁损，应计入营业外支出B.在建工程项目全部报废或毁损，应计入其他业务成本C.属于筹建期间的正常原因造成的报废或毁损,工程项目已达到预定可使用状态,计入或冲减管理费用D.正常原因造成的报废或毁损,工程项目尚未达到预定可使用状态,计入或冲减继续施工的工程成本E.在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。

【答案】ACDE【解析】在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。

n高危行业提取的安全费用，应当计入产品成本或当期损益，同时计入“专项储备”项目单独反映。

1.2011年计提安全生产费用50亿元借：

制造费用50亿元贷：

专项储备50亿元2.实际发生安全生产费用性支出5亿元借：

专项储备5亿元贷：

银行存款5亿元3.实际使用安全生产费用40亿元，用于建造瓦斯抽放系统，已投入使用，假设税法规定折旧年限为10年。

借：

固定资产40亿元贷：

在建工程40亿元借：

专项储备40亿元贷：

累计折旧40亿元2.出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。