税收筹划的基本方法.ppt

税收筹划的基本方法.ppt

《税收筹划的基本方法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划的基本方法.ppt（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第二章第二章税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法案例案例某日用化妆品厂某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。

每套消费品、小工艺品等组成成套消费品销售。

每套消费品由下列产品组成：

化妆品包括一瓶香水品由下列产品组成：

化妆品包括一瓶香水3030元、元、一瓶指甲油一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝88元；元；化妆工具及小工艺品化妆工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒55元。

化妆元。

化妆品消费税税率为品消费税税率为30%30%。

上述价格均不含税。

按照。

上述价格均不含税。

按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。

若考虑习惯做法，新产品包装后再销售给商家。

若考虑包装方式，有无更节税的方案？

包装方式，有无更节税的方案？

2.1税收筹划的切入点税收筹划的切入点n关键切入点关键切入点一、纳税地点以及经营方向的选择一、纳税地点以及经营方向的选择二、机构建设的方式和方法二、机构建设的方式和方法三、供销和技术部门的运筹方法三、供销和技术部门的运筹方法四、财务会计的业务操作四、财务会计的业务操作五、处理征纳关系争取税收优惠五、处理征纳关系争取税收优惠案例案例税基最小化税基最小化卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司20082008年实现营业收入年实现营业收入90009000万元，各项代收款项万元，各项代收款项25002500万元（包括水电初装费、万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入代收手续费收入125125万元（按代收款项的万元（按代收款项的5%5%计算）计算）。

对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施。

对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作而应作“其他应付款其他应付款”处理。

处理。

案例案例业务流程变化业务流程变化n某企业集团下属有二十个子公司。

其中某企业集团下属有二十个子公司。

其中A公司准公司准备上一个项目，通过银行融资后，还缺口备上一个项目，通过银行融资后，还缺口1亿元。

亿元。

该公司通过其他渠道了解到该公司通过其他渠道了解到D公司有资金富裕。

公司有资金富裕。

但是，但是，D公司对公司对A公司缺乏信任，不想借给该企业。

公司缺乏信任，不想借给该企业。

A公司的有关人员了解到，公司的有关人员了解到，C公司与公司与D公司关系比公司关系比较好，由较好，由C公司向其借款是没有问题的。

而公司向其借款是没有问题的。

而C公司公司表示，如果有表示，如果有B公司出面，则可以为其出力。

公司出面，则可以为其出力。

B公公司正好是司正好是A公司的协作单位，于是，公司的协作单位，于是，A公司通过公司通过B和和C公司递进借贷的形式向公司递进借贷的形式向D公司借到了这笔钱公司借到了这笔钱（借贷时间为一年，约定年利息（借贷时间为一年，约定年利息10%，城建税，城建税7%，教育费附加，教育费附加3%）业务分析业务分析n公司公司D，由于借出资金，同时收取利息：

，由于借出资金，同时收取利息：

1000010%=1000万元万元应缴纳营业税应缴纳营业税=10005%=50万元万元应缴纳城建税和教育费附加应缴纳城建税和教育费附加=50（7%+3%）=5万元万元企业所得税企业所得税=（1000-50-5）25%=236.25万元万元合计缴纳税额合计缴纳税额=50+5+236.25=291.25万元万元业务分析业务分析同理同理n公司公司C合计缴纳税额合计缴纳税额=50+5+236.25=291.25万元万元n公司公司B合计缴纳税额合计缴纳税额=50+5+236.25=291.25万元万元整个业务过程中合计有关税收整个业务过程中合计有关税收291.253=873.75万元万元多缴多缴582.5万元万元问题问题n公司公司B和公司和公司C没有从中获得任何利益，做人情却没有从中获得任何利益，做人情却作出了几百万元的纳税义务，该如何解决？

作出了几百万元的纳税义务，该如何解决？

筹划一筹划一n将循环借贷筹资改为循环投资的方式将循环借贷筹资改为循环投资的方式以现金直接对外投资，所取得的收入属于分配，以现金直接对外投资，所取得的收入属于分配，不用缴纳营业税、城建税及教育费附加，企业不用缴纳营业税、城建税及教育费附加，企业所得税。

所得税。

支付的三企业将不能在税前扣除，须缴纳企业支付的三企业将不能在税前扣除，须缴纳企业所得税：

所得税：

100025%=250万元万元比原方案少纳税：

比原方案少纳税：

291.25-250=41.25万元万元合计节税合计节税=41.253=123.75万元万元再次问题再次问题n上述方案被上述方案被D公司的董事长否认了。

因为如果利公司的董事长否认了。

因为如果利用投资方案进行操作，用投资方案进行操作，D公司可能承担自己所不公司可能承担自己所不愿意承担的风险。

愿意承担的风险。

n那么还有什么办法可以实现筹划目标？

那么还有什么办法可以实现筹划目标？

筹划二筹划二n将借贷改为担保，可以解决因循环借款而造成的将借贷改为担保，可以解决因循环借款而造成的重复纳税问题。

重复纳税问题。

n由于是担保，公司由于是担保，公司C和公司和公司B没有取得收入，所以没有取得收入，所以本来应当分别缴纳的有关税收本来应当分别缴纳的有关税收291.25万元就不用万元就不用缴纳了。

两家合计可以节税缴纳了。

两家合计可以节税582.5万元万元分析分析n本案例最大的特点就是多环节操作，从而导致有本案例最大的特点就是多环节操作，从而导致有关企业多缴税。

因此解决问题的思路还应当在业关企业多缴税。

因此解决问题的思路还应当在业务操作流程上做文章务操作流程上做文章n将借贷关系改为担保关系，没有改变相关企业的将借贷关系改为担保关系，没有改变相关企业的权利和义务，更没有增加任何一个参与方的义务。

