第7章--内部监督.ppt

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内部控制学池国华池国华LOGO第七章第七章内部监督内部监督第一节第一节内部监督方式内部监督方式第二节第二节内部控制监督程序内部控制监督程序第三节第三节内部控制评价内部控制评价2010-3-东财池国华东财池国华引言本章首先介绍了内部监督的定义，阐述了内部本章首先介绍了内部监督的定义，阐述了内部监督的方式，其次说明了内部控制监督程序，最监督的方式，其次说明了内部控制监督程序，最后介绍了内部控制评价的定义、内容和标准、内后介绍了内部控制评价的定义、内容和标准、内部控制评价报告。

部控制评价报告。

2010-3-东财池国华东财池国华学习目标学习目标完成本章的学习后，您将能够：

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q1.1.理解内部监督、内部控制评价的定义。

理解内部监督、内部控制评价的定义。

q2.2.理解内部监督的方式、内部控制评价的内容和理解内部监督的方式、内部控制评价的内容和标准。

标准。

q3.3.了解内部控制缺陷标准、内部控制监督的记录了解内部控制缺陷标准、内部控制监督的记录与报告。

与报告。

q4.4.了解内部控制评价报告。

了解内部控制评价报告。

2010-3-东财池国华东财池国华案例引入案例引入安然公司破产原因及启示安然公司破产原因及启示v安然公司曾是美国、一度也是全球的头号能源交易商。

安然公司曾是美国、一度也是全球的头号能源交易商。

它拥有遍布全球的发电厂和输油管线，在美国电力和天然它拥有遍布全球的发电厂和输油管线，在美国电力和天然气市场具有呼风唤雨的实力。

安然公司以高达气市场具有呼风唤雨的实力。

安然公司以高达700700亿美元亿美元的市值和的市值和10001000亿美元的年收入，让亿美元的年收入，让IBMIBM和和AT&TAT&T都黯然失色。

都黯然失色。

在在财富财富杂志杂志20002000年全球年全球500500大公司排名中，安然曾位大公司排名中，安然曾位列第列第77，并被该杂志评为美国最有创新精神的公司。

，并被该杂志评为美国最有创新精神的公司。

v曾经有评论说，安然这个神话是如此炫目和风光，以曾经有评论说，安然这个神话是如此炫目和风光，以致让人难以置信。

事情果真被不幸而言中。

就是这样一个致让人难以置信。

事情果真被不幸而言中。

就是这样一个看起来坚不可摧的公司，在看起来坚不可摧的公司，在20012001年年1212月月22日向纽约破产法日向纽约破产法院申请了破产保护。

院申请了破产保护。

2010-3-东财池国华东财池国华v安然公司在申请文件中开列的资产总额为安然公司在申请文件中开列的资产总额为498498亿美元，亿美元，超过德士古公司在超过德士古公司在19871987年时提出破产申请的年时提出破产申请的359359亿美元，亿美元，由此创下了美国有史以来最大宗的破产申请纪录。

由此创下了美国有史以来最大宗的破产申请纪录。

v安然公司创下的纪录远不止如此。

安然公司创下的纪录远不止如此。

1111月月2828日，安然股日，安然股价在价在一天之内猛跌超过一天之内猛跌超过75%75%，创下纽约股票交易所和纳斯，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来单日下跌幅度之最。

达克市场有史以来单日下跌幅度之最。

1111月月3030日，日，该公司该公司股票又跌至每股股票又跌至每股0.260.26美元，不到一年前安然股价曾上探美元，不到一年前安然股价曾上探90.7590.75美元的高度美元的高度，相比之下，安然股价已经缩水将近，相比之下，安然股价已经缩水将近350350倍！

由此，安然又创下了美国有史以来公司破产速度之最。

倍！

由此，安然又创下了美国有史以来公司破产速度之最。

这意味着，上一年度从安然退休的员工获得的这意味着，上一年度从安然退休的员工获得的5000050000美金美金的公司股票，已经值不了的公司股票，已经值不了150150美元。

