第七章固定资产概念与取得.ppt

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第七章第七章固定资产固定资产n第一节第一节固定资产概述固定资产概述n第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得4课时n财政部、国家税务总局于财政部、国家税务总局于2008年年12月月19日日发布了发布了关于全国实施增值税转型改革若干关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知问题的通知（财税（财税2008170号），要求号），要求自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交应交税费税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）”科目科目n抵扣增值税的抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，工具、器具，不包括不包括房屋建筑物等不动产，房屋建筑物等不动产，也不包括也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等托车和游艇等。

不包括不包括用于非增值税应税项用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的固定资产目、集体福利或个人消费的固定资产。

以下哪些应作为固定资产？

n炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）n计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）n制衣厂用的缝纫机（单价150元）n企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）n通过协议，合同约定取得土地使用权50年第一节第一节固定资产概述固定资产概述n一一固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度的有形资）使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

产。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

务的数量。

一、固定资产的概念一、固定资产的概念另外还必须同时满足下列条件，才能确认为另外还必须同时满足下列条件，才能确认为企业的固定资产：

企业的固定资产：

与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

该固定资产的成本能够可靠地计量。

那么固定资产的特征是什么呢？

那么固定资产的特征是什么呢？

持有的目的是生产商品、提供劳务、出持有的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理而不是出售。

租或经营管理而不是出售。

使用的期限较长，一般超过一个会计年使用的期限较长，一般超过一个会计年度。

（自用、有形、长期）度。

（自用、有形、长期）二二固定资产的分类固定资产的分类n企业经营的性质、规模、特点不同，对固定企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用上也不同。

资产分类方法的采用上也不同。

n固定资产有关资料应编制成册，报批，并备固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。

案。

n有关处理、核算等，遵循一致性原则。

有关处理、核算等，遵循一致性原则。

固定资产的分类固定资产的分类固固定定资资产产租租入入固固定定资资产产自自有有固固定定资资产产按按所所有有权权分分类类按按经经济济用用途途2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产4、出租固定资产、出租固定资产1.使用中固定资产使用中固定资产2.未使用固定资产未使用固定资产3.不需用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地、建筑物、设备土地、建筑物、设备按按使使用用情情况况综综合合分分类类按物质形按物质形态和性能态和性能固定资产的初始确认固定资产的初始确认n固定资产的计价方法固定资产的计价方法n固定资产价值的确定固定资产价值的确定n总原则：

固定资产达到可使用状态前所发生的总原则：

固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。

一切合理必要的支出。

n外来外来*n自制自制买价、市价买价、市价+应支付的相关税费应支付的相关税费原账面价值原账面价值-折旧折旧+相关费用相关费用协议价格、公允价格协议价格、公允价格未来现金流量现值未来现金流量现值正常投产前全部支出正常投产前全部支出原账面价值原账面价值+改扩建支出改扩建支出-变价收入变价收入固定资产的计价基础固定资产的计价基础n历史成本计价历史成本计价固定资产确认需要满足的两个条件：

固定资产确认需要满足的两个条件：

1、与固定资产有关的经济利益很可能流入、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

企业。

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

、该固定资产的成本能够可靠地计量。

历史成本计价历史成本计价n定义：

定义：

n购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。

合理必要的支出。

n包括：

价款、运杂费、包装费、安装成本等包括：

价款、运杂费、包装费、安装成本等n优点：

优点：

客观性、可检验性客观性、可检验性n缺点：

缺点：

经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价值。

值。

n校正：

校正：

计提减值准备计提减值准备n适用：

适用：

一般情况一般情况第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得n一一购置的固定资产购置的固定资产n二二自行建造的固定资产自行建造的固定资产n三三投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产n四四租入的固定资产租入的固定资产n五五接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产n六六盘盈的固定资产盘盈的固定资产n七七非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产n八八非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产一一购置的固定资产购置的固定资产n开设账户：

开设账户：

固定资产固定资产在建工程在建工程n购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产n购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产n本科目核算固定资产本科目核算固定资产的原价。

的原价。

n按取得时成本作为入按取得时成本作为入账价值账价值n结合本企业具体情况结合本企业具体情况制定适合本企业的固制定适合本企业的固定资产目录、分类办定资产目录、分类办法。

法。

n固定资产减少时应按固定资产减少时应按原价全部转出本科目。

原价全部转出本科目。

固定资产账户固定资产账户购入、购入、收入、收入、盘盈等盘盈等转出、毁转出、毁损、报废、损、报废、盘亏等盘亏等库存固定库存固定资产原价资产原价固定资产固定资产n本科目核算企业进行基本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价包括需要安装设备的价值。

