第8章++销售与收款循环审计2011.ppt

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第第8章章销售与收款循环审计销售与收款循环审计学习目标学习目标1.了解销售与收款循环中的主要业务活动了解销售与收款循环中的主要业务活动;2.了解销售与收款循环的内部控制了解销售与收款循环的内部控制3.掌握销售与收款循环控制测试的方法掌握销售与收款循环控制测试的方法;4.明确营业收入和应收账目的审计目标明确营业收入和应收账目的审计目标5.握营业收入和应收账目的实质性测试握营业收入和应收账目的实质性测试掌握销售与收款循环审计工作底稿的编制掌握销售与收款循环审计工作底稿的编制方法方法一、一、销售与收款循环的概述销售与收款循环的概述销售与收款循环就是企业将产品或劳务销售给销售与收款循环就是企业将产品或劳务销售给购买者并收回货款的经营活动。

购买者并收回货款的经营活动。

为什么要进行为什么要进行销售与收款循环的审计？

销售与收款循环的审计？

销售与收款循环的审计？

销售与收款循环的审计？

讲解教材讲解教材P121导读案例导读案例二、销售与收款循环的审计方法：

二、销售与收款循环的审计方法：

1.了解销售与收款循环主要经济业务；了解销售与收款循环主要经济业务；2.了解销售与收款循环的内部控制了解销售与收款循环的内部控制；3.对销售与收款循环的内部控制进行测试并评价其内部对销售与收款循环的内部控制进行测试并评价其内部控制的强弱，决定实质性测试的数量和程序；控制的强弱，决定实质性测试的数量和程序；4.对销售与收款循环中的重要项目如主营业务收入、应对销售与收款循环中的重要项目如主营业务收入、应收账款、坏账准备的收账款、坏账准备的、其他相关账户进行实质性测试。

、其他相关账户进行实质性测试。

5.将在实质性测试中发现的重大问题提请被审计单位调将在实质性测试中发现的重大问题提请被审计单位调整；整；6.根据被审计单位是否调整，确定审计报告类型。

根据被审计单位是否调整，确定审计报告类型。

三三、销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录根据销售与收款循环的特点和要求，其主要凭证和会根据销售与收款循环的特点和要求，其主要凭证和会计记录如下：

计记录如下：

1.1.顾客订单：

是顾客提出的书面要求。

顾客订单：

是顾客提出的书面要求。

2.2.销售单：

是列示顾客所订商品的名称、规格、数量销售单：

是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关信息的凭证，是销售方内部以及其他与顾客订单有关信息的凭证，是销售方内部处理顾客订单的依据。

处理顾客订单的依据。

3.3.装运单：

是在发运货物时编制的，用以反映发出商装运单：

是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。

品的规格、数量和其他有关内容的凭证。

4.4.销售发票：

是用来表明已销售商品的规格、数量、销售发票：

是用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费、保险费、开票日期、付款条价格、销售金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。

件等内容的凭证。

5.商品价目表：

是列示已经授权批准的、可供销售的商品价目表：

是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。

各种商品的价格清单。

6.贷项通知单：

是用来表示由于销售退回或经过批准的贷项通知单：

是用来表示由于销售退回或经过批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，其格式与销售发折让而引起的应收销货款减少的凭证，其格式与销售发票类似，用来证明应收账款的减少。

票类似，用来证明应收账款的减少。

7.应收账款（应收票据）明细账及总账。

应收账款（应收票据）明细账及总账。

8.8.主营业务收入明细账主营业务收入明细账及总账。

及总账。

9.汇款通知书：

是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾汇款通知书：

是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证，注明了顾客名、销客在付款时再寄回销售单位的凭证，注明了顾客名、销售发票号码及金额、销售方开户银行帐号等。

售发票号码及金额、销售方开户银行帐号等。

10.转账凭证和收款凭证。

转账凭证和收款凭证。

11.库存现金和银行存款日记账及总账库存现金和银行存款日记账及总账12.销售销售折扣明细账是一种用来核算企业销售折扣明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销货折扣的明细账。

给予客户的销货折扣的明细账。

13.13.销售折让明细账是一种用来核算企业销售销售折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，因商品品种、质量等原因而给予客户商品时，因商品品种、质量等原因而给予客户的销货折让情况的明细账。

的销货折让情况的明细账。

14.14.坏账审批表坏账审批表坏账审批表是一种用来批准将某些应收账款坏账审批表是一种用来批准将某些应收账款注销为坏账的、仅在企业内部使用的凭证。

注销为坏账的、仅在企业内部使用的凭证。

15.15.客户月末对账单客户月末对账单客户月末对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双客户月末对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。

客户月末对账单上应注明应方定期核对账目的凭证。

客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售业务的金额、本月收账款的月初余额、本月各项销售业务的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。

内容。

企业应建立健全各种凭证和会计记录，做到每一项凭企业应建立健全各种凭证和会计记录，做到每一项凭证、记录都有专人负责，分工明确，并符合不相容职证、记录都有专人负责，分工明确，并符合不相容职务相分离的原则，以保证经济业务的正常进行。

务相分离的原则，以保证经济业务的正常进行。

8.1.1销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动

（一）接受顾客订单；

（一）接受顾客订单；

（二）批准赊销信用；

（二）批准赊销信用；（三）按销售单发货；（三）按销售单发货；（四）按销售单装运；（四）按销售单装运；（五）开具发票；（五）开具发票；（六）记录销售；（六）记录销售；（七）办理和记录库存现金、银行存款收入；（七）办理和记录库存现金、银行存款收入；（八）办理和记录销货退货、折扣或折让；（八）办理和记录销货退货、折扣或折让；（九）注销坏账；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。

