环境会计第一章.ppt

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环环境境会会计计第一章第一章2013.22013.2简介简介简介简介发展过程发展过程发展过程发展过程产生背景产生背景产生背景产生背景目标定位目标定位目标定位目标定位特色特色特色特色实施手段实施手段实施手段实施手段中国环境会计的成果与不足中国环境会计的成果与不足中国环境会计的成果与不足中国环境会计的成果与不足改进措施改进措施改进措施改进措施结束语结束语结束语结束语分类分类分类分类各国现状各国现状各国现状各国现状简简介介环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

它以环境资产、环境费用、环境效益等门新兴学科。

它以环境资产、环境费用、环境效益等为会计要素，采用一定的方法折算为货币进行计量。

为会计要素，采用一定的方法折算为货币进行计量。

环境会计的发展过程第一阶段（20世纪50-60年代）环境影响进入会计视野第二阶段（20世纪70-80年代）环境会计萌芽比蒙斯控制污染的社会成本转换研究，马林污染的会计问题第三阶段（20世纪90年代）环境会计的确立和发展李若山与导师葛家澍九十年代西方会计理论的一个新思潮-绿色会计理论第四阶段（21世纪以来）环境会计的暂新阶段环境会计发展的背景环境问题的深刻化环境经营工具的开发和利用先进国家环境会计指南的发表ISO14000系列标准的发布与实施企业社会责任（CSR）与环境责任的强调环境信息交流的推广环境会计产生的背景

（1）环境污染当今世界主要环境问题全球气候变化臭氧层的破坏和消耗酸雨土地沙漠化水资源危机森林被破坏生物多样性锐减海洋资源的破坏和污染持久性的有机污染物的污染国外的环境会计现状

（1）美国20世纪70年代以来，美国政府颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，从而导致一系列企业环境成本与债务的产生。

其主要内容包括：

（1）开展持续的环境保护活动导致的成本、支出和债务。

（2）对已污染项目进行清理或清除导致的成本和债务。

（3）由于人身健康和安全或者财产受到企业排放污染物的损害而索赔导致的成本和债务。

（4）违反环境法律受惩罚而导致的成本和债务。

国外的环境会计现状

（1）国外的环境会计现状

（2）加拿大加拿大的环境会计无论理论和实践都在国际上处于领先地位，当然和各行业对环境问题的普遍重视分不开。

加拿大特许会计师协会正式出版以下有价值的研究报告：

环境成本与负债：

会计与财务报告问题环境审计与会计职业界的作用环境绩效报告加拿大的环境报告：

对1993年度的调查废弃物管理系统：

执行、监督与报告准则国外的环境会计现状（3）日本国外部环境会计同内部环境会计相辅相成1999年，关于环境保护成本的把握及公布的指南（中间汇集）。

2000年，环境会计系统的导入指南（2000年报告），同时，环境报告书指南发布2002年，环境会计入门书-2002年版环境会计指南的解说（环境省），环境管理会计方法手册（经济产业省）2005年，2005年版环境会计指南颁布2007年，2007年版环境会计指南颁布，经济产业省向ISO（T207）提案，拟定环境管理会计MFCA国际标准中国环境会计的现状2001年11月24日，首次举行环境会计研讨会（南京大学）环境会计相关论文400余篇（2006年末）国家相关部门对环境会计尚未有明确规定环境会计问题一个时期内成为研究生论文选题的热点我国第一部绿色GDP报告2004年9月，国家环保总局（现环境保护部）和国家统计局联合发布。

全国因环境污染造成的经济损失5118亿元，占当年GDP的3.05%，其中，水污染的环境成本为2862.8亿元，占总成本的55.9%，大气污染为2198亿元，占42.9%，固体废弃物及污染事故造成的经济损失为57.4亿元，占总成本的1.2%。

对上述所需一次性治理费用10800亿元，占当年GDP的6.8%，同时每年还需要运行成本2874亿元。

分分类类国外将环境会计分为宏观和微观两个方面。

宏国外将环境会计分为宏观和微观两个方面。

宏观环境会计主要着眼于观环境会计主要着眼于国民经济国民经济中与自然资源和环中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然自然资源会计资源会计”。

微观的环境会计主要反映环境问题对。

微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩组织财务业绩的影响以及的影响以及组织活动组织活动所造成的环境影所造成的环境影响。

响。

环境会计宏观环境会计-一般是以国家为单位的微观环境会计外部环境会计（环境财务会计）内部环境会计（环境管理会计）宏观环境会计绿色国民经济核算；绿色GDP一般是以国家为单位的森林，河流等自然资源都包含其中微观环境会计企业及地方政府等作为一个单位外部环境会计向利益相关者传递环境信息内部环境会计经营管理的工具宏观环境会计一般是以国家为单位的森林，河流等自然资源都包含其中微观环境会计企业及地方政府等作为一个单位外部环境会计向利益相关者传递环境信息内部环境会计经营管理的工具（环境财务会计）（环境管理会计）（环境报告书）（MFCA）外部环境会计的意义企业履行环境（社会）责任的主要手段有利于同利益相关者进行沟通和交流目前以环境报告书为主要传媒环境报告书（EnvironmentalReport）环境报告书是反映企业及其所属部门在其生产经营活动中产生的环境影响，以及为了减轻和消除有害影响所进行的努力及其成果的书面报告。