值。

在建工程账户在建工程账户需安装设备需安装设备的价值的价值基建工程支基建工程支出出盘盈等盘盈等交付使用转出交付使用转出报废、毁损、报废、毁损、盘亏等盘亏等尚未完工的尚未完工的基建工程发基建工程发生的各项实生的各项实际支出际支出在建工程在建工程固定资产登记簿类别：

机器设备类别：

机器设备2000年记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间合计年月种类号数增加减少增加减少增加减少11111101930银付转358年初余额购入钻床3台报废冲床车床一台内部转移500000180001400030000014000800080000018000131本月发生额合计1800014000140008000320002200021月初余额5040003060008100001231本年发生额合计200000500006000020000260000700001231年末余额650000340000990000固定资产卡片（正面）固定资产卡片（正面）建造单位建造单位建造年份建造年份验收日期验收日期交接凭证编号交接凭证编号技术特征规格技术特征规格调入来源调入来源固定资产卡片固定资产卡片第第号号固定资产名称固定资产名称固定资产类别固定资产类别固定资产编号固定资产编号原价原价其中安装费其中安装费预计使用年限预计使用年限年（月）折旧率年（月）折旧率调入时已使用年限调入时已使用年限开始使用日期开始使用日期完工大修理完工大修理记录记录使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录停用记录停用记录日日期期凭凭证证摘摘要要金金额额日期日期凭证凭证使用使用单位单位存放存放地点地点停用停用原因原因停用日期停用日期动用日期动用日期固定资产卡片（反面）固定资产卡片（反面）附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录名称名称规格规格数量数量金额金额日期日期凭证凭证增加增加减少减少变动后变动后余额余额调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录设卡日期设卡日期注销日期注销日期卡片登记人卡片登记人调出日期调出日期凭证号数凭证号数调出方式调出方式调入单位调入单位原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额调出价款调出价款报废清理日期报废清理日期凭证号数凭证号数报废清理原因报废清理原因原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额变价收入变价收入清理费用清理费用购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产借：

固定资产借：

固定资产贷：

银行存款贷：

银行存款例题：

例题：

Page109课堂习题课堂习题实际交付的款项，包括买价、实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、包装费、运输费、增值税、消费税等。

消费税等。

购入不需安装的固定资产习题购入不需安装的固定资产习题某企业购入不需安装的设备一台，设备价某企业购入不需安装的设备一台，设备价款为款为500000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85000运输费运输费2000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。

款支付。

借：

固定资产借：

固定资产501860应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）85140贷：

银行存款贷：

银行存款587000购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产n购入时：

购入时：

借：

在建工程借：

在建工程贷：

银行存款贷：

银行存款n发生安装费用等：

发生安装费用等：

借：

在建工程借：

在建工程贷：

银行存款、原材料、工程物资等贷：

银行存款、原材料、工程物资等应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n安装完毕交付使用：

安装完毕交付使用：

借：

固定资产借：

固定资产贷：

在建工程贷：

在建工程实际交付的款项，包括买价、包实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、装费、运输费、增值税、消费税等。

消费税等。

例题：

例题：

Page109课堂练习课堂练习购入需要安装的固定资产习题购入需要安装的固定资产习题1.宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为用发票列明价款为300000元，增值税元，增值税51000元，款项尚未支付。

元，款项尚未支付。

2.银行存款支付包装费运输费共计银行存款支付包装费运输费共计40000元。

元。

3.安装机器领用工程物资安装机器领用工程物资4000元，应付安装人元，应付安装人员工资员工资4400元。

元。

4.安装完毕，经验收合格后交付使用安装完毕，经验收合格后交付使用。

n解答：

解答：

解答解答1.借：

在建工程借：

在建工程351000贷：

应付账款贷：

应付账款3510002.借：

在建工程借：

在建工程40000贷：

银行存款贷：

银行存款400003.借：

在建工程借：

在建工程8400贷：

工程物资贷：

工程物资4000应付工资应付工资44004.借：

固定资产借：

固定资产399400贷：

在建工程贷：

在建工程399400二二自行建造的固定资产自行建造的固定资产n账户：

账户：

工程物资工程物资n入账价值：

入账价值：

n项目计价项目计价n试运行收入及费用：

计入工程成本试运行收入及费用：

计入工程成本