权利和义务，更没有增加任何一个参与方的义务。

操作起来简便易行，而且的确让有关企业少缴了操作起来简便易行，而且的确让有关企业少缴了税，能为各方接受税，能为各方接受分析分析n从实务操作过程来看，一个好的筹划，绝大多数从实务操作过程来看，一个好的筹划，绝大多数都是从业务流程切入，通过机构设置、业务协调，都是从业务流程切入，通过机构设置、业务协调，从而使企业的税收负担合理。

从而使企业的税收负担合理。

案例案例分散税基分散税基一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在丈夫名下的共同财万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。

丈夫有这样的想法，如果产，他们有一个儿子。

丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。

（英国遗产税的免征额为的情况。

（英国遗产税的免征额为23.123.1万）万）如何进行筹划？

如何进行筹划？

案例案例业务分拆业务分拆n奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及保养。

装、维修及保养。

2008年奥立电梯公司取得含税年奥立电梯公司取得含税收入收入3510万元，其中安装费约占总收入的万元，其中安装费约占总收入的30%，保养费、维修费约占收入总额的保养费、维修费约占收入总额的10%，假设本年，假设本年度进项税额为度进项税额为240万元。

万元。

n奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装、维修奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装、维修及保养的行为属于典型的混合销售行为，按照税及保养的行为属于典型的混合销售行为，按照税法规定，法规定，2008年度奥立电梯公司应纳税额计算如年度奥立电梯公司应纳税额计算如下：

下：

n应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额n=3510（117%）17%240=270（万元）（万元）n如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、保养和维修。

装公司专门负责电梯的安装、保养和维修。

n奥立电梯公司应纳增值税奥立电梯公司应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额=3510（140%）（）（117%）17%240=66（万元）（万元）n安装公司应纳税额安装公司应纳税额n=351030%3%351010%5%=49.14（万（万元）元）n分立出安装公司后可以节省税收分立出安装公司后可以节省税收n=2706649.14=154.86（万元）（万元）n上述分立筹划技术一般适用于电梯、机电设备等上述分立筹划技术一般适用于电梯、机电设备等大型设备生产企业。

对于这类企业，还可根据需大型设备生产企业。

对于这类企业，还可根据需要再分立出独立核算的运输公司或物流公司，因要再分立出独立核算的运输公司或物流公司，因为对既销售货物又负责货物运输的混合销售行为为对既销售货物又负责货物运输的混合销售行为也要按照收取的全部价款计缴增值税。

也要按照收取的全部价款计缴增值税。

n分立筹划技术在实际操作中要注意以下问题：

分立筹划技术在实际操作中要注意以下问题：

n

（1）要进行成本收益衡量。

设立安装公司所增加）要进行成本收益衡量。

设立安装公司所增加的分立成本或税收筹划代理费用应小于节税收益；的分立成本或税收筹划代理费用应小于节税收益；n

（2）注意定价的合理性。

由于涉及货物销售价格）注意定价的合理性。

由于涉及货物销售价格与劳务价格的剥离，不要为了节税而故意抬高劳与劳务价格的剥离，不要为了节税而故意抬高劳务价格，因为生产销售企业与提供劳务企业存在务价格，因为生产销售企业与提供劳务企业存在关联方关系，如果定价不合理，税务机关有权调关联方关系，如果定价不合理，税务机关有权调整货物及劳务定价。

整货物及劳务定价。

企业组织形式的选择企业组织形式的选择子公司与分公司子公司与分公司合伙制企业合伙制企业案例案例纳税人身份选择纳税人身份选择n某公司是一个年不含税销售额保持在某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物价格为的生产性企业，公司年不含税外购货物价格为70万元，如果企业作为小规模纳税人的增值税征收万元，如果企业作为小规模纳税人的增值税征收率为率为3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率，申请成为一般纳税人的增值税适用税率为为17%，请问，从税率的角度进行节税操作，企，请问，从税率的角度进行节税操作，企业可以选择的纳税方案有哪些？

业可以选择的纳税方案有哪些？

方案一（小规模纳税人）方案一（小规模纳税人）n应纳增值税额应纳增值税额803%2.4万元万元n方案二（一般纳税人）方案二（一般纳税人）n应纳税额应纳税额8017%7017%1.7万元万元n因此，如果情况不变，应健全财务和会计核算制因此，如果情况不变，应健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税人度，申请成为一般纳税人案例案例客体不同对税率的影响客体不同对税率的影响n李某在市区有一套房屋拟出租，出租的市场价格李某在市区有一套房屋拟出租，出租的市场价格为每月为每月2000元。

其有两个出租对象，一是出租给元。

其有两个出租对象，一是出租给某大学生居住；二是出租给某个体户经营。

假设某大学生居住；二是出租给某个体户经营。

假设无论出租给谁，对于李某均不会额外增加其收入，无论出租给谁，对于李某均不会额外增加其收入，并且在并且在2003年年3月将房屋租出，租期为月将房屋租出，租期为1个月。

该个月。

该市规定的营业税税率为市规定的营业税税率为5%，城市维护建设税和教，城市维护建设税和教育费附加分别为育费附加分别为7%和和3%。

请问，从税负的角度。

请问，从税负的角度来看李某租给谁对其更有利？

来看李某租给谁对其更有利？

租给大学生居住租给大学生居住n应纳营业税应纳营业税20003%60