美元。

2010-3-东财池国华东财池国华v安然事件将做为财务舞弊和审计失败的经典案例载入安然事件将做为财务舞弊和审计失败的经典案例载入企业发展史。

安然公司破产的企业发展史。

安然公司破产的原因非常复杂原因非常复杂，可以说美国，可以说美国资本市场的各有关方面均有不可推卸的责任。

审视安然公资本市场的各有关方面均有不可推卸的责任。

审视安然公司内部，除了公司治理结构的缺陷、独立董事不独立；过司内部，除了公司治理结构的缺陷、独立董事不独立；过分强调管理创新、忽视内部风险控制，管理者当局的素质分强调管理创新、忽视内部风险控制，管理者当局的素质和诚信道德的缺失，安然文化的不足外，和诚信道德的缺失，安然文化的不足外，内部监督是一个内部监督是一个重要原因重要原因。

2010-3-东财池国华东财池国华v现行美国的公司治理结构中，上市公司监督管理渠道现行美国的公司治理结构中，上市公司监督管理渠道主要有：

主要有：

内部控制机制和外部监督机制内部控制机制和外部监督机制两方面。

内部层次两方面。

内部层次有董事会、管理当局、审计委员会、监事会、职工；外部有董事会、管理当局、审计委员会、监事会、职工；外部有证券市场投资者、债权人、新闻媒体、证券分析师与评有证券市场投资者、债权人、新闻媒体、证券分析师与评级师，证监会、审计师、法律法规及法庭诉讼。

内部监督级师，证监会、审计师、法律法规及法庭诉讼。

内部监督的成本相对低于外部监管，有效性也应当更高。

美国公司的成本相对低于外部监管，有效性也应当更高。

美国公司内部监督主要职能部门是董事会设立的内部监督主要职能部门是董事会设立的审计委员会审计委员会。

2010-3-东财池国华东财池国华v安然事件中，审计委员会大多由退休人员担任，这些安然事件中，审计委员会大多由退休人员担任，这些人与公司高层建立有良好的关系，人与公司高层建立有良好的关系，独立性独立性较差。

安然公司较差。

安然公司利用美国财务会计法规的漏洞编制优于实绩的报表业绩，利用美国财务会计法规的漏洞编制优于实绩的报表业绩，内幕交易行为，公司的审计委员会未能控制这种明显的钻内幕交易行为，公司的审计委员会未能控制这种明显的钻空子的行为而倍受指责。

内部监事会也未能做好事前防范空子的行为而倍受指责。

内部监事会也未能做好事前防范和预警，特别是对公司业务中的金融期货等高风险项目，和预警，特别是对公司业务中的金融期货等高风险项目，未采取措施予以规范引导以避免最后的巨大损失。

未采取措施予以规范引导以避免最后的巨大损失。

2010-3-东财池国华东财池国华第一节第一节内部监督方式内部监督方式LOGO一、内部监督的定义一、内部监督的定义v内部监督，是指企业对其内部控制的健全性、内部监督，是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面检查报告并采取必要的纠正措施的过程。

检查报告并采取必要的纠正措施的过程。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGO二、内部监督的方式二、内部监督的方式v内部监督的方式有两种，即内部监督的方式有两种，即持续性的监督活动持续性的监督活动和和个别评估个别评估。

v内部控制体系持续性监督的有效性程度越高，对个别评估内部控制体系持续性监督的有效性程度越高，对个别评估的需要程度就越低。

管理层为了合理地确认内部控制体系的需要程度就越低。

管理层为了合理地确认内部控制体系的有效性所必须进行的个别评估的频率取决于管理层的判的有效性所必须进行的个别评估的频率取决于管理层的判断。

断。

v通常，持续性监督和个别评估在某种程度上合并使用将会通常，持续性监督和个别评估在某种程度上合并使用将会保证内部控制体系随着时间的变化保持其有效性。

保证内部控制体系随着时间的变化保持其有效性。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGO

（一）持续性监督

（一）持续性监督v持续性监督，是指企业对建立和实施内部控制的持续性监督，是指企业对建立和实施内部控制的整体情况所进行的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动连续的、全面的、系统的、动态的态的监督。

