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9负债

9负债（上）

第一节流动负债概述

将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

应付金额确定的流动负债:

如应付账款

应付金额视情况而定的流动负债:

如应交税费

因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）

２００8．９．１

借:

原材料　　　　２０００００

　　应交税费－增（进）　３４０００

贷：

应付票据　　　　２３４０００

２００8．１２．３１

借:

财务费用　　　　７０２０

　　贷：

应付票据　　　　７０２０

２００9．３．１

借:

应付票据　　　　２４１０２０

　　财务费用　　　　３５１０

　　贷：

银行存款　　　２４４５３０

借:

原材料　　　　　　５１８９５０

　应交税费－增（进）　８６０５０

贷：

应付账款　　　　　５８５０００

　　　银行存款　　　　　２００００

——企业应交纳的各种税费包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

（一）应交增值税的核算

介绍

☆含义：

☆计算：

小规模纳税人：

应交增值税=不含税销售额*征收率=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率

一般纳税人：

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额*税率

进项税额=买价*税率

1、科目设置

——“应交税金—应交增值税”科目分别设置以下专栏：

“进项税额”

“已交税金”

“销项税额”

“出口退税”

“进项税额转出”

小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目

•应交税费—应交增值税明细账

　◆进项税额

　　抵扣凭证：

增值税专用发票；

完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　　属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

运费¡ª¡ª按运费结算单上的总额的7%作为进项税额

【例】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税51000元，款项尚未支付。

　　借：

固定资产　　　　　351000

　　　　贷：

应付账款　　　　　351000

【例】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1700元，款项已用银行存款支付。

　　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）1700

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　11700

【例】朗能公司为增值税一般纳税人企业，12月10日购入用于生产甲产品的A材料（假定材料按实际成本核算），增值税专用发票上注明的价款140000元，增值税23800元，货款及增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费7000元。

材料与发票帐单同时到达企业。

【例】收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票）按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废旧物资抵扣率10%）作进项税额，其他部分作为购货成本。

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

【例】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实

际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项

已经支付。

企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行

日常材料核算）。

◆销项税额

　　◆正常销售商品，提供劳务

　　◆视同销售行为（企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的）

注：

如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式

销售额=含税销售额÷（1+税率）

还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

例:

N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。

该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

增值税税率为l7%。

（见139页例题）

　N企业的有关会计分录如下：

借：

在建工程　　　　　　　251000

　　贷：

库存商品　　　　　200000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17%=51000（元）

进项税额转出——

购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣

的：

如购进固定资产、购入的货物直接用于

免税项目、直接用于非应税项目、直接用于

集体福利和个人消费的，对于增值税专用发

票上注明的增值税额，计入购入货物或接受

劳务的成本。

◆进项税额转出——购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值税额，先作为进项税额记账，以后作为进项税额转出，计入相关账户的借方。

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途。

借：

待处理账产损溢

在建工程

应付职工薪酬

贷：

应交税费――应交增值税（进项税额转出）

交纳增值税

借：

应交税费——增（已交税金）

贷：

银行存款

出口产品按规定退税的

借：

其他应收款

贷：

应交税费——增（出口退税）

•期末,计算“应交税费----应交增值税”帐户的余额.

•将本期未交的或多交的增值税转入“应交税费----未交增值税”（转出多交税,转出未交税）.

•结转后期末的“应交税费----应交增值税”帐户一般无余额,如有余额,应在借方,为待抵扣的增值税.

