天津财经大学刘建军高财练习.docx
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天津财经大学刘建军高财练习
综合一.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。
同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。
甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。
其他资料如下：
（1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。
2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。
（2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。
（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产使用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）①2010年1月1日投资时：
借：
长期股权投资2000
贷：
银行存款2000
②2010年收到分派的2009年现金股利：
借：
应收股利120（200×60%）
贷：
投资收益120
借：
银行存款120
贷：
应收股利120
③2011年收到分配的2010年现金股利：
借：
应收股利180（300×60%）
贷：
投资收益180
借：
银行存款180
贷：
应收股利180
（2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录
内部商品销售业务抵销
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
贷：
存货40
内部固定资产交易
借：
营业收入300
贷：
营业成本240
固定资产——原价60
借：
固定资产——累计折旧6（60÷5×6/12）
贷：
管理费用6
乙公司调整后的净利润=750-40-（60-6）=656（万元）
对乙公司的投资从成本法调整为权益法
借：
长期股权投资393.6
贷：
投资收益393.6
借：
投资收益120
贷：
长期股权投资120
合并报表中应确认的商誉=2000-3000×60%=200（万元）
投资业务抵销：
借：
股本2000
资本公积500
盈余公积125
未分配利润——年末831
（450+656-75-200）
商誉200
贷：
长期股权投资2273.6
（2000+393.6-120）
少数股东权益1382.4
[（2000+500+50+75+831）×40%]
借：
投资收益393.6（656×60%）
少数股东损益262.4（656×40%）
未分配利润——年初450
贷：
提取盈余公积75
对所有者（或股东）的分配200
未分配利润——年末831
（3）2011年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录
内部商品销售业务
2010年购入的商品
借：
未分配利润——年初40
贷：
营业成本40
借：
营业成本8
贷：
存货8
2011年购入的商品
借：
营业收入160
贷：
营业成本160
借：
营业成本24
贷：
存货24[（160-100）×40%]
内部固定资产交易
借：
未分配利润——年初60
贷：
固定资产——原价60
借：
固定资产——累计折旧6
贷：
未分配利润——年初6
借：
固定资产——累计折旧12
贷：
管理费用12
经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+40×80%-（160-100）×40%+12=1020（万元）
借：
长期股权投资273.6
贷：
未分配利润——年初273.6
借：
长期股权投资612
贷：
投资收益612
借：
投资收益180
贷：
长期股权投资180
借：
股本2000
资本公积——年初500
盈余公积——年初125
——本年100
未分配利润——年末1451（831+1020-100-300）
商誉200
贷：
长期股权投资2705.6（2000+273.6+612-180）
少数股东权益1670.4[（2000+500+125+100+1451）×40%]
借：
投资收益612（1020×60%）
少数股东损益408（1020×40%）
未分配利润——年初831
贷：
提取盈余公积100
对所有者（或股东）的分配300
未分配利润——年末1451
综合二.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。
甲公司与丙公司不存在关联方关系。
各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。
（1）2010年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元；
②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元；
③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。
④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。
除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：
万元）：
项目
账面价值
公允价值
存货
300
500
固定资产
500（原价1000，累计折旧500）
600
小计
800
1100
乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。
甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。
（3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。
2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。
2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。
（4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。
2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。
2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。
其他资料如下：
（1）甲公司与乙公司无其他内部交易。
（2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。
要求：
（1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。
（2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
（3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
（4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。
合并成本=1000×（1+17%）+500+730=2400（万元）
（2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
借：
长期股权投资2400
累计摊销200
无形资产减值准备50
交易性金融资产——公允价值变动100
投资收益100（600-500）
营业外支出20（1000-200-50-730）
贷：
主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
无形资产1000
交易性金融资产——成本700
借：
管理费用40
贷：
银行存款40
借：
主营业务成本700
存货跌价准备100
贷：
库存商品800
借：
投资收益100
贷：
公允价值变动损益100
（3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录：
购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+（1100-800）=3300（万元）
甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元（3300×80%），应确认营业外收入240万元。
借：
固定资产——原价100
存货200
贷：
资本公积——年初300
借：
管理费用20
贷：
固定资产——累计摊销20
借：
营业成本160
贷：
存货160
乙公司经调整后的净利润=1000-20-160=820（万元）
借：
长期股权投资696
贷：
投资收益656（820×80%）
资本公积40（50×80%）
借：
投资收益80
贷：
长期股权投资80
投资业务抵销
借：
股本 2000
资本公积——年初1100（800+300）
——本年50
盈余公积——年初50
——本年100
未分配利润——年末770（150+820-100-100）
贷：
