行政事业单位会计内部控制规范讲座-2014.ppt
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-11-内部控制规范培训内部控制规范培训行政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行）共五章，共五章，6565条条总则总则:
目标、原则和流程目标、原则和流程风险评估风险评估控制方法控制方法单位层面内部控制单位层面内部控制业务层面内部控制业务层面内部控制评价评价监督监督内容内容一、背景及趋势一、背景及趋势二、政策解读二、政策解读三、实务操作三、实务操作从刚性到人性从刚性到人性从有形到无形从有形到无形从形式到实质从形式到实质-33-一、背景及趋势一、背景及趋势内部控制的概念内部控制的概念上市公司和商业银行内部控制上市公司和商业银行内部控制行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制-44-内部控制的概念内部控制的概念20世纪世纪40年代前年代前40年代末至年代末至70年代年代80年代至年代至90年代年代90年代之后年代之后内部牵制内部牵制内部控制制度内部控制制度内部控制结构内部控制结构内部控制整合框架内部控制整合框架内部控制（内部控制（InternalControl）概念的演变）概念的演变大致可划分为四个阶段：
大致可划分为四个阶段：
内部牵制内部牵制1905年年L.R.Dicksee提出内部牵制（提出内部牵制（InternalCheck）内部牵制由三个要素构成：
内部牵制由三个要素构成：
职责分工职责分工会计记录会计记录人员轮换人员轮换两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少机会较少两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性。
能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性。
内部控制整合框架（内部控制整合框架（1992）“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在过程，旨在为下列目标提供合理保证：
为下列目标提供合理保证：
财务报告的可靠性；财务报告的可靠性；经营的效果和效率；经营的效果和效率；符合适用的法律和法规。
符合适用的法律和法规。
”www.coso.org内部控制划分为五个要素内部控制划分为五个要素控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通监控监控中国人民银行中国人民银行2012年年9月发布月发布商业银行内部控制指引商业银行内部控制指引近日，银监会对近日，银监会对商业银行内部控制指引商业银行内部控制指引进行进行了修订。
现向社会公开征求意见。
了修订。
现向社会公开征求意见。
-99-财政部、证监会、审计署、银监会和保监会财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布五部委联合发布2008年年6月月企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范2010年年4月月企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引包括包括:
企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引要求国内上市企业分别在要求国内上市企业分别在2011年和年和2012年施行年施行单位建立内部控制单位建立内部控制-1111-外部评价内部控制外部评价内部控制单位内部定期评价内部控制单位内部定期评价内部控制社会监督社会监督2010-2012年上市公司执行内控及评价年上市公司执行内控及评价对比对比201020112012内审部门内审部门10%20%40%内控评价内控评价小组小组034%38%披露合计披露合计28%78%88%-1212-2013年美国年美国SEC对帕卡公司内部控制缺对帕卡公司内部控制缺陷的处罚陷的处罚帕卡公司，美国最大的卡车制造企业，世界帕卡公司，美国最大的卡车制造企业，世界500强强并没有发生财务报表舞弊并没有发生财务报表舞弊、欺诈等行为，可能引、欺诈等行为，可能引起的错报占比不大起的错报占比不大SEC对内部会计控制的缺陷提出指控对内部会计控制的缺陷提出指控帕卡公司支付帕卡公司支付22.5万美元庭外和解万美元庭外和解-1313-小结：
小结：
内部控制内部控制古来有之古来有之上世纪上世纪40年代由美国注册会计师协会首先提出，年代由美国注册会计师协会首先提出，目的是为了财务报表审计！
目的是为了财务报表审计！
90年代舞弊增加，由多部门联合发文年代舞弊增加，由多部门联合发文我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后，我国是商业银行、上市公司先行，公共部门随后，符合西方经验符合西方经验防范舞弊、预防腐败是中国特色防范舞弊、预防腐败是中国特色既有象征意义，又有实际意义既有象征意义，又有实际意义-1414-内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制本身的局限性：
内部控制本身的局限性：
人为失误人为失误串通舞弊串通舞弊成本与效益成本与效益管理越权管理越权不确定性不确定性内部控制规范的不足：
内部控制规范的不足：
缺乏具体操作规范、内控缺乏具体操作规范、内控缺陷认定无标准缺陷认定无标准实务中：
实务中：
高层重视不够、缺乏内控专业人才高层重视不够、缺乏内控专业人才-1515-内部控制是个谜！
为什么？
内部控制是个谜！
为什么？
合理保证合理保证-无关紧要的小错误是可以容忍的吗？
无关紧要的小错误是可以容忍的吗？
