管理会计EMBA-2014.ppt

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主讲人：

张嘉兴教授-2-马克思说：

马克思说：

“在一切社在一切社会状态下，人们对生产生会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间活资料所耗费的劳动时间必然是关心的，虽然在不必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上关心的程同的发展阶段上关心的程度不同。

度不同。

”马克思-3-当生产过程处于比较简单的发展阶段，当生产过程处于比较简单的发展阶段，人类只需要在头脑中作些简单计算与记人类只需要在头脑中作些简单计算与记忆，就可以对生产活动的基本情况做到忆，就可以对生产活动的基本情况做到胸中有数。

胸中有数。

-4-随着生产的发展，生产过程逐渐复杂，随着生产的发展，生产过程逐渐复杂，劳动占用、劳动耗费和劳动成果的种类不断劳动占用、劳动耗费和劳动成果的种类不断增多，人们之间的经济往来也日益频繁起来，增多，人们之间的经济往来也日益频繁起来，要掌握这一切，单凭头脑进行计算和记忆是要掌握这一切，单凭头脑进行计算和记忆是不可能了。

这时，就需要在生产活动之外，不可能了。

这时，就需要在生产活动之外，把有关的事项和数据用文字记录下来，这就把有关的事项和数据用文字记录下来，这就产生了一般意义的经济核算。

产生了一般意义的经济核算。

-5-由于商品货币经济的发展，劳动占用、由于商品货币经济的发展，劳动占用、劳动耗费和劳动成果逐步过渡到通过货币形劳动耗费和劳动成果逐步过渡到通过货币形式进行计算和记录，并形成能够连续、系统、式进行计算和记录，并形成能够连续、系统、全面和综合地对生产过程进行反映和监督的全面和综合地对生产过程进行反映和监督的特征。

这样，在一般意义的经济核算的基础特征。

这样，在一般意义的经济核算的基础上，又分化出会计这一独特的核算方法。

上，又分化出会计这一独特的核算方法。

-6-现代会计是经过漫长的历史岁月，随着现代会计是经过漫长的历史岁月，随着生产规模的不断扩大和日趋复杂、生产力不生产规模的不断扩大和日趋复杂、生产力不断进步而逐渐完善和发展的。

断进步而逐渐完善和发展的。

-7-公元前公元前26002600年在西方古巴比伦就有简单年在西方古巴比伦就有简单形式的核算。

形式的核算。

我国在公元前我国在公元前2800-27002800-2700年就有结绳年就有结绳记帐。

记帐。

-8-西方在公元西方在公元590-600590-600年在罗马教皇宫廷年在罗马教皇宫廷里运用的帐簿以及公元里运用的帐簿以及公元12001200年在意大利银行年在意大利银行采用的比较科学的帐簿。

采用的比较科学的帐簿。

我国则在公元前我国则在公元前1066-7711066-771年（周朝）年（周朝）出现了出现了“会计会计”这个名词这个名词,并设有专门核算官方并设有专门核算官方财赋收支的官职财赋收支的官职-司会。

对财务收支采取了司会。

对财务收支采取了“月计岁会月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）（零星算之为计，总合算之为会）的方法。

的方法。

有文字记载有文字记载-9-宋朝宋朝“四柱清册四柱清册”旧管（期初结存）旧管（期初结存）新收（本期收入）新收（本期收入）开除（本期支出）开除（本期支出）实在（期末结存）实在（期末结存）-10-宋朝宋朝“四柱清册四柱清册”旧管（期初结存）旧管（期初结存）新收（本期收入）新收（本期收入）开除（本期支出）开除（本期支出）实在（期末结存）实在（期末结存）“四柱清册四柱清册”法奠定了中式簿记的理论基础，法奠定了中式簿记的理论基础，是中国会计发展过程中的重大历史成就。

是中国会计发展过程中的重大历史成就。

-11-明末清初出现了明末清初出现了“龙门帐龙门帐”-12-会计实现以货币为主要计量单位、连会计实现以货币为主要计量单位、连续、系统和综合对生产经营过程进行反映续、系统和综合对生产经营过程进行反映和监督的职能，则是以现代会计来实现的。

和监督的职能，则是以现代会计来实现的。

-13-14941494年意大利数学家巴却里年意大利数学家巴却里（PacialiPaciali又译巴其阿勒）在其又译巴其阿勒）在其算术、几何与比例概要算术、几何与比例概要一书一书中的第中的第3636章，介绍了起源于意大章，介绍了起源于意大利威尼斯的利威尼斯的“复式记帐复式记帐”方法，方法，并予以理论说明，使其成为世界并予以理论说明，使其成为世界上最科学的记帐方法。

