高级财务会计历年的核算题.docx

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高级财务会计历年的核算题

2013年1月的核算题

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33．甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）2010年3月31日各外币账户的余额如下：

应收账款40000美元，人民币金额为268000元

银行存款70000美元，人民币金额为469000元

应付账款16000美元，人民币金额为107200元

（2）2010年4月甲公司有关外币业务如下：

①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。

②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。

③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。

（3）4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。

要求：

（第一章P35——P45）

（1）编制甲公司接受外币投资的会计分录。

借：

银行存款——美元户USD100000/RMB665000

贷：

实收资本665000

（2）计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。

“应收账款”汇兑损益=（40000+20000-10000×6.55-（268000+134000-67000）=-7500（元）（汇兑损失）

“银行存款”汇兑损益=（70000+10000+100000）×6.55-（469000+67000+665000）=-22000（元）（汇兑损失）

“应付账款”汇兑损益=107200-16000×6.55=2400（元）（汇兑收益）

（3）计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。

汇兑损益合计=-7500-22000+2400=-27100（元）（汇兑损失）

（4）编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。

借：

财务费用——汇兑损益29500

贷：

应收账款7500

银行存款22000

借：

应付账款2400

贷：

财务费用——汇兑损益2400

34．甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：

（1）向关联企业赞助支出100000元。

（2）取得国债利息收入200000元。

（3）年末计提了400000元的固定资产减值准备。

（4）当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。

按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。

要求：

（第二章P116）

（1）计算应交所得税。

应纳税所得额=4000000+100000-200000+400000-500000+300000=4100000（元）

应交所得税=4100000×25%=1025000（元）

（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债。

交易性金融资产账面价值大于其计税基础的差额=3500000-3000000=500000（元），为应纳税暂时性差异，故递延所得税负债=500000×25%=125000（元）。

固定资产形成可抵扣暂时性差异400000元，预计负债形成可抵扣暂时性差异300000元，故递延所得税资产=（400000+300000）×25%=175000（元）。

（3）计算所得税费用。

所得税费用=1025000+125000-175000=975000（元）

（4）编制有关的会计分录。

借：

所得税费用975000

递延所得税资产175000

贷：

应交税费——应交所得税1025000

递延所得税负债125000

35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。

（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。

（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。

（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。

（6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。

（7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。

要求：

（第四章P207——P213）

（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

租赁开始日，租赁资产按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的低着入账，故甲公司租赁资产入账价值为2400000元。

借：

固定资产——融资租入固定资产2400000

未确认融资费用400000

贷：

长期应付款——应付融资租赁款2800000（700000×4）

（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。

应计提的折旧额=2400000/4=600000（元）

借：

制造费用600000

贷：

累计折旧600000

（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。

借：

制造费用15000

贷：

银行存款15000

（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。

借：

销售费用200000

贷：

其他应付款200000

36.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。

假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。

合并交易发生前双方的相关资料如下：

甲公司、乙公司相关资料

2009年1月1日金额：

元

项目

甲公司账面价值

乙公司账面价值

乙公司公允价值

银行存款

900000

300000

300000

应收账款

800000

200000

200000

存货

2800000

150000

150000

固定资产

4200000

250000

400000

无形资产

700000

100000

100000

资产合计

9400000

1000000

1150000

应付账款

1500000

100000

100000

长期借款

2500000

200000

200000

负债合计

4000000

300000

300000

股本

3000000

400000

资本公积

1500000

100000

盈余公积

600000

160000

未分配利润

300000

40000

所有者权益合计

5400000

700000

负债与所有者权益合计

9400000

1000000

要求：

（第六章P300）

（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。

非同一控制下的企业合并，合并成本=800000+20000=820000（元）

（2）计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。

合并日乙公司可辨认净资产公允价值=1150000-300000=850000（元）

（3）计算甲公司合并后的净资产金额。

甲公司合并后的净资产=（9400000-700000-20000+1150000）-（4000000+300000）=5530000（元）

或者=5400000+30000+100000=5530000（元）

（5）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

借：

银行存款300000

应收账款200000

存货150000

固定资产400000

无形资产100000

贷：

应付账款100000

长期借款200000

无形资产——专利权800000

银行存款20000

营业外收入30000（差额）

同时：

借：

无形资产——专利权100000

贷：

营业外收入100000

37．乙公司是甲公司的全资子公司。

2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。

2011年年末，甲公司应收账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司的应付账款。

甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。

假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。

要求：

（第八章P374——P376）

（1）编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。

借：

应付账款900000

贷：

应付账款900000

借:

