第二章银行会计核算的基本方法.ppt

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银行会计的基本核算方法银行会计的基本核算方法n会计科目的设置会计科目的设置n记账方法的选择记账方法的选择n会计凭证的填制会计凭证的填制n账务组织与账务处理账务组织与账务处理n会计报表的编制会计报表的编制会计科目就是将会计对象的具体内容（即会计要素，按照不同性质和管理要求进行分类的名称，据以总括反映银行各项业务和财务活动的一种方法。

科学设置会计科目，建立完整的会计科目体系，是正确组织会计核算，提高会计核算质量和效率的前提。

会计科目的设置会计科目的设置会计科目的作用会计科目的作用会计科目是连结核算方法的纽带会计科目是连结核算方法的纽带会计科目是取得信息资料的保证会计科目是取得信息资料的保证会计科目是统一核算口径的基础会计科目是统一核算口径的基础金融企业会计制度商业银行会计科目和会计报表将银行会计科目划分为以下类型：

1资产类科目，是反映银行被占用资金以及应收未收资金的科目。

即现金、贵金属、存放同业款项、短期贷款、中长期贷款、贴现、应收利息、短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产等科目。

其共性是：

在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。

会计科目的分类会计科目的分类2负债类科目，是反映银行欠人的资金以及应付未付资金的科目。

即活期存款、定期存款、联行存放款项、保证金、应付利息、长期借款、发行债券、外汇买卖等科目。

其共性是：

在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

3所有者权益类科目，是反映银行的投资者对企业净资产的所有权的科目。

它包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等科目。

其共性是：

在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

4损益类科目，是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的科目。

即利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、投资收益、利息支出、金融企业往来支出、资产损失、营业税金及附加、所得税等科目。

在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。

5资产负债共同类科目，是用来反映和核算银行发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。

主要包括：

联行往来、辖内往来、外汇买卖、同城票据清算、资金调拨、外汇营运资金等科目。

其共性是：

在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。

6表外科目。

它是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。

或有资产、或有负债、有价单证、空自重要凭证以及实物管理的核算内容都使用表外科目。

表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。

银行业会计科目名称和编号银行业会计科目名称和编号科目与记账符号关系借借方方贷贷方方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少记账方法的选择记账方法的选择记账方法是会计基本核算方法的重要内容。

它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。

根据记录方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法：

单式记账法：

单式记账法就是对每单式记账法就是对每-项经济业务所引起的资项经济业务所引起的资金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、金变化只在一个账户中进行登记，以现金或人欠、欠人为中心的一种记账法。

这种记账法虽然具有手欠人为中心的一种记账法。

这种记账法虽然具有手续简便的优点，但由于账户设置不完整，各账户之续简便的优点，但由于账户设置不完整，各账户之间没有直接联系，不能全面、系统地反映企业的经间没有直接联系，不能全面、系统地反映企业的经营情况，难以满足管理和核算的要求。

营情况，难以满足管理和核算的要求。

银行收到重要的空白凭证支票银行收到重要的空白凭证支票5050本，用本，用单式记账法记账如下：

单式记账法记账如下：

收入：

重要空白凭证收入：

重要空白凭证支票支票5050本本开户单位来银行购买空白支票一本，则开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：

记账如下：

付出：

重要空白凭证付出：

重要空白凭证支票支票11本本单式记账法举例：

复式记账法：

复式记账法：

复式记账法是指对每笔经济业务都要以相等的复式记账法是指对每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中进行登记的记金额同时在两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。

它不仅能全面、清晰地反映经济业务的内账方法。

它不仅能全面、清晰地反映经济业务的内容，还能通过对各会计要素具体项目增减变动情况容，还能通过对各会计要素具体项目增减变动情况的观察，了解经济业务的来龙去脉，同时也便于运的观察，了解经济业务的来龙去脉，同时也便于运用试算平衡原理来检查账户记录的正确性。

用试算平衡原理来检查账户记录的正确性。

n目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。

余额反映未销数额。

n银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以产负债平衡原理为依据，以“借借”、“贷贷”为记账为记账符号，以符号，以“有借就有贷，借贷必相等有借就有贷，借贷必相等”为记账规则为记账规则的一种复式记账法。

的一种复式记账法。

借贷记账法：

借贷记账法：

借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，以以“资产资产=负债十所有者权益负债十所有者权益”会计恒等式作为理会计恒等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。