这也是世上最科学的记帐方法。

这也是世界上第一部且最有影响的有会计界上第一部且最有影响的有会计方法的著作。

方法的著作。

巴却里（巴却里（PacialiPaciali）-14-这本书问世后复式记帐很快这本书问世后复式记帐很快地在世界上传播并普遍被接受，地在世界上传播并普遍被接受，从那以后的会计称为现代会计，从那以后的会计称为现代会计，直到今天我们财务会计仍然围绕直到今天我们财务会计仍然围绕和采用复式记帐作为最基本的方和采用复式记帐作为最基本的方法，并没有新的突破。

法，并没有新的突破。

巴却里（巴却里（PacialiPaciali）-15-歌德说：

歌德说：

“复式记账是复式记账是人类智慧的绝妙创造人类智慧的绝妙创造”。

还有人说：

还有人说：

“复式记账复式记账创造了现代企业的概念创造了现代企业的概念”。

歌歌德德-16-复式记账即借贷记帐法在世界范复式记账即借贷记帐法在世界范围内成功地通行了四五百年后，围内成功地通行了四五百年后，19051905年，清朝驻美公使馆的翻译蔡锡勇注年，清朝驻美公使馆的翻译蔡锡勇注意到了它，写成一本会计学专著，把意到了它，写成一本会计学专著，把它介绍到中国。

它介绍到中国。

19071907年，后来成为历年，后来成为历史学家孟森和谢霖在日本的东京合著史学家孟森和谢霖在日本的东京合著了一本了一本银行簿记学银行簿记学，再次将借贷，再次将借贷复式记帐法介绍到国内。

复式记帐法介绍到国内。

19201920年，潘年，潘序伦在上海创立序伦在上海创立“立信会计学校立信会计学校”，竭力推广西方的记帐方法，并与保守竭力推广西方的记帐方法，并与保守派人士展开大讨论。

并通过编写的簿派人士展开大讨论。

并通过编写的簿记学推广借贷记账法。

被称作为记学推广借贷记账法。

被称作为“中中国现代会计之父国现代会计之父”。

潘序伦潘序伦-17-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这也是这一记账法被称为也是这一记账法被称为“复式复式”的由来。

的由来。

-18-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这也是这一记账法被称为也是这一记账法被称为“复式复式”的由来。

的由来。

11、从银行提取现金、从银行提取现金1000010000元元借：

现金借：

现金1000010000元元贷贷：

银行存款：

银行存款1000010000元元举例：

举例：

-19-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这也是这一记账法被称为也是这一记账法被称为“复式复式”的由来。

的由来。

22、用现金预支差旅费、用现金预支差旅费50005000元元借：

应收款借：

应收款50005000元元贷：

贷：

现金现金50005000元元举例：

举例：

-20-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

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33、出差后，报销差旅费、出差后，报销差旅费35003500元元借：

费用借：

费用35003500元元现金现金15001500元元贷：

应收款贷：

应收款50005000元元举例：

举例：

-21-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

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所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

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的由来。

44、出售产品收取货款、出售产品收取货款100000100000元存入银行元存入银行借：

银行存款借：

银行存款100000100000元元贷：

贷：

销售销售100000100000元元举例：

举例：

-22-复式记账法是以复式记账法是以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规为记账规则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互则，对于每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以联系的两个或两个以上的账户中以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额号进行登记的一种记账方法。

每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这与对应贷方账户金额相等。

所谓复式记账就是双重记录，这也是这一记账法被称为也是这一记账法被称为“复式复式”的由来。

的由来。

55、结转销售利润、结转销售利润1000010000元元借：

销售借：

销售1000010000元元贷：

利润贷：

利润1000010000元元举例：

举例：

-23-“会计恒等式会计恒等式”是复式记账的原理。

是复式记账的原理。

即即:

“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”所反映的资金平衡所反映的资金平衡关系关系。

资产也称资金占用，在此类帐户中资产也称资金占用，在此类帐户中“借借”表示表示“增加增加”，“贷贷”表示表示“减少减少”。

负债负债+所有者权益也称资金来源，在此类帐户中所有者权益也称资金来源，在此类帐户中“借借”表示表示“减少减少”，“贷贷”表示表示“增加增加”。

-24-采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在各项经济业务的全