应收账款——坏账准备90000（900000×10%）

贷：

资产减值损失90000

（2）编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。

借:

应收账款——坏账准备90000

贷：

未分配利润90000

借：

资产减值损失20000（900000-700000）×10%

贷：

应收账款——坏账准备90000

借：

应付账款700000

贷：

应收账款700000

2012年1月的核算题

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：

（1）4日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。

（2）10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。

（3）16日进口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费。

（4）31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。

要求：

（1）根据上述业务编制有关会计分录。

（2）编制期末调整会计分录。

（1）借：

交易性金融资产27000

贷：

银行存款（港元30000）27000

（2）借：

银行存款（美圆20000）136000

贷：

实收资本136000

（3）借：

原材料80400

贷：

应付账款（美圆12000）80400

（4）交易性金融资产的价值变动业务：

借：

公允价值变动损益2500

贷：

交易性金融资产——公允价值变动2500

期末调整：

借：

银行存款8000

贷：

应付账款2400

财务费用5600

34.2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5％的普通股股票作为可供出售金融资产。

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。

甲公司适用的所得税税率为25％。

要求：

（1）计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。

（2）编制上述业务与所得税有关的会计分录。

解：

（1）09年确认递延所得税负债是50000，10年转回递延所得税负债25000。

09年12月底：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动200000

贷：

资本公积200000

借：

资本公积50000

贷：

递延所得税负债50000

10年底：

借：

资本公积100000

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动100000

借：

递延所得税负债25000

贷：

资本公积250000

35.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。

（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。

（3）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。

估计期满时的公允价值350000元。

（4）该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。

（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。

（6）假设最低租赁付款额的现值为1150000元。

要求：

（1）确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

（2）计算2011年应计提折旧并编制会计分录。

（3）编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

解：

（1）租赁资产入账价值=1050000+10000=1060000（元）

借：

固定资产——融资租入1060000

未确认融资费用456000

贷：

长期应付款1515000

银行存款10000

（2）11年计提折旧=1060000/5=212000（元）

借：

制造费用2120000

贷：

累计折旧212000

（3）借：

长期应付款15000

贷：

银行存款15000

借：

固定资产——自有资产1060000

贷：

固定资产——融资租入1060000

36.2010年4月1日，甲公司发行每股面值1元的股票900000股，换取乙公司70％的股权。

合并完成后，乙公司保留法人资格。

假设合并前，甲、乙公司同为金洋集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。

合并日甲、乙公司有关报表资料如下：

甲、乙公司合并日报表资料金额：

元

项目

甲公司账面价值

乙公司账面价值

乙公司公允价值

银行存款

1200000

400000

400000

应收账款

700000

700000

700000

存货

900000

600000

600000

固定资产

2900000

1000000

1200000

无形资产

300000

300000

资产合计

5700000

3000000

3200000

短期借款

1400000

600000

600000

长期借款

1000000

800000

800000

负债合计

2400000

1400000

1400000

股本

2000000

1000000

资本公积—股本溢价

600000

300000

盈余公积

400000

200000

未分配利润

300000

100000

所有者权益合计

3300000

1600000

负债与所有者权益合计

5700000

3000000

要求：

（1）编制甲公司2010年4月1日控股合并乙公司的会计分录。

（2）编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。

（3）计算甲公司股权取得日合并财务报表中合并后的所有者权益金额。

解：

（1）2010.4.1合并：

借：

长期股权投资1120000

贷：

股本900000

资本公积10000

盈余公积140000

未分配利润70000

（2）抵消分录：

借：

股本1000000

资本公积300000

盈余公积200000

未分配利润100000

贷：

长期股权投资1120000

少数股东权益480000

（3）合并财务报表中所有者权益=330+112+160-160+48=490（万元）

37.2010年12月31日，甲公司（母公司）个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为380000元，乙公司（子公司）个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为260000元。

2010年6月1日，甲公司将其所生产的成本为120000元的产品以150000元的价格销售给乙公司作为管理用固定资产，款项当日以银行存款结算。

乙公司购入当月即投入使用，该项固定资产预计使用期限为4年，假设净残值为零。

采用平均年限法计提折旧。

要求：

（1）编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。

（2）计算甲公司2010年度合并资产负债表中“固定资产”项目的金额。

（3）编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。

解:

