第一章资产6--固定资产及投资性房地产.ppt

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第六节第六节固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产一、固定资产一、固定资产

（一）固定资产概述

（一）固定资产概述1.固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

）使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的确认条件固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

）该固定资产的成本能够可靠地计量。

二、固定资产的分类二、固定资产的分类1、按固定资产的经济用途分类：

、按固定资产的经济用途分类：

（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产

（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产2、综合分类：

、综合分类：

（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产

（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产三、取得固定资产三、取得固定资产n设置设置“固定资产固定资产”账户，属于资产类账户。

账户，属于资产类账户。

借方借方固定资产固定资产贷方贷方增加的固定资产的增加的固定资产的实际成本实际成本减少的固定资产的减少的固定资产的实际成本实际成本现有固定资产的现有固定资产的实际成本实际成本n设置设置“累计折旧累计折旧”账户，属于账户，属于“固定资产固定资产”的备抵账户。

的备抵账户。

借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方计提的固定资产的计提的固定资产的折旧额折旧额由于固定资产减少由于固定资产减少而相应减少的折旧而相应减少的折旧额额现有固定资产的累现有固定资产的累计折旧额计折旧额n设置设置“在建工程在建工程”账户，属于资产类账户。

账户，属于资产类账户。

用来核算尚未建造完工或虽已购买但尚未用来核算尚未建造完工或虽已购买但尚未处于可使用状态的固定资产成本。

处于可使用状态的固定资产成本。

借方借方在建工程在建工程贷方贷方建造或安装过程中建造或安装过程中所发生的各项成本所发生的各项成本已建造或安装完成结已建造或安装完成结转的成本转的成本尚未完工的成本尚未完工的成本1、外购固定资产、外购固定资产n

（1）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

费等，作为固定资产的取得成本。

（2）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。

项税金中抵扣。

（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

各项固定资产的成本。

（1）、购入不需要安装的固定资产）、购入不需要安装的固定资产例：

甲公司购入机床一台，价款例：

甲公司购入机床一台，价款30000元，增值元，增值税税5100元，以银行存款支付，直接交付使用。

元，以银行存款支付，直接交付使用。

借：

固定资产借：

固定资产30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：

银行存款贷：

银行存款35100

（2）、购入需要安装的固定资产）、购入需要安装的固定资产例：

甲公司购入一台需要安装的设备，买价为例：

甲公司购入一台需要安装的设备，买价为20000元，元，增值税增值税3400元，支付的运费元，支付的运费200元，另支付的安装费元，另支付的安装费用用300元，款项以银行存款支付。

元，款项以银行存款支付。

购买时：

购买时：

借：

在建工程借：

在建工程20000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：

银行存款贷：

银行存款23400支付运费和安装费时：

支付运费和安装费时：

借：

在建工程借：

在建工程500贷：

银行存款贷：

银行存款500安装完毕，交付使用时：

安装完毕，交付使用时：

借：

固定资产借：

固定资产20500贷：

在建工程贷：

在建工程20500n【例例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款，共支付款项项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元。

元。

包装费包装费750000元，全部以银行存款转账支付，元，全部以银行存款转账支付，假定设备假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为条件，公允价值分别为45000000元、元、38500000元、元、16500000元。

不考虑其他相关税费，元。

不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。

甲公司为增值税一般纳税人。

n甲公司应编制如下会计分录，甲公司应编制如下会计分录，

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即费，即100000000750000100750000（元）（元）

（2）确定设备）确定设备A、B、C的价值分配比例。

的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为：

设备应分配的固定资产价值比例为：

45000000/（450000003850000016500000）45%B设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为38500000/（450000003850000016500000）38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为16500000/（450000003850000016500000）16.5%（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本设备各自的成本A设备的成本为设备的成本为10075000045%45337500（元）（元）B设备的成本为设备的成本为10075000038.5%38788750（元）（元）C设备的成本为设备的成本为10075000016.5%16623750（元）（元）n（4）甲公司应作如下会计处理：

）甲公司应作如下会计处理：

n借：

固定资产借：

固定资产A设备设备45337500B设备设备38788750C设备设备16623750应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000000贷：

银行存款贷：

银行存款117750000n【例题例题判断题判断题】企业以一笔款项购入多企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）配，分别确定各项固定资产的成本。

