第二章资产第三节应收及预付款项教案.docx
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第二章资产第三节应收及预付款项教案
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
1．含义
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。
2．商业汇票
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
（1）付款期限：
最长不超过6个月；提示付款期限：
自汇票到期日期10天。
（2）商业汇票到期日的确认
①按月计算的商业汇票——票面上记载表示期限的月份数量
A、出票日为除月份的最后一天的任何一天，则到期日为到期月份的同一天。
如出票日为4月12日，期限为3个月，则到期日为7月12日。
B、如出票日为月份的最后一天，则到期日同样为到期月份的最后一天。
如11月30日签发期限为3个月的票据，则到期日为2月28日或2月29日。
【例题18】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。
该商业汇票的到期日为（）。
（2003年）
A.5月28日
B.5月29日
C.5月30日
D.5月31日
【答案】D
【解析】出票日为月份的最后一天，则到期日同样为到期月份的最后一天。
C、如为带息票据，则在计算利息时使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。
②按日计算的商业汇票——票面上记载具体到期日
A、要从出票日起按实际经历的天数计算。
通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。
例如，4月15日签发的90天票据，其到期日为7月14日。
4月：
16天；5月：
31天；6月：
30天；7月：
13天；合计：
90天（算头不算尾）
4月：
15天；5月：
31天；6月：
30天；7月：
14天；合计：
90天（算尾不算头）
B、利率要换算成日利率（年利率/360）。
（3）商业汇票的分类：
按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（4）与银行承兑汇票相关的费用
①办理汇票的手续费——票面金额的万分之五，一般列作“财务费用”处理；
②到期出票人不能按期将款项交存银行，银行每日要对出票人按照尚未支付的汇票金额计收万分之五的利息。
（二）应收票据的核算
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
应收票据：
资产类账户，借方登记票据面值的增加，贷方登记票据款项的收回，余额在借方表示企业持有的尚未收回的票据金额。
按开出票据的单位设置明细科目，同时要设“应收票据备查簿”。
1.应收票据取得时按其票面金额（面值）入账
（1）收到其他单位抵债的商业汇票
借：
应收票据——××单位或个人【面值】
贷：
应收账款
（2）因销售商品或提供劳务取得的商业汇票
借：
应收票据【面值】
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收票据到期的处理
（1）到期收到款项
借：
银行存款
贷：
应收票据
（2）如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款
借：
应收账款
贷：
应收票据
3.票据未到期背书转让时，应按票面金额结转
（1）转让给企业，购买商品或材料
借：
材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据/银行存款（不足以支付要补交一部分款项，也有可能在借方）
（2）背书转让给银行（贴现）
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
计算贴现的基本步骤：
第一步：
计算“到期值”，到期值＝面值（不带息票据）或到期值＝面值＋利息（带息票据）；
第二步：
计算“贴现期”，贴现期＝票据付款期－持有期；
第三步：
计算“贴现息”，贴现息＝到期值×贴现率×贴现期；
第四步：
计算“贴现所得”，贴现所得＝到期值－贴现息。
【例题19】单选题：
甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％。
甲公司的贴现收入为（）元。
（2000年）
A.59100B.59400C.59700D.60300
【答案】B
【解析】首先确定贴现期为2个月；其次，计算贴现息＝60000×6％/12×2＝600（元）；第三，计算贴现所得＝到期值－贴现息＝60000－600＝59400（元）。
故选B。
二、应收账款
1.应收账款的入账价值
应收账款的入账价值主要包括：
（1）销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）；
（2）增值税销项税额；
（3）代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。
商业折扣不影响应收账款的计价。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。
【例题20】多项选择题：
下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
（2002年）
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费
D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】应收账款的入账价值包括：
销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
【例题21】判断题：
根据现行会计制度规定，对于销货业务，销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况也应按总价法确认应收账款的入账价值。
（）（2000年）
【答案】√
【例题22】单项选择题：
某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17％。
为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。
（2007年）
A.60B.62C.70.2D.72.2
【答案】D
【解析】应收账款的金额＝60＋60×17％＋2＝72.2（万元）。
2.应收账款的会计处理
企业通过“应收账款”科目核算。
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”（贷方）科目中核算。
（1）赊销商品
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款【代垫运费、包装费等】
（2）收到货款
借：
银行存款
贷：
应收账款
如果客户享受现金折扣，则：
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款
（3）客户用商业汇票还款
借：
应收票据
贷：
应收账款
三、预付账款
1．含义
预付账款是指企业按照合同规定预先支付给客户的款项。
预付账款应当按实际预付的金额入账。
2．账户的设置
设置“预付账款”账户。
