税收筹划武广10.10修改11.11广州.ppt

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n税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论n税收筹划的技术与方法税收筹划的技术与方法n税收筹划的税种及案例税收筹划的税种及案例n增值税n营业税n企业所得税n个人所得税企业涉税意识测评企业涉税意识测评1.企企业业财财会会人人员员中中是是否否有有专专门门负负责责办办理理涉涉税税事事宜宜的的人人员？

（仅仅是办税员吗？

）员？

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）2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？

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3.是是否否知知道道您您所所从从事事行行业业的的税税收收优优惠惠政政策策？

是是被被动动适适用还是设法利用？

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4.是是否否经经常常浏浏览览权权威威税税务务网网站站？

对对新新颁颁布布的的税税收收政政策策是否分析对本企业所在行业的影响？

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5.是是否否重重视视与与本本企企业业有有业业务务往往来来关关系系的的企企业业的的纳纳税税信信用情况？

用情况？

6.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？

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7.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？

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n税收链税收链涉税综合管理涉税综合管理n购买生产完工入库nn税收税收nnn税收税收原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者n税种的划分？

税种的划分？

n流转税流转税n行为税行为税n财产税财产税n所得税所得税n进口进口关税、增值税、消费税关税、增值税、消费税n生产（应税消费品）生产（应税消费品）消费税消费税n货物货物采掘采掘（应税资源）（应税资源）资源税资源税企业企业n批发批发增值税增值税城建税城建税所得税所得税n零售零售教育费教育费个人个人n劳务劳务加工修理修配加工修理修配其他劳务其他劳务n行为行为转让无形资产转让无形资产营业税营业税n销售不动产销售不动产土地增值税土地增值税n书立、领受、使用应税凭证书立、领受、使用应税凭证印花税印花税n取得应税车辆取得应税车辆车辆购置税车辆购置税n占用耕地建房或从事其他非农建设占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税耕地占用税n产权受让产权受让契税契税n财产财产房产房产房产税房产税n土地土地城镇土地使用税城镇土地使用税（城市房地产税）（城市房地产税）n车船车船车船使用税（车船使用牌照税）车船使用税（车船使用牌照税）税税收收筹筹划划税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论n【案例案例1】一家股份有限责任公司的董事一家股份有限责任公司的董事长准备向公司借款长准备向公司借款200万元买别墅，并于万元买别墅，并于2010年年10月办理了借款手续，月办理了借款手续，2011年年1月月份归还了借款。

份归还了借款。

n【解析解析】财税财税2003158号文件，即财政部国家税号文件，即财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知中规定：

的通知中规定：

n纳税年度内纳税年度内个人投资者个人投资者从其投资的企业（个人从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，配，依照依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个项目计征个人所得税。

人所得税。

n董事长应纳个人所得税：

董事长应纳个人所得税：

n200000020%400000元元n筹划方法：

可以让董事长以外的不是投资筹划方法：

可以让董事长以外的不是投资者身份的主体帮董事长借款，如让董事长者身份的主体帮董事长借款，如让董事长的妻子从公司借款，用来买别墅，这样就的妻子从公司借款，用来买别墅，这样就可以回避个人所得税。

可以回避个人所得税。

营改增案例n例如，一家运输企业对外提供运输服务，并与例如，一家运输企业对外提供运输服务，并与A公司签订了公司签订了一笔一笔100万元的服务合同。

万元的服务合同。

n在原有税制下，如果不考虑其他税种及成本的因素，运输公在原有税制下，如果不考虑其他税种及成本的因素，运输公司要给司要给A公司开具公司开具100万元的营业税发票，自己需要据此缴纳万元的营业税发票，自己需要据此缴纳5万元（万元（1005%）的营业税，剩余）的营业税，剩余95万元归运输公司支配。

万元归运输公司支配。

n在在“营改增营改增”之后，同样不考虑其他税种及成本的因素，运之后，同样不考虑其他税种及成本的因素，运输公司要给输公司要给A公司开具的发票金额仍然是公司开具的发票金额仍然是100万元，万元，A公司可公司可以据其进行进项税抵扣，运输公司却需要缴纳以据其进行进项税抵扣，运输公司却需要缴纳9万余元万余元100（1+11%）11%的增值税，剩余的约的增值税，剩余的约91万元归运输万元归运输公司支配。

公司支配。

n如此一来，运输公司岂不亏了。

如此一来，运输公司岂不亏了。

n同样是一单同样是一单100万元的生意，万元的生意，“营改增营改增”后运输公司不但税后运输公司不但税负上升了，收入也减少了，遭受了双重损失。

负上升了，收入也减少了，遭受了双重损失。

n俗话说，变则通。

如果运输公司能够熟练掌握俗话说，变则通。

如果运输公司能够熟练掌握“营营改增改增”的相关政策依据的相关政策依据，适当改变自己的定价体系，适当改变自己的定价体系，结果将大不一样。

结果将大不一样。

n试想，如果运输公司通过谈判，把合同金额谈到试想，如果运输公司通过谈判，把合同金额谈到106106万元，那么，万元，那么，AA公司可以据此抵扣约公司可以据此抵扣约99万元，运万元，运输公司缴纳了约输公司缴纳了约1010万元税款后万元税款后，还可以剩余，还可以剩余9696万元万元左右。