环境报告书的（五个）发展阶段第一阶段：

绿色广告第二阶段：

一次性环境报告第三阶段：

年度报告书第四阶段：

环境报告书第五阶段：

可持续发展报告书环境报告书的主要内容组织概况/领导致词环境方针及环境目标环境管理体系环境业绩（环境会计）其他（第三者认证）环境报告书编制指南的类型

（1）参考型指南日本环境省颁布的环境会计指南

（2）自主标准型指南美国经济人联盟（CERES）企业环境原则（3）环境管理监察型指南ISO14004和EMAS（生态管理与审核计划）（4）法制管制型指南环境污染物排放转移登记制度（PRTR）（5）可持续报告型指南全球报告首创（GRI）可持续报告指南环境报告书的发表形式日本企业环境报告书发表数：

2002年650；2003年743；2004年801。

（出典：

2005年日本环境省环境友好企业行动调查102页）环境会计实施企业数（注：

日本环境省对2967，2795，2525家企业的调查）（出典：

2005年日本环境省环境友好企业行动调查70页）日中企业环境报告书比较之一上海宝钢新日本制铁Report环境报告20032005环境社会报告书页数40（英中文各20页）46页发表时间2004年6月首次发行2005年9月，8年连续内容领导致词，企业概况，环境要素，环境管理，环境业绩等6项企业概要，经理誓词，地球环境问题的对策，资源与能源的对策，社会责任与信誉，读者意见处理情况等23项编制依据自制，没有参考依据环境报告指南2003年版及GRI指南2002年版参考环境会计具体数据匮乏，截至2003年投资额43.4亿元，其中96年以来，用于三废治理费用4.3亿元。

环保设备投资121亿日元，节能设备84亿，循环利用投资136亿，大气污染防治246亿，水污染防治99亿，环境研究开发38亿（单位日元）日中企业环境报告书比较之二中国石油COSMO石油株式会社Report健康安全环境报告2004可持续发展报告2004页数26页52页发表时间2005年4月2004年3月4年连续内容领导致词，企业概况，方针目标，健康安全环境表现及管理，用语解释等6项理想篇，誓约篇，环境要素，地球市民一员的理念，作为企业市民责任，环境交流等23项。

环境方针以人为本，预防为主争创真正的环境先进企业，履行企业市民的社会责任，环境保护和经济效益两者兼顾环境会计2004年环境投资13.45亿元，5年61.42亿元2003年环境投资114亿，环境费用470亿，节能效果及专利收入28亿（日元）MaterialFlowCostAccounting；MFCA（投入产出成本法）MFCA生产过程中的原材料和能源的流通量和库存用物量和货币单位进行的测量系统MFCA的意义废弃物成本的正确计算提高设备的生产效率降低成本为改善现场管理提供具体目标向供应链及社会成本拓展变为可能传统的成本计算原材料费100Kg1000元加工费600元Input生产过程Output成品一个80Kg1600元废弃物MFCA计算（投入产出成本法）原材料费100Kg1000元加工费600元Input生产过程Output成品一个（80Kg）原材料费800元加工费480元合计1280元废弃物（20Kg）原材料费200元加工费120元合计320元被传统成本会计忽视啦！

被传统成本会计忽视啦！

产生背景产生背景环境会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基环境会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的。

础上产生的。

传统会计传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才中，只有存在财产所有权才有价格，才能在会计账表中得以反映，而如空气、海洋、臭氧层能在会计账表中得以反映，而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。

牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。

进入进入2121世纪世纪后，环境问题已引起社会各界更广泛的后，环境问题已引起社会各界更广泛的关注。

为保护关注。

为保护自然自然与环境，实现社会和经济的可持续发与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。

展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。

环境会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，环境会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

目标定位目标定位作为绿色会计行为指南的目标可分为两个层次：

作为绿色会计行为指南的目标可分为两个层次：

（11）基本目标：

用会计来）基本目标：

用会计来计量、反映和控制计量、反映和控制社会社会环境资环境资源源，改善改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。

和社会效益的同步最优化。

（2）具体目标：

进行相应的会计核算，对）具体目标：

进行相应的会计核算，对自然资源自然资源的价的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等来的收益等进行确认和计量进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。

划等有关资料。

环境问题环境问题多样性多样性与资源利用的与资源利用的复杂性复杂性，必然带来环境会计自，必然带来环境会计自身的特殊性：

身的特殊性：

第一，环境会计核算内容主要有如下