证券公司会计科目和会计报表讲解.ppt

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证券公司会计科目和证券公司会计科目和证券公司会计科目和证券公司会计科目和会计报表讲解会计报表讲解会计报表讲解会计报表讲解主讲：

财政部会计司主讲：

财政部会计司孙丽华孙丽华20032003年年1010月月长沙长沙1企业会计制度企业会计制度-总制度总制度-科目和报表科目和报表-专业核算办法专业核算办法-企业内部核算办法企业内部核算办法金融企业会计制度金融企业会计制度-总制度总制度-专业核算办法专业核算办法小企业会计制度小企业会计制度我国企业会计制度体系我国企业会计制度体系2主要讲五个问题主要讲五个问题一、制定的背景一、制定的背景二、执行制度需要处理几个关系二、执行制度需要处理几个关系三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想四、四、证券公司会计科目和会计报证券公司会计科目和会计报表的主要内容表的主要内容五、执行中需注意的问题五、执行中需注意的问题3一、制定的背景一、制定的背景4一、制定的背景一、制定的背景

（一）提高公司会计信息质量

（一）提高公司会计信息质量,增加透明度增加透明度

（二）贯彻实施稳健的会计政策

（二）贯彻实施稳健的会计政策（三）迎接我国加入（三）迎接我国加入WTOWTO后面临的挑战后面临的挑战（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证券公司内部的经营管理，健全法制，完善相券公司内部的经营管理，健全法制，完善相关制度的需要关制度的需要5二、需要处理的几个关系二、需要处理的几个关系6计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账务处理。

务处理。

市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部内容。

内容。

（一）会计制度与财务制度的关系

（一）会计制度与财务制度的关系二、需要处理的几个关系二、需要处理的几个关系7应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。

应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。

两者目的不同两者目的不同会计制度：

会计信息的真实、完整，合理配置资源，规会计制度：

会计信息的真实、完整，合理配置资源，规范经济秩序；范经济秩序；税收制度：

社会公平税负、培植税源、调控经济、增加税收制度：

社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入财政收入会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额）不会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额）不一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整

（二）会计制度与税收制度

（二）会计制度与税收制度二、需要处理的几个关系二、需要处理的几个关系8（三）三）金融企业会计制度金融企业会计制度证券公证券公司会计科目和会计报表司会计科目和会计报表与与金融企业金融企业会计制度会计制度的关系的关系二、需要处理的几个关系二、需要处理的几个关系9三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想10三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想注意：

不得任意设置秘密准备，否则属于滥用注意：

不得任意设置秘密准备，否则属于滥用谨慎性原则，作为重大会计差错更正。

谨慎性原则，作为重大会计差错更正。

（一）体现稳健的会计政策

（一）体现稳健的会计政策11资产负债表：

预计负债预计负债报表附注：

金融资产质量、或有事项、衍生金融资产质量、或有事项、衍生金融工具金融工具

（二）体现充分披露原则

（二）体现充分披露原则三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想12公司应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据（三）体现实质重于形式原则（三）体现实质重于形式原则三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想13（四）体现重要性（四）体现重要性三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想14四、证券公司会计科目和会四、证券公司会计科目和会计报表的主要内容计报表的主要内容15总体结构总体结构在在金金融融企企业业会会计计制制度度基基础础上上制制定定证证券券公公司司会会计计科科目目和和会计报表会计报表16主要规范内容主要规范内容1、总则、总则2、基本业务会计核算规定、基本业务会计核算规定3、会计科目名称和编号、会计科目名称和编号4、会计科目使用说明、会计科目使用说明5、会计报表格式、会计报表格式6、会计报表编制说明、会计报表编制说明7、会计报表附注、会计报表附注17增设以下会计科目增设以下会计科目固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备抵债资产抵债资产抵债资产减值准备抵债资产减值准备经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良未确认融资费用未确认融资费用短期借款短期借款应付利息应付利息预计负债预计负债待转资产价值待转资产价值受托投资管理收益受托投资管理收益资产减值损失资产减值损失18调整以下会计科目调整以下会计科目清算备付金清算备付金改为改为“结算备付金结算备付金”受托资产受托资产改为改为“受托投资受托投资”投资风险准备投资风险准备改为改为“长期投资减长期投资减值准备值准备”长期债券投资长期债券投资改为改为“长期债权投资长期债权投资”代发行证券代发行证券改为改为“承销证券承销证券”待转发行费用待转发行费用改为改为“待转承销费用待转承销费用”代发行证券款代发行证券款改为改为“承销证券款承销证券款”证券发行证券发行改为改为“证券承销证券承销”19取消以下会计科目取消以下会计科目质押借款质押借款自营证券跌价损失自营证券跌价损失20