资产类账户，借方登记预付账款的增加，贷方登记预付账款的冲减，余额在借方，表示实际预付的款项。
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”（借方）科目的借方。
3．核算
（1）向供应单位预付货款
借：
预付账款——供应单位
贷：
银行存款
（2）企业收到货物
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
银行存款【预付的货款少于实际货款时，需要补款】
（3）退回多余的预付货款
借：
银行存款
贷：
预付账款
四、其他应收款
（一）含义及核算内容
1.含义
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括：
2.核算内容
（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（5）其他各种应收、暂付款项。
不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。
【例题23】多项选择题：
下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
【答案】ABD
【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
主要包括：
预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。
收取的押金在“其他应付款”中核算。
（二）核算
1、账户设置
设置“其他应收款”账户，资产类账户。
借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。
2、账务处理
具体见教材第73－74页例题2－11至2－15。
五、应收款项减值
（一）与应收款项减值相关的几个概念
1.坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
判断发生坏账的条件（符合下列条件其中之一，即可判断企业发生坏账）：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；
（3）债务人较长时期内（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
2.坏账损失
坏账损失是指企业因为发生坏账而产生的损失。
3.坏账准备
坏账准备是企业为防止发生坏账根据应收款项的一定比例计提的准备金。
（二）科目的设置
1．坏账准备
为了核算应收款项的减值，要设置“坏账准备”账户。
该账户是资产类账户，但是它与一般的资产类账户不同，它的增加是记在贷方，表示提取的坏账准备；减少记在借方，表示冲减的坏账准备和实际发生的坏账。
期末余额一般在贷方（有时也在借方），表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。
2．资产减值损失
损益类账户，借方登记提取的坏账准备；贷方登记冲销的坏账准备（坏账发生后又收回）以及期末转入本年利润账户的减值损失。
注意：
企业期末对应收款项计提坏账准备，体现了谨慎性的会计信息质量要求。
（三）账务处理
1．企业首次提取坏账准备（如属于新开企业）
借：
资产减值损失——计提的坏账准备
贷：
坏账准备
例题见教材第74页例2－16。
２．发生坏账损失
借：
坏账准备
贷：
应收账款／其他应收款——××单位
例题见教材第74页例2－17。
3．以后年度（月份）提取（也可能是冲销）坏账准备
（1）提取坏账准备
提取坏账准备公式：
当期应计提的坏账准备＝当期计算应提数－（＋）坏账准备贷（借）方余额
①当本期计算的坏账准备应提数大于坏账准备贷方余额时——补提
借：
资产价值损失——计提的坏账准备
贷：
坏账准备【本期计算的应提数－贷方余额】
例题见教材第75页例2－18。
②当坏账准备出现借方余额——除了提取本期应提数以外，还要补提借方余额部分
借：
资产减值损失——计提的坏账准备
贷：
坏账准备【本期计算的应提数＋借方余额】
（2）冲销坏账准备
当本期计算的坏账准备应提数小于坏账准备贷方余额（原来多提了）——冲销
借：
坏账准备 【贷方余额－本期计算的应提数】
贷：
资产减值损失——计提的坏账准备
4．发生的坏账又收回
（1）还原已冲销的坏账准备
借：
应收账款／其他应收款——××单位
贷：
坏账准备
（2）收到款项
借：
银行存款
贷：
应收账款／其他应收款——××单位
也可以这样处理：
（一笔分录）
借：
银行存款
贷：
坏账准备
注意：
一个企业计提坏账准备的具体计算依据是根据企业的“应收账款”、“其他应收款”和“应收票据”（应扣除银行承兑汇票）三个账户的期末余额合计数确定，不包括“预付账款”的期末余额。
预付账款只有在确认无法收到货物时转为其他应收款才能计提坏账准备。
【例题24】判断题：
企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。
（）（2002年）
【答案】√
【例题25】单选题：
2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10％提取坏账准备。
则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。
A.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 140000
贷：
坏账准备 140000
B.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：
坏账准备 100000
C.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 60000
贷：
坏账准备 60000
D.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 40000
贷：
坏账准备 40000
【答案】C
【解析】应计提坏账准备＝1000000×10％－40000＝60000（元）。
【例题26】计算分析题：
甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
2008年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
假定现金折扣不考虑增值税。
（2006年）
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）业务分录
①借：
应收账款 1053
贷：
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额）153
②借：
坏账准备 40
贷：
应收账款 40
③借：
银行存款 500
贷：
应收账款 500
④借：
应收账款 10
贷：
坏账准备 10
借：
银行存款 10
贷：
应收账款 10
⑤借：
应收账款 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）甲企业本期应计提的坏账准备
（500＋1053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
计提坏账准备的分录：
借：
资产减值损失——计提的坏账准备 61.5
贷：
坏账准备 61.5
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