财务会计2.ppt

财务会计2.ppt

《财务会计2.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计2.ppt（52页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第第2章章货币资金货币资金学习目标2.1货币资金概述货币资金概述2.2现金现金2.3银行存款银行存款2.4其他货币资金其他货币资金学习目标由于货币资金在资产负债表中的流动性最强，故列于资产负债表资产之首。

这也是学习本章的重要性之所在。

通过本章的学习，应掌握货币资金控制的原则和对货币资金管理的有关规定；掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理。

2.1货币资金概述货币资金概述2.1.1货币资金的特点与范围货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产。

可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。

2.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理体系。

货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关人员犯罪具有重要意义。

企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：

1.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化。

3.货币资金收支业务与会计记账分开处理。

4.货币资金收入与货币资金支出分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查，及时发现货币资金管理中存在的问题，加强对货币资金的管理控制。

2.2现金现金2.2.1现金管理的主要内容现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。

现金的概念有广义和狭义的概念之分。

狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。

本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。

现金管理的内容，主要包括以下四个方面:

1.现金的使用范围2.库存现金限额3.现金日常收支管理4.现金账目管理2.2.2现金收付的核算企业的现金收入主要包括：

从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。

企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目。

企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项支出。

企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。

2.2.3现金的清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。

现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对，现金清查的方法采用账实核对法。

现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。

现金长款、短款一般通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。

如为现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“现金”等科目，属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准处理后，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。

2.3银行存款银行存款2.3.1银行存款的管理银行存款就是存在银行或其他金融机构的货币资金。

按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。

银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

2.3.2银行结算方式的种类不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。

在我国，用于国内账款结算的方式主要有以下几种。

1.银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人的票据。

2.银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办转账结算的票据。

3.商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

4.支票结算方式支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

5.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

6.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

7.委托收款结算方式委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

8.异地托收承付结算方式异地托收承付结算方式是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。

9.信用证结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。

2.3.3银行存款收付的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置“银行存款日记账”，逐日逐笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。

企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。

2.3.4银行存款的核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。

企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。

究其原因主要有三：

一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。

银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。

在会计实务中，银行存款调节后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。

2.4其他货币资金其他货币资金2.4.1其他货币资金的特点与范围其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。

其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。

2.4.2其他货币资金收付的核算第第3章章应收及预付款项应收及预付款项学习目标学习目标3.1应收票据应收票据3.2应收账款应收账款3.3预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款学习目标通过本章的学习，应了解应收及预付款项的内容；掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌握坏账损失的各种会计处理方法。

3.1应收票据应收票据3.1.1应收票据的特点及其分类在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。

因此，我国的应收票据即指商业汇票。

如前所述，商业汇票按承兑人不同，分商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。

3.1.2应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。

即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

3.1.3应收票据的核算应收票据分为不带息和带息两种，其会计处理分别如下：

1.不带息票据的核算2.带息票据的核算对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。

企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。

其计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额利率期限带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

3.1.4应收票据贴现贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。

票据贴现实质上是一种融通资金的行为。

企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下：

贴息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值贴息其中，带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息票据的到期值就是其面值。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目；如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

3.2应收账款应收账款3.2.1应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。

3.2.2应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。

计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。

3.2.3应收账款的会计处理1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。

2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

3.2.4坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

1.坏账损失的确认1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

2.坏账损失的会计处理坏账的核算方法一般有两种：

直接转销法和备抵法。

我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

1）直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。

这种方法的优点是账务处理简单、实用。

其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。

2）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

备抵法首先要按期估计坏账损失。

估计坏账损失的方法主要有以下几种：

应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。

（1）应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其