税务学习课件.ppt

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2011FMSC2011FMSC税务学习税务学习2011年年11月月4日日1本次学习会目的本次学习会目的n本次学习会以促销活动的税务问题为重点本次学习会以促销活动的税务问题为重点n介绍促销活动税收风险和税收筹划空间介绍促销活动税收风险和税收筹划空间n提升管理层对促销活动的风险和成本意识提升管理层对促销活动的风险和成本意识n在降低公司税收负担同时规避税收风险在降低公司税收负担同时规避税收风险2案例一：

案例一：

MAZDA品牌宣传促销活动品牌宣传促销活动李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万，FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万,策划方案如下：

广告公司统一开具发票给FMSC1200万税负60万FMSC向甲开具发票400万并收款税负20万FMSC向乙开具发票300万并收款税负15万税金合计：

95万如何降低税负的？

怎么做到的？

答案稍后揭晓如何降低税负的？

怎么做到的？

答案稍后揭晓税务筹划的结果：

风险不变的前提下税负降低税务筹划的结果：

风险不变的前提下税负降低35万，降幅万，降幅37%（35/95）3内容概要内容概要1.FMSC对对DLR促销支持主要财务处理方式促销支持主要财务处理方式2.FMSC促销相关税种介绍促销相关税种介绍3.FMSC促销相关案例促销相关案例41.1FMSC对对DLR促销支持主促销支持主要方式简介要方式简介国税发国税发2004136号号n折扣方式销售折扣方式销售（方式（方式A）对FMSC向DLR补偿的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还，均应按照平销返利行为的有关规定冲减DLR当期增值税进项税金，不征收营业税。

n促销服务费促销服务费（方式（方式B）对FMSC向DLR支付的与商品销售量、销售额无必然联系，且DLR向FMSC提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收。

51.2折扣方式销售与促销服折扣方式销售与促销服务费的判定方法务费的判定方法（方式（方式B）（方式（方式A）61.3两个对比实例两个对比实例促销一：

促销一：

A车型清库优惠，库存旧款车辆优惠车型清库优惠，库存旧款车辆优惠3000元元/台台促销二：

促销二：

FMSC对对DLR市场推广费用支持市场推广费用支持10万元万元/季度季度这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？

这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？

案例二：

FMSC对DLR促销支持方式的选择（方式（方式A）（方式（方式B）促销方案A车型清库优惠，库存旧款车辆单台优惠3000元FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度税务文件：

国税发【2004】136号文对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额挂钩（如一定比例、一定金额、数量计算）的各种返还收入，应按增值税适用税目征收增值税对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

税务分析活动与商品销售量、销售额挂钩，属于增值税范畴市场推广与销售量、销售额无必然联系，但活动提升了一起MAZDA品牌，可认为DEL向FMSC提供一定劳务，属营业税范畴财务结算处理据国税发1993154号，按折扣方式销售，开具发票DLR向FMSC开具营业税发票，FMSC付款说明：

不同的促销活动，涉及的税种不同，FMSC的税负不同，方案请财务规划部审核确认71.4折扣方式销售使用要点折扣方式销售使用要点n各业务部门应该根据促销活动的性质选择适当的促销支持方式n选择折扣方式销售必须与商品销售量、销售额挂钩，折扣销售仅限于货物价格的折扣n如果本应使用折扣方式销售却使用了服务费方式将会产生额外的营业税税负n促销方案的审批书应避免使用“赞助”“赠送”等词语，避免捐赠嫌疑。

81.5折扣方式销售的使用折扣方式销售的使用折扣方式销售标准策划用词样本折扣方式销售标准策划用词样本：

“公司将对经销商进行促销活动，届时符合条件的经销商可以在年月期间，从FMSC实际购买的车辆价格中得到一定额度的销售折扣，具体折扣额度计算标准如下：

现款提车给予批发价折优惠对销量达到N台的DLR提车给予辆车元/辆价格折扣9nFMSC折扣方式销售常规项目：

变动佣金折扣方式销售常规项目：

变动佣金返款、大客户提车价格优惠、长库龄车返款、大客户提车价格优惠、长库龄车价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部门考核项目门考核项目nFMSC折扣方式销售流程折扣方式销售流程1.6折扣方式销售的使用折扣方式销售使用中可能的风险：

折扣方式销售使用中可能的风险：

折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担10项项目目负负责责人人财财务务部部5日前日前各各部部5-16日日DLR16日日提交提交书面书面资料资料沟通沟通确认确认折扣折扣项目项目准备准备书面资书面资料料填写填写电子版电子版17-18日日财务规划部审核财务规划部审核录入录入VEIVEI销售系统销售系统通知通知DELDEL项目项目折扣信息已录折扣信息已录入入VEIVEI19-20日日21-23日日25日日后后24日日销售结算销售结算发发票票、开具、开具、审核、整理审核、整理折扣处理折扣处理结果结果汇总汇总发邮件发邮件通知开通知开票结算票结算情况情况保存电保存电子数据子数据核核对对销售统计销售统计,分析分析计划完成情况计划完成情况附：

