营改增会计核算.ppt

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营改增会计实务处理营改增会计实务处理巴州国税局货物与劳务税科巴州国税局货物与劳务税科韩仰专韩仰专20132013年年55月月1增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：

一、一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知处理规定的通知（财会字（财会字19931993第第8383号）号）二、二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知定的通知（财会字（财会字199519952222号）号）三、三、关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知财会字财会字1995619956号号四、四、增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知国税发国税发19981998第第4444号号2增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：

五、五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知抵税额抵减增值税欠税问题的通知国税发国税发20041122004112号号六、六、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法税辅导期管理办法的通知的通知国税发国税发201040201040号号七、财政部七、财政部关于印发关于印发营业税改征增值税试点有关企营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定业会计处理规定的通知的通知财会财会201220121313号号3目目录录一、一、会计科目设置会计科目设置二、一般账务处理方法一般账务处理方法三、特殊纳税事项的会计处理特殊纳税事项的会计处理4第一节第一节会计科目设置会计科目设置营业税会计核算和增值税会计核算的区别：

营业税会计核算和增值税会计核算的区别：

（一）会计科目设置不同：

（一）会计科目设置不同：

营业税会计核算在应交税费科目下只设一个营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目：

应交税费二级科目：

应交税费应交营业税应交营业税增值税会计核算在应交税费科目下设有多个增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有多个三级科目二级科目，同时还设有多个三级科目5第一节第一节会计科目设置会计科目设置

（二）会计处理分类不同：

（二）会计处理分类不同：

营业税会计处理按行业进行核算，包括：

建筑业营营业税会计处理按行业进行核算，包括：

建筑业营业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理业税的会计处理、房地产开发企业营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、金融企业营业税的会计处理、旅游、服务业营业税、旅游、服务业营业税的会计处理的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、转让无形资产营业税的会计处理、销售、销售不动产营业税的会计处理不动产营业税的会计处理、租赁业务营业税的会计处、租赁业务营业税的会计处理。

理。

增值税会计处理可以简单归纳成两大类：

工业会计增值税会计处理可以简单归纳成两大类：

工业会计处理和商业会计处理。

处理和商业会计处理。

6第一节第一节会计科目设置会计科目设置（三）会计核算原则不同：

（三）会计核算原则不同：

营业税是价内税，通过营业税是价内税，通过“营业税金及附加营业税金及附加”核算，核算，“营业税金及附加营业税金及附加”是损益类科目，直接是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中计入当期损益，该项数据在利润表中“主营业务主营业务税金及附加税金及附加”栏显示，而栏显示，而增值税属于价外税，销增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计计入入利润表中，因此，利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现均与利润表无关，而在资产负债表中体现。

7第一节第一节会计科目设置会计科目设置（四）会计核算的税收直观度不同：

（四）会计核算的税收直观度不同：

应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、已交、未交营业余额，直接体现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；税的状态；而增值税应交、已交、未交，却需要结合多而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。

实现、缴纳、欠交、留抵等状态。

8第一节第一节会计科目设置会计科目设置核算增值税需要设置的二级科目为：

根据国家相关核算增值税需要设置的二级科目为：

根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交应交税费税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税、未交增值税、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额增值税留抵税额”和和“增值增值税检查调整税检查调整”五个明细科目进行核算。

五个明细科目进行核算。

9第一节第一节会计科目设置会计科目设置“应交增值税应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

未抵扣的增值税。

10第一节第一节会计科目设置会计科目设置“未交增值税未交增值税”明细科目的借方发生额，明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。

的增值税，贷方余额反映未交的增值税。

11第一节第一节会计科目设置会计科目设置12第一节会计科目设置“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

主要用于辅导期一般纳税人实行主要用于辅导期一般纳税人实行”先认证、后抵扣先认证、后抵扣”和取得海关专用缴款书实行和取得海关专用缴款书实行“先稽核比对、后抵扣先稽核比对、后抵扣”征收方式的进项税额。

征收方式的进项税额。

借方发生额反映本期已购进尚未抵借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税，贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以扣的进项税，贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进项税。

抵扣的进项税。

“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目（财会明细科目（财会201220121313号文件号文件新增加），核算新增加），核算“营改增营改增”地区的原增值税一般纳税人兼地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止开始试点当月月初的增值税期末留抵有应税服务的，截止开始试点当月月初的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣进项税额，待允税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣进项税额，待允许抵扣的金额由贷方转出。

许抵扣的金额由贷方转出。

13第一节会计科目设置根据国家税务总局关于根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通增值税日常稽查办法的通知知国税发国税发19981998第第4444号文件，增值税一般纳税人号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费应交税费增增值税检查调整值税检查调整”专门账户。

专门账户。

凡检查后应调减账面进项凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”；凡检查；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，出的，借记借记“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”，贷记，贷记有关科目；有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。

进行处理，处理后，该账户无余额。

14第一节会计科目设置核核算算增增值值税税需需要要设设置置的的三三级级科科目目为为：

为为了了详详细细核核算算企企业业应应交交纳纳增增值值税税的的计计算算和和解解缴缴、抵抵扣扣等等情情况况，企企业业应应在在“应应交交增增值值税税”明明细细科科目目下下设设置置“进进项项税税额额”、“已已交交税税金金”、“减减免免税税款款”、“出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额”、“转转出出未未交交增增值值税税”、“销销项项税税额额”、“营营改改增增抵抵减减的的销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”、“转转出出多多交交增增值值税税”等等专栏。

专栏。

15“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借借贷贷11、进项税额、进项税额11、销项税额、销项税额22、已交税金、已交税金22、出口退税、出口退税33、减免税款、减免税款33、进项税额转出、进项税额转出44、出口抵减内销产品应纳税额、出口抵减内销产品应纳税额44、转出多交增值税、转出多交增值税55、营改增抵减的销项税额、营改增抵减的销项税额66、转出未交增值税、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额的进项税额贷方无余额贷方无余额16第一节会计科目设置“进项税额进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

项税额，用红字登记。

17第一节会计科目设置“已交税金已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。

企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月额。

企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。

多交的增值税额用红字登记。

“减免税款减免税款”专栏。

记录企业按规定享受专栏。

记录企业按规定享受直接直接减免的减免的增值税款或按规定增值税款或按规定抵减抵减的增值税应纳税额。

的增值税应纳税额。

18第一节会计科目设置“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。

规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。

“转出未交增值税转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。

月终，企业转出当月发生的应交未交的未交的增值税。

月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

增值税额用蓝字登记。

19第一节会计科目设置“销项税额销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税税劳务应收取的增值税