巴林银行的破产源于一个人未经监督的行为；巴林银行的破产源于一个人未经监督的行为；一个船长喝醉导致阿拉斯加州的环境灾难和埃克一个船长喝醉导致阿拉斯加州的环境灾难和埃克森石油公司的巨大损失森石油公司的巨大损失航天飞机助推火箭中的氧气在寒冷天气下凝固，航天飞机助推火箭中的氧气在寒冷天气下凝固，导致导致“挑战者挑战者”号机毁人亡号机毁人亡美国雷曼、美林等一些自称或被外部审计鉴证为美国雷曼、美林等一些自称或被外部审计鉴证为拥有拥有“健全内部控制健全内部控制”的大公司在金融风险中纷的大公司在金融风险中纷纷破产或被收购纷破产或被收购内部控制的定位内部控制的定位法律法规要求法律法规要求单位自身需要单位自身需要以以新的理念新的理念连结、补充现有的控制连结、补充现有的控制人和文化的因素是关键人和文化的因素是关键-1717-国际注册内部控制自我评估师（国际注册内部控制自我评估师（CertificationinControlSelf-Assessment，CCSA）考试）考试由国际内部审计师协会由国际内部审计师协会IIA为内部控制自我评估的从业人为内部控制自我评估的从业人员而设置的一项专业证书。
员而设置的一项专业证书。
内部控制自我评估的基本原理（内部控制自我评估的基本原理（5-10%）内部控制自我评估的综合方案（内部控制自我评估的综合方案（15-25%）内部控制自我评估程序的原理（内部控制自我评估程序的原理（15-25%）企业的目标和机构的执行情况（企业的目标和机构的执行情况（10-15%）风险的确认和评估（风险的确认和评估（15-20%）控制理论和实施状况（控制理论和实施状况（20-25%）ControlSelf-Assessment:
APracticalGuide（CCSA考考试指定用书试指定用书）IIA出版。
出版。
英文闭卷笔试，一份试卷，共计英文闭卷笔试，一份试卷，共计125道选择题，时间为道选择题，时间为210分钟分钟二、规范解读二、规范解读行政事业单位的特点行政事业单位的特点行政事业单位侧重于社会公共服务与公共管理，行政事业单位侧重于社会公共服务与公共管理，强调效率与公平强调效率与公平受托责任履行自觉性不同受托责任履行自觉性不同自主程度小自主程度小社会危害相对较小社会危害相对较小行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益行政事业单位管理的绩效侧重于社会效益-1919-20最终形成：
内控制度体系最终形成：
内控制度体系内内控控制制度度体体系系内部控制手册内部控制手册内部控制相关的管理制内部控制相关的管理制度度实施细则实施细则围绕两个层次、六项业务围绕两个层次、六项业务单位层面内部控制单位层面内部控制业务层面内部控制业务层面内部控制预算业务预算业务收支业务收支业务政府采购政府采购资产业务资产业务建设项目建设项目合同合同-2121-22内部控制手册内部控制手册的结构的结构内部控制基本要求内部控制基本要求按业务分类的具体控制程序按业务分类的具体控制程序财务和业务控制矩阵财务和业务控制矩阵相关重要附件相关重要附件内内部部控控制制手手册册的的结结构构总则总则业务流程业务流程控制矩阵控制矩阵附则附则权限指引权限指引检查评价检查评价不同管理层次、级别的权限不同管理层次、级别的权限内控检查评价与考核内控检查评价与考核形式：
形式：
现有文件、制度现有文件、制度文字说明文字说明流程图流程图控制矩阵图控制矩阵图表格表格-2323-
（一）内部控制的定义
（一）内部控制的定义内部控制，是指单位为实现控制目标，通过内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制定制度、实施措施和执行程序制度、实施措施和执行程序，对，对经济活动经济活动的风险的风险进行防范和管控进行防范和管控。
-2424-
（一）内部控制的定义
（一）内部控制的定义内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。
内部控制的原理和方法可适用于所有的业务活动。
规范暂定位于经济活动的内部控制规范暂定位于经济活动的内部控制，过多地局限于，过多地局限于以财政资金为主线的会计控制上以财政资金为主线的会计控制上内部控制不仅仅是内部控制不仅仅是“制度、措施、程序制度、措施、程序”要体现内部控制是一个要体现内部控制是一个动态、连续的过程（实质）动态、连续的过程（实质）-2525-内部控制体系（第七条）内部控制体系（第七条）内部管理制度（第七条）内部管理制度（第七条）内部控制机制（第十条）内部控制机制（第十条）-2626-2020世纪世纪4040年代前年代前4040年代末至年代末至7070年代年代8080年代至年代至9090年代年代9090年代之后年代之后内部牵制内部牵制内部控制制度内部控制制度内部控制结构内部控制结构内部控制整合框架内部控制整合框架
（二）
（二）内部控制的内部控制的目标目标合理保证单位经济活动合法合规合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效资产安全和使用有效财务信息真实完整财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
和效果。
目标定位很高目标定位很高-2727-财务信息资产安全公共服务反映反映分解分解愿景线愿景线安全线安全线主线主线警戒线警戒线底线底线防范舞弊合法合规保证保证前提前提单位控制目标单位控制目标
（二）
（二）内部控制的内部控制的目标目标
（二）
（二）内部控制的内部控制的目标目标规范规范并未明确内部控制的五要素框架，从现并未明确内部控制的五要素框架，从现有管理水平出发，强调有管理水平出发，强调目标导向目标导向先制定目标，再设计内部控制先制定目标，再设计内部控制目标在内部控制之前设定目标在内部控制之前设定-2929-（三）内部控制的原则（三）内部控制的原则全面性原则：
全员参加，全过程控制，系统性全面性原则：
全员参加，全过程控制，系统性重要性原则：
重要经济活动及重大风险重要性原则：
重要经济活动及重大风险制衡性原则：
制衡机制制衡性原则：
制衡机制适应性原则：
适应变化适应性原则：
适应变化删除了成本效益原则：
效益不好衡量，不能以成删除了成本效益原则：
效益不好衡量，不能以成本为借口本为借口-3030-（四）单位负责人的责任（四）单位负责人的责任按照会计法和内部会计控制基本规范的按照会计法和内部会计控制基本规范的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。
责任。
单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责实施负责。
-3131-西方分权思想西方分权思想内部控制预算控制内部控制预算控制内部控制会计控制或监督内部控制会计控制或监督内部控制不是目标管理内部控制不是目标管理对对“一把手
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