一种复式记账法。

（一）记账符号及方向借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。

根据会计恒等式和复式记账原理，若一项资产增加，只能是由于另一项资产的减少，或是一项负债的增加；或是所有者权益的直接增加；或是企业收入增加；或是费用的减少。

同理，可推出“借”、“贷”符号所表示的账户增减变化情况，也就是各类账户的记账方向。

借贷记账法的基本要点：

借贷记账法的基本要点：

（二）记账规则记账规则，是记账规律的高度概括。

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。

由于借贷记账法是以“资产=负债十所有者权益”会计恒等式为理论依据，而收入和费用又会引起等式两端的变化。

而按照借贷记账法，对资产类及费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少；对负债类、所有者权益类及收入类账户，贷方表示增加，借方表示减少。

所以，无论哪两类账户资金的增减变化或某一类资金的增减变化登记入账后，必然会有“有借必有贷，借贷必相等”，且使“资产=负债十所有者权益”恒等。

（三）试算平衡试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的方法。

由于借贷记账法对每笔会计业务都按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记入有关账户的借方和贷方，而且保持金额相等，方向相反，因此借贷记账法可建立如下试算平衡公式：

各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计表外科目的记账方法表外科目的记账方法表外科目的记账方法表外科目的记账方法表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。

表外科担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。

表外科担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。

表外科担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。

表外科采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入收入收入收入”、“付出付出付出付出”和和和和“余额余额余额余额”三栏。

当业务发生或增加时，记收入；当注销或减三栏。

当业务发生或增加时，记收入；当注销或减三栏。

当业务发生或增加时，记收入；当注销或减三栏。

当业务发生或增加时，记收入；当注销或减少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。

少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。

少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。

少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。

表外科目记账方法的特点是表外科目记账方法的特点是表外科目记账方法的特点是表外科目记账方法的特点是:

各科目只单方面反映自身的增减变化，各科目只单方面反映自身的增减变化，各科目只单方面反映自身的增减变化，各科目只单方面反映自身的增减变化，不涉及其他科目，不存在平衡关系。

不涉及其他科目，不存在平衡关系。

不涉及其他科目，不存在平衡关系。

不涉及其他科目，不存在平衡关系。

借贷记账法应用举例设有以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：

1、某储户以现金存入活期储蓄存款5000元。

借：

库存现金5000.00贷：

吸收存款-活期储蓄存款5000.0022、发放给某企业流动资金贷款、发放给某企业流动资金贷款11笔，金额笔，金额20000002000000元，转入其存款户内。

元，转入其存款户内。

借：

贷款借：

贷款-短期贷款短期贷款2000000.002000000.00贷：

贷：

吸收存款吸收存款-活期存款活期存款2000000.002000000.003、某企业领取备用现金8000元。

借：

吸收存款-活期存款8000.00贷：

库存现金8000.004、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。

借：

管理费用500.00贷：

库存现金500.00根据以上会计分录，进行试算平衡：

会计科目会计科目发生额发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金吸收存款吸收存款-活期活期储蓄存款储蓄存款贷款贷款-短期贷款短期贷款管理费用管理费用合计合计根据以上会计分录，进行试算平衡：

会计科目会计科目发生额发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金吸收存款吸收存款-活期活期储蓄存款储蓄存款贷款贷款-短期贷款短期贷款管理费用管理费用合计合计5000800050050002000000800020000005002013500201350035001997000200000050020005002000500会计凭证是记录各项业务与财务活动的书面证明，会计凭证是记录各项业务与财务活动的书面证明，是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登账、结账和进行事后稽核，以明确经济算、核对、登账、结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录。

责任的原始记录。

填制和审核会计凭证是会计核算的起点和基础。

填制和审核会计凭证是会计核算的起点和基础。

根据各种不同业务与财务性质，科学地设计和使用记根据各种不同业务与财务性质，科学地设计和使用记账凭证，认真审核凭证的各项要素，做到填写正确，账凭证，认真审核凭证的各项要素，做到填写正确，手续齐全，传递及时，使各项账务的核算、记载、结手续齐全，传递及时，使各项账务的核算、记载、结账、检查有条不紊地进行。

账、检查有条不紊地进行。

会计凭证的填制会计凭证的填制会计