（一）资产的核算

（一）资产的核算资产的定义：

资产是指过去的交易、事项形成资产的定义：

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

带来经济利益。

资产的分类：

资产的分类：

按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

产、无形资产和其他资产。

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（一）资产的核算

（一）资产的核算11、自营证券、自营证券（11）自营证券买入的计价）自营证券买入的计价取得时的实际成本：

包括买入时成交的价取得时的实际成本：

包括买入时成交的价款（包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息款（包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关税费期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关税费（22）自营证券卖出的成本计量）自营证券卖出的成本计量为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。

方法一用先进先出法、加权平均法和移动平均法。

方法一经确定，不得随意变动。

经确定，不得随意变动。

22

（一）资产的核算

（一）资产的核算11、自营证券、自营证券（33）自营证券收益的确认）自营证券收益的确认应按成交价扣除买入成本、相关税费后的应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额净额确认。

确认。

注：

证券买卖持有期间收取的现金股利或应收注：

证券买卖持有期间收取的现金股利或应收利息，计入当期投资收益。

利息，计入当期投资收益。

2311、自营证券、自营证券（44）自营证券跌价准备核算问题）自营证券跌价准备核算问题自营证券的跌价是指自营证券期末市价低自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面价值所发生的损失。

于账面价值所发生的损失。

注意：

卖出自营证券时，一般不同时调整已计注意：

卖出自营证券时，一般不同时调整已计提跌价准备，期末时调整。

提跌价准备，期末时调整。

（一）资产的核算

（一）资产的核算24

（一）资产的核算

（一）资产的核算22、承销证券、承销证券（11）全额承购包销方式的核算）全额承购包销方式的核算不变；不变；（22）余额承购包销方式的核算）余额承购包销方式的核算接受委托时接受委托时不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）（33）代销方式的核算）代销方式的核算接受委托时不再确认接受委托时不再确认为一项资产和一项负债。

（备查登记）为一项资产和一项负债。

（备查登记）2533、投资、投资与与企业会计制度企业会计制度和和企业会计准则企业会计准则投投资资的规定一致。

的规定一致。

AA区分为短期投资和长期投资区分为短期投资和长期投资BB投资成本区分为初始投资成本和新的投资成投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确定本确定CC长期股权投资采用成本法和权益法长期股权投资采用成本法和权益法DD长期债权投资按票面价值与票面利率按期计长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入算确认利息收入

（一）资产的核算

（一）资产的核算26

（一）资产的核算

（一）资产的核算44、抵债资产、抵债资产（11）抵债资产取得的处理）抵债资产取得的处理公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。

本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。

而而不是全部贷款的本金，不包括表外利息。

不是全部贷款的本金，不包括表外利息。

注意：

抵债资产不计提折旧或摊销注意：

抵债资产不计提折旧或摊销27

（一）资产的核算

（一）资产的核算（22）抵债资产处置时的处理）抵债资产处置时的处理处置收入处置收入抵债资产账面价值，抵债资产账面价值，其差额其差额营业外收入；营业外收入；处置收入处置收入抵债资产账面价值抵债资产账面价值其差额其差额营业外支出；营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。

（33）抵债资产的期末计量）抵债资产的期末计量应当按账面价值与可收回金额孰低计量。

应当按账面价值与可收回金额孰低计量。

2855、固定资产及其他资产、固定资产及其他资产（11）固定资产）固定资产A.A.固定资产指同时具有以下特征的有形资产：

固定资产指同时具有以下特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过有的；使用年限超过11年；单位价值较高。

年；单位价值较高。

B.B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等等C.C.除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。

除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。

（一）资产的核算

（一）资产的核算29关注关注:

计提固定资产折旧应注意问题计提固定资产折旧应注意问题更更新新改改造造等等原原因因调调整整固固定定资资产产价价值值根根据据调调整整后后价价值值，预预计计尚尚可可使使用用年年限限和和净净残残值，按选定的折旧方法计提折旧值，按选定的折旧方法计提折旧（注：

更改过程而停止使用资产不提折旧）（注：

更改过程而停止使用资产不提折旧）30计提固定资产折旧应注意问题计提固定资产折旧应注意问题大修理而停用大修理而停用照提折旧照提折旧接接受受捐捐赠赠旧旧的的固固定定资资产产确确定定的的固固定定资资产产入入账账价价值值、预预计计尚尚可可使使用用年年限限和和预计净残值，按选用的方法计提预计净残值，按选用的方法计提31计提固定资产折旧应注意问题计提固定资产折旧应注意问题融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应当当采采用用与与与与自自自自有有有有应应应应计计计计折旧资产相一致折旧资产相一致折旧资产相一致折旧资产相一致的折旧政策：

的折旧政策：

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