（十）提取坏账准备。

（一）接受顾客订单：

（一）接受顾客订单：

客户订单是客户订货的书面要求。

客户订单是客户订货的书面要求。

企业收企业收到客户订单后，须经有关人员批准。

到客户订单后，须经有关人员批准。

只有经过只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。

批准的订单，才能作为销售的依据。

订单批准订单批准后，应立即编制一式多联的销售单，作为信用后，应立即编制一式多联的销售单，作为信用审批、仓库、运输、开票、记账等部门履行职审批、仓库、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。

责的依据。

销售单是证明管理层有关销售交易的销售单是证明管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭证之一。

认定的凭证之一。

（二）批准赊销信用：

（二）批准赊销信用：

订单管理部门接到订单后，应区分现购和赊购。

订单管理部门接到订单后，应区分现购和赊购。

如果如果是赊销业务，在发出商品之前，必须经过信用管理部是赊销业务，在发出商品之前，必须经过信用管理部门批准。

门批准。

信用管理部门接到销售通知后，根据管理当信用管理部门接到销售通知后，根据管理当局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。

对新客户，局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。

对新客户，应在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准应在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销。

对老客户，应根据其信用额度的使用情况来确赊销。

对老客户，应根据其信用额度的使用情况来确定。

定。

对同意赊销的客户，信用管理部门应在销售通知对同意赊销的客户，信用管理部门应在销售通知单上签字。

单上签字。

设计信用批准控制的目的是：

降低坏账风险。

设计信用批准控制的目的是：

降低坏账风险。

此项控制与应收账款账面余额的此项控制与应收账款账面余额的“计价与分摊计价与分摊”认定认定有关。

有关。

（三）按销售单发货：

（三）按销售单发货：

企业管理当局通常要求企业管理当局通常要求商品仓库只有在收商品仓库只有在收到经批准的销售通知单时才能供货。

设立这项到经批准的销售通知单时才能供货。

设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

情况下擅自发货。

因此，经批准的销售单的一因此，经批准的销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售通知单供联通常应送达仓库，作为仓库按销售通知单供货和发货给装运部门的授权依据。

货和发货给装运部门的授权依据。

（四）按销售单装运：

（四）按销售单装运：

企业企业运输部门应按照已批准的销售通知单运输部门应按照已批准的销售通知单装运货物，装运货物，同时填制同时填制一式多联的一式多联的提货单，并送提货单，并送有关部门有关部门作为商品确实已装运的证据。

作为商品确实已装运的证据。

装运人装运人员在装运货物之前，必须进行独立验证，以确员在装运货物之前，必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都有经批准的销售通知单，定从仓库提取的商品都有经批准的销售通知单，所运装的商品与已批准的销货单相符。

所运装的商品与已批准的销货单相符。

（五）向客户开具发票：

（五）向客户开具发票：

企业有关部门应企业有关部门应根据已批准的销售单和提货单开具根据已批准的销售单和提货单开具一式多联连续编号一式多联连续编号（?

）的销售发票，并寄送客户一联。

的销售发票，并寄送客户一联。

为了防止开具销售发票时出错，应设立下列控制程序：

为了防止开具销售发票时出错，应设立下列控制程序：

（1）开具发票人员应事先检查并核对已批准的销售单）开具发票人员应事先检查并核对已批准的销售单和提货单，再根据销售单、提货单、已授权批准的商品和提货单，再根据销售单、提货单、已授权批准的商品价目表开具销售发票；价目表开具销售发票；（3）由专人独立检查销售发票计价和计算是否准确、）由专人独立检查销售发票计价和计算是否准确、提货单上的商品总数与相对应的销售发票上的总数是否提货单上的商品总数与相对应的销售发票上的总数是否相符。

相符。

此项控制与销售交易的此项控制与销售交易的”发生发生”、“完整性完整性”、”准准确性确性”认定有关。

认定有关。

（六）记录销售：

（六）记录销售：

记录销售之前应先分清是赊销还是现销，然后再按记录销售之前应先分清是赊销还是现销，然后再按照销售发票进行有关登记。

照销售发票进行有关登记。

记录销售应设立以下控制程序：

记录销售应设立以下控制程序：

（1）依据附有提货单和已批准的销售单的销售发票记）依据附有提货单和已批准的销售单的销售发票记录销售；并注意销货单、提货单、销售发票的日期要一录销售；并注意销货单、提货单、销售发票的日期要一致。

致。

（2）检查销售发票是否连续编号；）检查销售发票是否连续编号；（3）独立检查会计记录的金额与销售发票的金额是否）独立检查会计记录的金额与销售发票的金额是否一致；一致；（4）记录销售的职责应与前面的职责分离；）记录销售的职责应与前面的职责分离；（5）定期向顾客寄送对账单。

）定期向顾客寄送对账单。

此项控制与销售交易的此项控制与销售交易的”发生发生”、“完整性完整性”、”准准确性确性”、“计价与分摊计价与分摊”认定有关。

认定有关。

（七）办理和记录库存现金、银行存款收入。

（七）办理和记录库存现金、银行存款收入。

收到现金或转账支票时，应妥善保管和处理，如数存收到现金或转账支票时，应妥善保管和处理，如数存入银行，防止被盗，并及时记录库存现金、银行存款日记入银行，防止被盗，并及时记录库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账。

账或应收账款明细账。

（八）办理和记录销货退货、折扣或折让（八）办理和记录销货退货、折扣或折让办理和记录销货办理和记录销货退货、折扣退货、折扣或折让或折让必须经过有关部门必须经过有关部门批准。

批准。

为了控制实物和会计处理，应严格使用贷项通知单为了控制实物和会计处理，应严格使用贷项通知单（有关销货退货、折扣或折让的通知单，一般由主管会计（有