长期股权投资3016（2400+696-80）
少数股东权益814[（2000+1100+50+50+100+770）×20%]
营业外收入240
借：
投资收益656（820×80%）
少数股东损益164（820×20%）
未分配利润——年初150
贷：
提取盈余公积100（1000×10%）
对所有者（或股东）的分配100
未分配利润——年末770
（4）编制2011年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：
借：
固定资产——原价100
存货200
贷：
资本公积——年初300
借：
管理费用20
未分配利润——年初20
贷：
固定资产——累计摊销40
借：
营业成本40
贷：
存货40
乙公司经调整后的净利润=1200-20-40=1140（万元）
借：
长期股权投资616
贷：
未分配利润——年初576（656-80）
资本公积40
借：
长期股权投资960
贷：
投资收益912（1140×80%）
资本公积48（60×80%）
借：
投资收益400
贷：
长期股权投资400
投资业务抵销
借：
股本 2000
资本公积——年初1150
——本年60
盈余公积——年初150
——本年120
未分配利润——年末1290（770+1140-120-500）
贷：
长期股权投资3576（2400+616+960-400）
少数股东权益954[（2000+1150+60+150+120+1290）×20%]
未分配利润——年初240
借：
投资收益912（1140×80%）
少数股东损益228（1140×20%）
未分配利润——年初770
贷：
提取盈余公积120（1200×10%）
对所有者（或股东）的分配500
未分配利润——年末1290
综合三:
甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。
当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。
A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。
投资时A公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。
除此之外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
A公司、甲公司在此之前无关联方关系。
（2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。
甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。
A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
（1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响；
（2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。
要求：
编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）内部交易抵销分录
①固定资产业务抵销
借：
营业收入500
贷：
营业成本300
固定资产——原价200（500－300）
借：
固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）
贷：
管理费用20
②存货业务抵销
借：
营业收入2000（200×10）
贷：
营业成本2000
借：
营业成本160[160×（10-9）]
贷：
存货160
借：
存货——存货跌价准备160
贷：
资产减值损失160
注：
存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
③债权债务抵销
借：
应付账款2340
贷：
应收账款2340
借：
应收账款——坏账准备20
贷：
资产减值损失20
（2）对子公司个别报表的调整
借：
固定资产——原价200
贷：
资本公积——年初200
借：
管理费用10（200/20）
贷：
固定资产——累计折旧10
（3）①子公司调整后的净利润=400-（500-300-20）-（160-160）+20-10=230（万元）
借：
长期股权投资138（230×60%）
贷：
投资收益138
借：
投资收益120
贷：
长期股权投资120
②投资业务抵销
借：
股本 2000
资本公积——年初1900
盈余公积——年初600
——本年40
未分配利润——年末490（500+230-40-200）
商誉200
贷：
长期股权投资3218（3200+138-120）
少数股东权益2012[（2000+1900+640+490）×40%]
借：
投资收益138（230×60%）
少数股东损益92（230×40%）
未分配利润——年初500
贷：
提取盈余公积40（400×10%）
对所有者（或股东）的分配200
未分配利润——年末490
【例6-21】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当前取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
分析：
（1）20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元）
应交所得税=3575×25%=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=400×25%=100（万元）
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：
所得税费用 9375000
递延所得税资产 562500
贷：
应交税费——应交所得税 8937500
递延所得税负债 1000000
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表7-3所示：
差 异
项 目
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存 货
2000
2075
75
固定资产：
固定资产原价
1500
1500
减：
累计折旧
300
150
减：
固定资产减值准备
0
0
固定资产账面价值
1200
1350
150
交易性金融资产
1200
800
400
其他应付款
250
250
总 计
400
225
沿用例【例6-21】资料，假定A公司20×8当期应交所得税为1155万元。
资产负债表中有关资产、负债的账面价值和计税基础相关资料如下表所示，除所累项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收上的差异。
差 异
项 目
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存 货
4000
4200
200
固定资产：
固定资产原价
1500
1500
减：
累计折旧
540
300
减：
固定资产减值准备
50
0
固定资产账面价值
910
1200
290
交易性金融资产
1675
1000
675
其他应付款
250
0
250
总 计
675
740
分析：
（1）当期所得税=当期应交所得税=1155万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债 （675×25%）168.75
期初递延所得税负债 100
递延所得税负债增加 68.75
②期末递延所得税资产 （740×25%）185
期初递延所得税资产 56.25
递延所得税资产增加 128.75
递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）
（3）确认所得税费用
所得税费用=1155-60=1095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：
所得税费用 10950000
递延所得税资产 1287500
贷：
递延所得税负债 687500
应交税费——应交所得税 11550000
【课堂练习】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下：
项目
外币账户余额（万欧元）
汇率
人民币账户余额（万人民币元）
银行存款
800
9.0
7200
应收账款
400
9.0
3600
应付账款
200
9.0
1800
长期借款
1000
9.0
9000
（2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1欧元=8.9人民币元。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额605.2万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的在建工程已于2009年10月开工。
该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。
至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑
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