如此一来，做了同样的一笔生意，双方都既左右。

如此一来，做了同样的一笔生意，双方都既没有多缴税，企业也没有多花钱。

没有多缴税，企业也没有多花钱。

n由上述案例可见，由于有了由上述案例可见，由于有了“抵扣抵扣”因素，使合作因素，使合作双方的价格博弈不再成为一场双方的价格博弈不再成为一场“零和游戏零和游戏”。

n一家企业获得收益的胜算也往往体现在对于税收政一家企业获得收益的胜算也往往体现在对于税收政策的理解和运用上。

策的理解和运用上。

n一、纳税筹划的概念一、纳税筹划的概念纳税筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出安排，最终降低涉税风险，减少涉税负担的活动。

税收筹划的基本特征税收筹划的基本特征交纳最低的税收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。

n二、与纳税筹划相关的概念二、与纳税筹划相关的概念纳税筹划的最终目的是减少涉税风险，降纳税筹划的最终目的是减少涉税风险，降低税负。

低税负。

n减少税负的方式很多，除了纳税筹划外，减少税负的方式很多，除了纳税筹划外，还有节税、避税、偷税、抗税等。

还有节税、避税、偷税、抗税等。

这些与纳税筹划相关的概念可分成三类：

这些与纳税筹划相关的概念可分成三类：

n

（一）合法方式下与纳税筹划相关的概念

（一）合法方式下与纳税筹划相关的概念节节税税节税是指以采取合法的手段减少应纳税款的节税是指以采取合法的手段减少应纳税款的行为。

行为。

【例题例题1】某企业根据企业所得税法中关于税收某企业根据企业所得税法中关于税收优惠的规定，购置并实际使用优惠的规定，购置并实际使用节能节水专用设节能节水专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录规定的节能节水专用设规定的节能节水专用设备，那么该专用设备的投资额的备，那么该专用设备的投资额的10%可以从企业可以从企业当年的应纳税额中抵免，从而可以减少企业税收当年的应纳税额中抵免，从而可以减少企业税收负担。

负担。

节税的特点是不但可以减少税负，同时还是节税的特点是不但可以减少税负，同时还是政府所鼓励的政府所鼓励的n节税节税（taxsaving）：

）：

亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。

n税收筹划与节税税收筹划与节税避税的关系：

避税的关系：

n税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划n

（二）不违法方式下与纳税筹划相关的概念

（二）不违法方式下与纳税筹划相关的概念避税避税n避税是指利用税法的不足之处、采取不违法避税是指利用税法的不足之处、采取不违法的手段减少应纳税款的行为。

的手段减少应纳税款的行为。

n【例题例题2】关于下岗失业人员再就业有关税关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税收政策问题的通知（财税2002208号）规号）规定：

对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、定：

对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数人员达到职工总数30%以上（含以上（含30%），并），并与其签订与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，保障部门认定，税务机关审核，3年内免征年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

业所得税。

n有些企业利用上述规定找到下岗职工并与其签约，有些企业利用上述规定找到下岗职工并与其签约，但但只安排名义岗位并不安排实际岗位只安排名义岗位并不安排实际岗位，发放较低，发放较低工资，只是利用其下岗职工身份获得税收减免。

工资，只是利用其下岗职工身份获得税收减免。

n这些企业的行为属于避税行为。

这些企业的行为属于避税行为。

n避税的特点是往往违背政府税法意图，是政府所避税的特点是往往违背政府税法意图，是政府所不鼓励的。

不鼓励的。

n避税：

避税：

指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。

税收筹划与避税的关系避税与税收筹划的联系与区别1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；联系系区区别避税由于不符合政府避税由于不符合政府的立法意的立法意图，因而具，因而具有相当大的有相当大的风险，避，避税不是税收筹划的首税不是税收筹划的首选。

n（三）违法方式下与纳税筹划相关的概念（三）违法方式下与纳税筹划相关的概念1.偷税偷税偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

不缴或者少缴应纳税款的行为。

n偷税：

偷税：

又称税收欺诈（taxfraud），指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

n偷税与税收筹划的区别表现在：

税收筹划与偷税的区别偷税税税收筹划税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性n2.欠税欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生拖欠税款的行为。

发生拖欠税款的行为。

3.抗税抗税抗税是指以暴力或威胁等方法拒不缴纳税款的抗税是指以暴力或威胁等方法拒不缴纳税款的行为。

行为。

4.骗税骗税骗税主要指骗取国家出口退税款的行为。

骗税主要指骗取国家出口退税款的行为。

n上述行为都是违法行为，企业如果存在上述行上述行为都是违法行为，企业如果存在上述行为，则会受到法律的制裁。

为，则会受到法律的制裁。

n税法规定：

税法规定：

n如对纳税人偷税的，税务机关追缴其不缴或者如对纳税人偷税的，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