（1）借：

营业收入150000

贷：

营业成本120000

固定资产——原价30000

借：

固定资产——累计折旧4375

贷：

管理费用4375

（2）2010年度合并报表中固定资产的数=380000+260000-30000+4375=614375（元）

（3）2011年合并资产负债表中有关固定资产的抵消分录为：

借：

未分配利润30000

贷：

固定资产——原价30000

借：

固定资产——累计折旧4375

贷：

未分配利润4375

借：

固定资产——累计折旧7500

贷：

管理费用7500

2011年10月的核算题

四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）

33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。

假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830000。

要求：

根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。

资产负债表（折算后）

表22008年12月31日单位：

元

资产

金额

负债和所有者权益

金额

流动资产

30000*8=240000

流动负债

28000*8=224000

长期股权投资

12000*8=96000

长期负债

2000*8=16000

固定资产

15000*8=120000

实收资本

20000*8=160000

无形资产

2000*8=16000

未分配利润

830000

其他资产

1000*8=8000

外币报表折算差额

17000

合计

480000

合计

480000

34.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款及其他有关资料如下：

（1）租赁标的物：

大型机器设备。

（2）起租日：

2007年12月31日。

（3）租赁期：

2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。

（4）租金支付方式：

自承租日起每6个月于月末支付租金22500元。

（5）该设备在租赁开始日的公允价值为105000元。

（6）租赁合同规定利率为7%（6个月利率）。

（7）该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1000元。

（9）甲公司支付初始直接费用1000元。

要求：

（1）计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。

[已知：

PA（6,7%）=4.7665；PV（6,7%）=0.6663]

（2）确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。

（3）计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。

答：

1）租赁开始日最低租赁付款额=22500*6+1000=136000元

最低租赁付款额现值=22500*PA（6,7%）+1000*PV（6,7%）=107246.25+666.3=107912.55

未确认融资费用=136000-105000=31000

2）租赁资产的入账价值=105000+1000=106000

2007年12月31日

借：

固定资产——融资租入的固定资产106000

未确认融资费用31000

贷：

其他应付款——应付融资租赁费136000

银行存款1000

3）2008年计提的折旧金额=106000/5=21200

借：

制造费用——累计折旧21200

贷：

累计折旧21200

35.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。

有关合并报表编制的资料

如下：

（1）2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980000元，销售成本为784000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。

乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。

（2）2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。

要求：

编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

答：

1）借：

营业收入980000

贷：

营业成本980000

借：

营业成本58800=（980000-784000）*0.3

贷：

存货58800

借：

应付账款9800000

贷：

应收帐款980000

借：

应收帐款——坏账准备9800

贷：

资产减值损失9800

2）借：

未分配利润——年初58800

贷：

营业成本58800

借：

应收帐款——坏账准备9800

贷：

未分配利润——年初9800

36.甲公司2008年度部分会计资料如下：

（1）期初存货600件，单位成本为48元，2008年以每件60元购入5000件，12月31日销售4800件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12月31日存货的现时成本为每件65元。

（2）上年末购入设备一台：

买价80000元，预计使用5年，假设无残值，按直线法计提折旧。

该固定资产年末的现时成本为96000元。

要求：

（1）按年末存货现时成本计算2008年的营业成本及存货持产损益。

（2）按年末固定资产现时成本计算2008年的折旧费用及固定资产的持产损益。

答：

1）现实营业成本=65*4800=312000

存货已实现持产损益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200

存货未实现持产损益=（65-60）*800=4000

2）2008年按现时成本计算的折旧费用=96000/5=19200

固定资产已实现持产损益=96000-80000/5=3200

固定资产未实现持产损益=（96000-80000）-3200=12800

37.2008年1月1日，甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900000股吸收合并乙公司。

股票发行中以银行存款支付发行佣金30000元。

假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。

合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

要求：

（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。

=900000*2=1800000

（2）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

借：

银行存款200000

应收帐款400000

存货700000

固定资产2400000

无形资产200000

贷：

应付账款900000

长期借款1000000

股本900000

资本公积900000

营业外收入200000

借：

资本公积30000

贷：

银行存款30000

（3）计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。

甲公司合并后的资产=6300000+39000