一般纳税企业增值税账务处理基本程序

◆小规模纳税企业的核算

特点：

（1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；

（2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；

（3）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

核算：

（1）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

（2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

　【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。

借：

原材料　　　　　23400

　　　　贷：

银行存款　　　　23400

【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。

　　借：

银行存款　　　　　　　　21200

　　贷：

主营业务收入　　　　　20000

　　　　应交税费――应交增值税　　1200

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=21200÷（1÷6%）=20000（元）

应交增值税=不含税销售额×征收率=20000×6%=1200

（二）应交消费税的会计处理

1、税法的相关规定

从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，

由之前的11类应税产品改为17种。

新增税目：

成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球

及球具、高档手表

取消税目：

护肤护发品

调整税目：

小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒

2、消费税的计算

从价定率：

应纳税额=销售额×税率

从量定额：

应纳税额=销售数量×单位税额

（1）直接销售应税消费品

（2）视同销售

（3）委托加工应税消费品

3、会计处理

（1）销售应税消费品，通过“营业税金及附加”核算

营业税金及附加——核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。

（2）自产自用应税消费品

以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面

借：

固定资产

在建工程

营业外支出

贷：

应交税费——应交消费税

将自产产品用于对外投资、分配给职工等

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费—应交消费税

【例】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。

　　借：

在建工程　　　　　　　66200

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费――增（销项税额）　　10200

　　　　　　　　　　――应交消费税　　　　6000

【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。

　　借：

应付职工薪酬――职工福利　　76200

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费――应交增值税（销）　　　10200

　　　　　　　　――应交消费税　　　6000

借：

主营业务成本40000

贷：

库存商品40000

【例】产品成本80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。

用于发放职工福利。

①借：

生产成本、管理费用等　　　　　　　127

　　贷：

应付职工薪酬—非货币性职工福利　　127

借：

应付职工薪酬—非货币性职工福利　　　　127

　　　　贷：

主营业务收入　　　　100

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17

　　　　　　　　　　－应交消费税　　　　　10

　　②借：

主营业务成本　　　　80

　　　　　　贷：

库存商品　　　　　　　80

（3）委托加工应税消费品的账务处理

受托方会计处理：

◆委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。

受托方按应扣税款金额

借：

应收账款或银行存款

贷：

应交税费——应交消费税

◆受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

（3）委托加工应税消费品的账务处理

委托方会计处理：

◆委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方

借：

委托加工物资

生产成本

贷：

应付账款或银行存款

◆委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品

借：

应交税费——应交消费税

贷：

应付账款”、“银行存款

（4）进口应税消费品。

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

（三）应交营业税的核算

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

◆服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费――应交营业税

销售不动产——“固定资产清理”科目。

◆企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：

固定资产清理

贷：

应交税费――应交营业税　　

【例】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。

该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。

销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。

（四）其他应交税费

　　1.应交资源税

◆开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

资源税=课税数量×单位税额

◆对外销售——计入“营业税金及附加”

◆自产自用的——计入“生产成本”、“制造费用”

【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　10000

　　　　贷：

应交税费――应交资源税　　　　10000

【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　2500

　　　　贷：

应交税费――应交资源税　　　　2500

2.应交城市维护建设税

　　城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

　　借：

营业税金及附加

其他业务成本

贷：

应交税费——应交城市维护建设税

【例】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。

该企业适用的城市维护建设税税率为7%。

应交的城市维护建设税=（400000+241000+159000）×7%=56000（元）

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　56000

　　　　贷：

应交税费――应交城市维护建设税　56000

　3.应交教育费附加

　　——按应交流转税的一定比例计算交纳。

　　借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交教育费附加

4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费——记入“管理费用”。

借：

管理费用

贷：

应交税费――应交房产税等

交纳印花税时（购买印花税票时），

借：

管理费用

贷：

银行存款

不通过应交税费核算!

6.应交土地增值税

——按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算。

◆兼营房地产业务的企业交纳的土地增值税——计入“其他业务成本”；

◆转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款计入“固定资产清理”、“在建工程”。

　　企业转让的土地使用连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的

借：

固定资产清理

贷：

应交税费――应交土地增值税

◆土地使用权在“无形资产”科目核算的

借：

银行存款（实际收到的价款）

营业外支出（差额）

贷：

应交税费－应交土地增值税（应交的税额）

无形资产（账面价值）

营业外收入（差额）

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不确认为负债，不作账务处理，但应在附注中披露。

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

（一）含义

职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

◆企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

（二）范围

1、职工的范围

◆与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；

◆未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；

◆虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

（二）范围

2、薪酬的范围

◆在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；

◆能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；

◆提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；

◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。

（三）职工薪酬的内容

◆职工工资、奖金、津贴和补贴；

◆职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；

◆医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

◆住房公积金；

◆工会经费和职工教育经费（义马煤业38岁澡堂女工马书青考上研究生）；

◆非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等）；

◆因解除与职工的劳动关系给予的补偿（“辞退福利”）；

◆其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。

课堂练习

【1】下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。

A．辞退福利

B．职工福利费

C．医疗保险费

D．职工出差报销的飞机票　　

（一）职工薪酬确认的原则

　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　　◆应由生产产品，提供劳务的职工工资——计入产品成本或劳务成本；

◆应由在建工程、无形资产负担的职工工资——计入建造固定资产或无形资产成本；

◆其他职工工资——计入当期损益。

（二）职工薪酬的计量标准

1．货币性职工薪酬

◆有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。

如：

五险一金、工会经费（2%）、职工教育经费（1.5%，2.5%）。

◆没有规定计提基础和计提比例的

——企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。

▲当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

▲在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益。

2．非货币性职工薪酬

◆以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；

◆将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；

◆租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

◆难以认定受益对象的——计入当期损益。

【例】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。

甲企业的有关会计处理如下：

甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。

2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。

该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率为17%。

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:

编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

（1）借：

管理费用　　　　　　　　　　1.2

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　1.2　　

（2）借：

长期待摊费用　　　　　　　　3

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3

（3）借：

管理费用　　　　　　　2（＝0.08×25）

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2

（4）借：

管理费用　　　　　　　　　87.75

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75

　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　75

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　12.75

　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　60

　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）借：

生产成本　　　　　　　　　105

　　　制造费用　　　　　　　　　15

　　　管理费用　　　　　　　　　20

　　　销售费用　　　　　　　　　10

　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　150

（6）借：

应付职工薪酬　　　　　　　5

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　5

（7）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　贷：

应交税费－应交个人所得税　　　　0.8

（8）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.1

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　0.1

（9）借：

应付职工薪酬　　　　　　　0.8

　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　　0.8

◆辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

◆确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条件：

1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

◆企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬

支付时略

　对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。

•授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。

其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

•等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

　完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬.

　在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。

在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

　在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本