监督。

v持续监控是在及时的基础上执行的，对环境的改持续监控是在及时的基础上执行的，对环境的改变做出动态的反应，它存在于单位管理活动之中，变做出动态的反应，它存在于单位管理活动之中，能较快地辨别问题，持续监控的程度越大，其有能较快地辨别问题，持续监控的程度越大，其有效性就越高，则企业所需的个别评估就越少。

效性就越高，则企业所需的个别评估就越少。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGO持续性监督活动的重要环节持续性监督活动的重要环节r1.1.获得内部控制执行的证据获得内部控制执行的证据r2.2.内外信息印证内外信息印证r3.3.将会计记录的数据与实物资产相比较将会计记录的数据与实物资产相比较r4.4.内外部审计定期提供建议内外部审计定期提供建议r5.5.管理层对内部控制执行的监督管理层对内部控制执行的监督r6.6.定期考核员工定期考核员工r7.7.内部审计活动内部审计活动2010-3-东财池国华东财池国华LOGO案例案例7-17-1香港百富勤破产案例香港百富勤破产案例v19981998年年11月，香港经济乃至整个亚洲的经济还在金融月，香港经济乃至整个亚洲的经济还在金融风暴的波涛中飘摇之时，一代华资大亨风暴的波涛中飘摇之时，一代华资大亨香港上市公司香港上市公司“百富勤投资百富勤投资”被强制清盘，这一事件及其对本来已经相被强制清盘，这一事件及其对本来已经相当脆弱的香港经济的冲击，至今仍令人扼腕叹息。

当脆弱的香港经济的冲击，至今仍令人扼腕叹息。

v香港特区政府公布的关于百富勤投资集团有限公司及香港特区政府公布的关于百富勤投资集团有限公司及百富勤定息债券公司倒闭的独立调查报告指出，导致百富百富勤定息债券公司倒闭的独立调查报告指出，导致百富勤倒闭的主要原因是公司在报告及会计程序、风险管理和勤倒闭的主要原因是公司在报告及会计程序、风险管理和内部审计上的基础系统均不足。

报告指出，这反映出公司内部审计上的基础系统均不足。

报告指出，这反映出公司在在管理上的漏洞，以及过于注重招揽生意、忽略公司内部管理上的漏洞，以及过于注重招揽生意、忽略公司内部监控的问题监控的问题。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGOv百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，百富勤作为一家东方文化环境中成长起来的投资银行，在相当程度上带有家长式的色彩，对于主要决策人员缺乏在相当程度上带有家长式的色彩，对于主要决策人员缺乏基本的制约；反观中国内地的许多公司，公司的总经理何基本的制约；反观中国内地的许多公司，公司的总经理何尝不是这样的家长式国王，基本的制衡也无从谈起。

而其尝不是这样的家长式国王，基本的制衡也无从谈起。

而其内部控制体系也远远没有有效运行内部控制体系也远远没有有效运行。

v百富勤在不到百富勤在不到1010年的时间里一跃成为香港特区投资银年的时间里一跃成为香港特区投资银行界的翘楚，但随着规模的扩张，风险防范和控制能力却行界的翘楚，但随着规模的扩张，风险防范和控制能力却没有能够相应提高。

百富勤的业务涉及多个领域，如果对没有能够相应提高。

百富勤的业务涉及多个领域，如果对其进行了全面监管，也许会降低爆发全面风险的可能性。

其进行了全面监管，也许会降低爆发全面风险的可能性。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGO

（二）个别评估

（二）个别评估v个别评估，又称个别评估，又称专项监督检查专项监督检查，是指企业对内部，是指企业对内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况进行的进行的不定期的、有针对性不定期的、有针对性的监督检查。

的监督检查。

v通常，个别评估采用自我评估形式，即负责某一通常，个别评估采用自我评估形式，即负责某一单位或职责的人员对内部控制、对他们自身活动单位或职责的人员对内部控制、对他们自身活动进行控制的有效性进行确认。

进行控制的有效性进行确认。

2010-3-东财池国华东财池国华LOGO个别评估主要关注以下两个方面个别评估主要关注以下两个方面v（11）高风险且重要的项目。

）高风险且重要的项目。

v（22）内控环境变化。

）内