（）（2009年）年）【答案答案】【解析解析】以上属于教材的原文规定。

以上属于教材的原文规定。

2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产n自行建造固定资产按建造方式又分为自自行建造固定资产按建造方式又分为自营建造和出包建造两种方式。

营建造和出包建造两种方式。

（一）自营工程

（一）自营工程企业采用自营方式建造的固定资产应设企业采用自营方式建造的固定资产应设置置“在建工程在建工程”和和“工程物资工程物资”账户，账户，属于资产类账户。

属于资产类账户。

“工程物资工程物资”账户用来核算企业用于建造账户用来核算企业用于建造或修理本企业固定资产工程项目的各种或修理本企业固定资产工程项目的各种库存物资的实际成本。

库存物资的实际成本。

借方借方工程物资工程物资贷方贷方购入或其他渠道增购入或其他渠道增加的工程物资的实加的工程物资的实际成本际成本工程领用或其他渠工程领用或其他渠道减少的工程物资道减少的工程物资的实际成本的实际成本结存物资的实际结存物资的实际成本成本例：

某企业采用自营方式建造生产设备（甲工程），有关例：

某企业采用自营方式建造生产设备（甲工程），有关业务如下：

业务如下：

1、购入工程用材料一批，价款、购入工程用材料一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元，共计元，共计117000元，款项用银行存款支付，材元，款项用银行存款支付，材料入库。

料入库。

借：

工程物资借：

工程物资100000应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）17000贷：

银行存款贷：

银行存款117000注意：

企业将购进的材料用于房屋建筑物属于用于非增值注意：

企业将购进的材料用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目，因此，用于建造不动产所购进的原材料其税应税项目，因此，用于建造不动产所购进的原材料其进项税不能抵扣。

用于机器设备的物质其进项税可以抵进项税不能抵扣。

用于机器设备的物质其进项税可以抵扣。

扣。

如果是建造的厂房如果是建造的厂房借：

工程物资借：

工程物资117000贷：

银行存款贷：

银行存款1170002、自营工程领用该批材料、自营工程领用该批材料100000元。

元。

借：

在建工程甲工程借：

在建工程甲工程100000贷：

工程物资贷：

工程物资1000003、自营工程应负担的职工工资、自营工程应负担的职工工资20000元，职工福元，职工福利费利费2800元。

元。

借：

在建工程甲工程借：

在建工程甲工程22800贷：

应付职工薪酬工资贷：

应付职工薪酬工资20000应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬职工福利28004、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出15000元。

元。

借：

在建工程甲工程借：

在建工程甲工程15000贷：

银行存款贷：

银行存款150005、自营工程领用本企业的原材料、自营工程领用本企业的原材料30000元，该批材料的增值税元，该批材料的增值税为为5100元。

元。

借：

在建工程甲工程借：

在建工程甲工程30000贷：

原材料贷：

原材料30000注意：

注意：

A.原材料用于增值税应税项目（机器、设备等动产，不含原材料用于增值税应税项目（机器、设备等动产，不含个人消费的小汽车、游艇）允许抵扣。

个人消费的小汽车、游艇）允许抵扣。

B.用于房屋等不动产（非增值税应税项目，属于营业税应用于房屋等不动产（非增值税应税项目，属于营业税应税项目）不能抵扣。

如做了进项，就要进项税额转出。

税项目）不能抵扣。

如做了进项，就要进项税额转出。

借：

在建工程借：

在建工程-甲工程甲工程35100贷：

原材料贷：

原材料30000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51006、甲工程领用本企业生产的产品、甲工程领用本企业生产的产品10000元，增值税元，增值税1700.（视同销售）（视同销售）借：

在建工程借：

在建工程11700贷：

库存商品贷：

库存商品10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17007、工程完工验收，结转工程成本、工程完工验收，结转工程成本167800元元100000228001500030000+11700179500借：

固定资产借：

固定资产179500贷：

在建工程甲工程贷：

在建工程甲工程179500

（二）出包工程

（二）出包工程例：

某企业采用出包方式建造固定资产，有例：

某企业采用出包方式建造固定资产，有关业务如下：

关业务如下：

1、用银行存