行政事业单位会计案例分析.pptx

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LOGO长治职业技术学院任全斌行政事业单位会计业务案例分析LOGO1行政事业单位会计制度简介23行政单位会计业务案例分析4审计发现的违规问题事业单位会计业务案例分析内容介绍内容介绍LOGOv资产的计量v结转结余的处理v行政单位的“双分录”1行政事业单位会计制度简介LOGOv背景资料：

案例所涉事业单位参照执行事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧和进行无形资产摊销。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2014年6月，甲单位准备编制2015年“一上”预算草案，各业务部门提出了2015年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对2015年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多。

财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。

v事项的处理建议正确。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2014年6月，为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范（试行）文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册（试行），该手册规定：

单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估，对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离，为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。

事项的处理建议不正确。

理由：

对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2013年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。

依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。

v事项处理不正确。

v理由：

基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2013年6月至8月，甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：

使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。

甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。

v事项处理不正确。

v正确处理：

20万元确认为事业支出（非财政专项资金支出），5万元确认为事业支出（其他资金支出）。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2013年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。

甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。

v事项处理不正确。

v理由：

项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。

事业单位会计业务案例分析LOGOv对甲单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：

培训中心每年向丙单位上交管理费200万元;丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。

2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。

v事项的处理不正确。

v正确处理：

丙单位应增加“银行存款”44万元“事业支出”56万元，增加“附属单位缴款”100万元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位对应收账款进行清理，发现2008年的一笔应收款23000元，到目前仍为收回。

财务人员的解释说，他们每年都催收，但A公司一直财务困难，难以支付所欠款。

v处理不正确。

对于逾期3年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后，可以予以核销。

核销的应收账款应在备查薄中保留登记。

借：

待处理财产损溢23000贷：

应收账款23000v财政部门批准后，借：

其他支出23000贷：

待处理财产损溢230002事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位以政府集中采购的方式购入自用乙材料一批，价值总计27850元。

款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付事业单位。

该单位的会计人员增加事业支出27850元，增加财政补助收入27850元。

事业单位会计业务案例分析处理不正确。

事业单位为开展业务活动会耗用一定的材料用品，这些材料用品数量较大，需要计入仓库进行管理，在领用时形成支出。

材料入库时：

借：

存货-乙材料27850贷：

财政补助收入27850材料领用一半时：

借：

事业支出13925贷：

存货13925LOGOv2013年12月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，共计入事业支出（基本支出）。

2014年1月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。

甲单位于6月收到退货款5万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲减2014年事业支出（基本支出）5万元处理。

v事项的处理建议不正确。

v正确处理：

v增加财政补助结转（基本支出结转）事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2014年6月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票。

金额为117万元，其中增值税17万元。

材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加存货，减少银行存款各117万元处理。

v事项的处理建议不正确。

v正确处理：

v增加存货100万元、应缴税费17万元，减少银行存款117万元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价810万元，已计提折旧180万元，财务处认为，设备毁损系不可抗力原因造成，因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产损失。

v事项的处理不正确。

v理由：

财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理，资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。

事业单位会计业务案例分析LOGO会计处理不正确。

对于接受捐于接受捐赠、无、无偿调入的固定入的固定资产，没有相关凭据、，没有相关凭据、同同类或或类似固定似固定资产的市的市场价格也无法可靠价格也无法可靠获取的，取的，该固定固定资产按照名按照名义金金额入入账。

借：

固定借：

固定资产-图书30000贷：

非流：

非流动资产基金基金-固定固定资产30000借：

固定借：

固定资产文物文物1贷：

非流：

非流动资产基金基金文物文物1v甲单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为30000元。

同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。

会计人员增加固定资产30000元，增加其他收入30000元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv6月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。

财务处据此增加固定资产和非流动资产资金（固定资产）各60万元，同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各60万元。

v事项的处理不正确。

v理由：

接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入事业单位会计业务案例分析LOGOv2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。

会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。

v事项的建议正确3行政单位会计业务案例分析LOGO财务处对事项的会计处理建议不正确。

正确处理：

设备交付时，增加固定资产万元，增加长期应付款万元，增加非流动资产基金固定资产万元；同时，增加事业支出万元，减少银行存款万元。

支付第一年租金时：

增加事业支出万元，减少银行存款万元；同时，减少长期应付款万元，增加非流动资产基金固定资产万元。

v按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，支付安装费万元。

按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。

财务处建议本月增加固定资产和固定基金各90万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位对信息中心的网络设备进行了升级改造，网络宽带由原来的20M增加到30M,增加了接入用户的数量。

现工程完工通过验收，“在建工程网络设备升级工程”账户余额67300元，转增网络设备的价值。

同时，对单位信息中心的空调进行了维护，保证了制冷系统运行的稳定性，发生支出650元。

会计人员增加固定资产67950元，减少在建工程67950元。

v会计处理不正确。

为增加固定资产使用效能或延长使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。

为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。

事业单位会计业务案例分析LOGOv2013年7月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备，款项已经通过财政局直接支付方式结算，设备于7月30日前安装、调试、验收合格并投入使用。

甲单位7月份对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。

v事项处理正确。

事业单位会计业务案例分析LOGOu按照制度规定，甲单位需对固定资产计提折旧。

为减少工作量，年末会计人员一次计提折旧38650元。

借记“事业支出”38650元，贷记“累计折旧”38650元。

事业单位会计业务案例分析u会计处理不正确。

u事业单位的固定资产在取得时其成本已经一次性计入了当前支出。

为兼顾预算管理和财务管理的需求，事业单位会计采取“需提”折旧的模式。

借：

非流动资产基金固定资产38650贷：

累计折旧38650另外，固定资产折旧需按月计提折旧。

LOGOv2014年6月，甲单位使用财政直接支付专项资金对综合服务楼进行改建（非基本建设项目）。

综合服务楼账面原价1600万元，已计提折旧1400万元。

甲单位同施工方签订的施工合同金额为800万元，合同约定工程进度达到20时，支付首笔工程款160万元。

截至2014年7月20日，施工进度已经达到10，甲单位尚未支付工程款，财务处建议对该项固定资产改建业务做增加在建工程、减少固定资产各1600万元处理。

v事项的处理建议不正确。

v正确处理：

v增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各200万元；减少非流动资产基金（固定资产）200万元、冲减累计折扣1400万元，减少固定资产1600万元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给C公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单位核算。

2013年7月，甲单位以财政直接支付方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值60万元的消防设备。

甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各60万元的处理，在单位“大帐”中做增加在建工程和财政补助收入各60万元的处理。

v事项处理不正确。

v正确处理：

在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金各60万元。

增加事业支出和财政补助收入各60万元。

事业单位会计业务案例分析LOGOv（3）甲单位位于2014年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费90万元。

该项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至7月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的B施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。

v事项的处理建议不正确。

v理由：

项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。

事业单位会计业务案例分析LOGOv甲单位为开展内部控制建设，委托D软件公司对现有软件系统（账面原值150万元，累计摊销30万元）进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费总额为80万元。

开发完成的软件系统于2013年8月20日交付甲单位试运行；8月30日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付80万元。

甲单位做增加事业支出和财政补助收入各80万元的处理。

v事项处理不正确。