附：

整车折扣流程整车折扣流程收集收集汇总各汇总各折扣项目折扣项目向向DLRDLR提供项提供项目咨询目咨询11内容概要内容概要1.FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式2.FMSC促销相关税种介绍3.FMSC促销相关案例122.1促销涉及到的主要税种促销涉及到的主要税种nFMSC的促销活动涉及到的税种有：

增值税、营业税、企业的促销活动涉及到的税种有：

增值税、营业税、企业所得税、个人所得税所得税、个人所得税n增值税：

增值税：

在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税。

FMSC作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。

作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。

n营业税：

营业税：

营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。

对象征收的一种税。

FMSC作为以上劳务的接受方应当索取作为以上劳务的接受方应当索取营业税发票。

营业税发票。

n企业所得税：

企业所得税：

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，所得税的税率为得缴纳企业所得税，所得税的税率为25%n个人所得税：

个人所得税：

是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税征收的一种所得税。

132.2.1增值税的小知识（增值税的小知识（VAT）4、增值税应纳税额销项税额进项税额1、征税范围：

销售货物，加工、修理、修配劳务销售商品、提供应税劳务采购商品、购买应税劳务取得增值税专用发票可以作为进项税额抵减应纳税额2、征税对象：

商品、劳务流转环节的增值额增值额3、税率：

17%14销售销售176销价销价=150销项税销项税=262.2.2增值税的小知识（例增值税的小知识（例）FMSC采购采购117进价进价=100进项税进项税=17申报纳税申报纳税=9（26-17）针对增值部分缴税针对增值部分缴税（150-100）17%=9Valueaddedtax152.2.2增值税的小知识（例增值税的小知识（例）增值税专用发票进项税额17宣传礼品117万营业税票或普通发票FMSC实际负担100万117万节节税税17万万注意要点:

增值税的进项税可以直接降低公司税负，节约成本，因此同等条件下应优先选择162.2.3可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-增增值税专用发票值税专用发票172.2.4可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-增值税增值税专用发票专用发票后三位后三位发票代码发票代码为为140或或170专用专用182.2.5可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-公路、内河货物运输统一发票公路、内河货物运输统一发票运费金额运费金额7%作为进项税额抵减应交税作为进项税额抵减应交税金金.即进项税额即进项税额64万（万（90917797%）192.2.6不可抵扣的增值税发票不可抵扣的增值税发票-增值增值税普通发票税普通发票强烈建议：

在购买货物或应税劳务时同等条件下尽量取得强烈建议：

在购买货物或应税劳务时同等条件下尽量取得增值税专用发票，从而降低税负！

增值税专用发票，从而降低税负！

202.2.7FMSC可以取得增值税专用发票的业务举例（）购买商品n车辆、零件n系统硬件设备n商品化标准软件n办公设备n宣传礼品n展览展具212.2.7FMSC可以取得增值税发票的业务举例（）购买劳务n广告单页、手册印刷n车辆维修保养n办公设备维修保养n运输222.2.8关于增值税发票常见关于增值税发票常见问题的说明问题的说明1：

外包公司为服务公司（广告/展览/调查），委托业务物品制作，外包公司只能开具营业税发票。

：

将物品制作从委托业务中分离，与物品制作厂商单独结算，取得增值税专用发票。

2：

系统构建外包，含硬件采购，技术咨询。

A：

对硬件采购和技术咨询分别签订合同，分别结算。

3：

如何选择物流公司？

A：

确认其可否出具公路内河货物运输业统一发票（注意：

运输发票的抵扣联不能加盖发票章或公章）234：

同种商品增值税专用发票和增值税普通发票有何区别？

如果报价不同该如何选择？

2.2.8关于增值税发票常见问题的关于增值税发票常见问题的说明（续）说明（续）A：

如前所述，在相同价格下专用发票可取得进项抵扣，降低成本。

但如果两种发票报价不同则应具体比较普通发票的价格和专用发票的不含税价孰低的原则5：

受托方企业无法开具增值税专用发票？

A：

理论上可由税务局代开专用发票，但手续较繁琐，委托前应确认对方是否可以开具专用发票242.3.1营业税小知识（简称营业税小知识（简称BT）n征税范围：

提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产应税劳务：

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。

n应纳税额：

营业收入*税率（常用税率5%）n个人一次性劳务收入超过5000元也涉及到营业税252.3.2营业税小知识（简称营业税小知识（简称BT）n中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施细则细则规定：

应税劳务是指有偿提供规规定：

应税劳务是指有偿提供规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为转让不动产所有权的行为。

注注:

FMSC对对DLR进行无偿的新产品、服务技进行无偿的新产品、服务技术方面的培训是无偿的，不属于营业税术方面的培训是无偿的，不属于营业税的应税劳务，购进的培训产品要索取增的应税劳务，购进的培训产品要索取增值税专用发票值税专用发票262.4.1企业所得税相关知识企业所得税相关知识n纳税人：

在中华人民共和国境内，企业纳税人：

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税纳税人，依照规定缴纳企业所得税n应纳税所得额：

企业每一纳税年度的收应纳税所得额：

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、入总额，减除