第十章会计系统与内部控制(1).ppt

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第10章会计系统与内部控制资料收集转换阶段资料储存计算阶段核算资料报出阶段装置系统记录系统计算系统检查系统10.1会计信息系统u会计是一个信息系统l是向利益相关者提供企业的财务信息为主的经济信息l可以分为手工信息系统和计算机会计信息系统，无论哪一种会计信息系统，都必须有一定的控制手段，而且这些控制手段主要运用于企业内部，称为内部控制l将7种会计核算方法组合在一起形成一个系统设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表企业发生经济业务时1.取得原始凭证，然后在开设好的账户中，用复式记账法编制记账凭证，并登记账簿；2.定期或不定期地进行财产清查，期末进行成本计算，保证账证、账账、账实相符的基础上，编制会计报表。

这些活动有着紧密的内在联系，构成一个有秩序的数据处理和信息生成的过程。

这一过程可以分为若干部分，每一部分都有各自的信息处理任务，服从于一个统一的目标，形成一个会计活动的有机整体。

这个有机整体就称为会计信息系统。

收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计报表会计报表库存现金日记账库存现金日记账明细账明细账总总账账转账凭证转账凭证银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证会计信息处理系统会计信息处理有一个过程，可分为4个系统：

装置系统：

收集、分类、储存会计资料而设置的凭证组织、账户组织、账簿组织和会计报表组织等记录系统：

将经济业务记入到有关装置中，这就需要填制凭证、运用复式记账法，登记账簿和编制会计报表等记录方法计算系统：

对记录的对象要确定其价值数量就需要进行综合计算。

如资产计价、成本计算等检查系统：

为了使发生的经济业务合理、合法和有些，记录和计算的结果需要进行检查和和核对资料收集转换阶段资料储存计算阶段核算资料报出阶段装置系统记录系统计算系统检查系统会计循环会计循环会计主体在一定的会计期间内，所发生的全部经济业务都要通过收集转换阶段储存计算阶段资料报出阶段，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序的逐步进行，就形成会计循环。

经济业务（原始凭证）调整前试算表记账凭证账簿结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表会计核算的主要内容：

资料收集转换阶段：

将审核无误的原始凭证通过账户归类、分析，编制会计分录并记录在专用记账凭证上，以便登记到账簿中。

它是会计资料收集和审核的开始，也是会计核算的基础；资料储存计算阶段：

记账凭证上的会计分录，都要按照账户分类、连续地记入账簿，账簿中的每个账户都有定期地进行结账，为定期编制会计报表提供正确地核算资料；核算资料报出阶段：

对账簿系统储存和核算的数据进行加工，编制出一套完整的指标体系，通过会计报表体现出来。

会计报表不仅是企业用来分析、检查计划、预算的主要依据，也是进行国民经济综合平衡所需要的参考资料。

u会计信息处理技术的发展会计信息处理按所使用手段的不同分为手工处理和计算机处理2种手工处理技术计算机处理技术发展速度慢速度快、精度高、能记忆、连续工作、多功能输入输出设备特点特点10.2电算化会计信息系统会计电算化的含义将电子计算机应用于会计工作的简称。

用电子计算机代替人工记账、算账与报账。

代替人工部分完成会计分析、预测和决策过程。

利用计算机网络系统实时快捷地传送会计信息。

l促进会计核算手段的变革，提高会计核算工作效率l促进会计核算工作的规范化，提高会计核算工作质量l促进会计职能转变，提高会计人员的业务素质u在会计上应用计算机的重要作用电算化会计信息系统的基本组成内容电算化会计信息系统概况各个子系统之间的相互联系图：

账账簿簿会计凭证会计凭证会计报表会计报表会计科目会计科目手工会计核算系统手工会计核算系统电算化会计核算系统电算化会计核算系统分类编码，使之系统化分类编码，使之系统化以普通日记账代替记账凭证以普通日记账代替记账凭证磁盘文件形式、打印文件形式磁盘文件形式、打印文件形式根据账簿资料直接（或处理后）打印根据账簿资料直接（或处理后）打印10.3内部控制控制可以根据应用的范围分为内部控制和外部控制，在企业内部使用的为保证会计系统正常运转的控制称为内部控制内部控制目标l有助于管理层实现经营方针和目标；l保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；l保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；l保证单位内财务活动的合法性内部控制的局限性成本效益的局限职员地玩忽职守导致内部控制失灵管理人员滥用职权、逾越控制等导致内部控制形同虚设内部控制要素l内部环境

（1）单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；

（2）单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动；（3）内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等；（4）单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性的规定等；（5）单位文化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。

l风险评估风险包括内部的风险和外部的风险。

内部的风险来源于企业的内部生产经营管理各个方面潜在的风险，外部的风险来源于宏观政策，市场环境。

应对风险的策略：

风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。

l控制活动单位管理层根据风险评估结果。

采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

常见的控制措施有：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等l信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

l监督检查内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

内部监督包括日常监督和专项监督。

监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。

内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能送达治理层和管理层；同时，应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。

3.内部控制的设计与应用l货币资金内部控制制度的意义和目标货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。

货币资金的流动性强，容易招致非法挪用、侵吞等犯罪行为，国家对货币资金的宏观管理非常严格。

主要目标：

l落实货币资金的经管责任l保证货币资金的安全l真实、完整地提供货币资金的会计信息l促进生产经营业务的正常运行u货币资金内部控制制度的内容最基本的要求是负债货币资金收付业务的人员应与记账人员和负债审批的人员相分离。

具体应该包括：

1、授权批准制度2、岗位责任制度3、控制程序授权批准制度控制程序货币资金收款控制程序货币资金付款控制程序岗位责任制度l货币资金收款的控制程序l业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。

将货款及收款凭证（销售情况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。

l出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。

l会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。

货币资金付款的控制程序主要有货币资金付款和银行转账支出两种形式。

一般企业的货币资金付款控制程序应该经过几个程序l支付申请l支付审批l支付复核l办理支付4.电算化会计信息系统环境下的内部控制u电算化会计系统内部控制的新变化l计算机的使用改变了企业会计核算的环境l电算化会计系统改变了会计凭证的形式l电算化会计系统管理难度加大会计信息化对内部控制的要求l内部控制设计应具有集成性企业作为一个整体，强调财务系统、购销系统、制作系统、人力系统以及决策系统的整体应用，做到数据共享，实现资金流、物流和信息流的统一。

此时的内部设计也要有集成性的特点。

l内部控制制度应具有柔性内部控制不应该是一个固定的模式，应该随着企业内外部环境的变化而变化。

因此设计内部控制系统时应该考虑：

软件与技术的结合、公司环境、公司总体管理控制系统的结构和管理哲学。

l内部控制应将安全性放在优先地位u电算化会计信息系统内部控制的基本内容会计电算化系统的应用控制计算机处理与数据文件控制输出控制输入控制电算化会计信息系统的一般控制组织与管理控制应用系统开发、建立和维护控制系统操作控制系统软件控制数据和程序控制网络的安全控制