长期股权投资案例.docx

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长期股权投资案例

【长期股权投资·计算分析题例题1】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值预备200万元，公平价值为7600万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处置如下：

【答案】

借：

固定资产清理7300

累计折旧500

固定资产减值预备200

贷：

固定资产8000

借：

长期股权投资7800（200+7600）

贷：

固定资产清理7300

银行存款200

营业外收入300

【长期股权投资•计算分析题例题2】2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值预备200万元，公平价值为4000万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处置如下：

【答案】借：

长期股权投资4200（200+4000）

累计摊销600

无形资产减值预备200

营业外支出200

贷：

无形资产5000

银行存款200

【长期股权投资·计算分析题例题3】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签定协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A公司的短时刻还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日归并日乙公司可识别净资产公平价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。

甲公司投出存货的公平价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承担归还短时刻贷款义务200万元。

会计处置如下：

【答案】

借：

长期股权投资785

贷：

短时刻借款200

主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：

主营业务本钱400

贷：

库存商品400

注：

归并本钱=500+85+200=785（万元）。

【长期股权投资·计算分析题例题4】2010年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该可供出售金融资产的账面为3000万元（其中本钱为2500万元，公平价值变更为500万元），公平价值为3200万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处置如下：

【答案】

借：

长期股权投资3200

贷：

可供出售金融资产——本钱2500

——公平价值变更500

投资收益200

借：

资本公积——其他资本公积500

贷：

投资收益500

【长期股权投资·计算分析题例题5】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

甲公司的会计处置如下：

【答案】

借：

长期股权投资7540

应收股利500

贷：

银行存款8040

【长期股权投资·计算分析题例题6】2010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用9万元。

不考虑相关税费。

甲公司的会计处置如下：

【答案】

借：

长期股权投资3000

贷：

股本1000

资本公积——股本溢价2000

借：

资本公积——股本溢价9

贷：

银行存款9

【长期股权投资·计算分析题例题7】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：

（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公平价值。

（2）2010年4月1日，A公司宣告分派2009年实现的净利润，分派现金股利200万元。

（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。

（4）2010年，A公司发生亏损200万元。

（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按那时市场收益率对未来现金流量折现肯定的现值为600万元。

（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全数股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。

要求：

编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2010年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——A公司1003

贷：

银行存款1003

（2）2010年4月1日

借：

应收股利30（200×15%）

贷：

投资收益30

（3）2010年4月10日

借：

银行存款30

贷：

应收股利30

（4）甲公司采用本钱法核算，不作账务处置。

（5）

借：

资产减值损失403（1003-600）

贷：

长期股权投资减值预备403

（6）2012年1月20日

借：

银行存款620

长期股权投资减值预备403

贷：

长期股权投资——A公司1003

投资收益20

【长期股权投资·计算分析题例题8】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股分，能够对B公司施加重大影响。

假定A公司取得该项投资时，B公司各项可识别资产、欠债的公平价值与其账面价值相同。

2010年8月20日，B公司将其本钱为800万元的商品以1000万元的价钱出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。

至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全数出售。

B公司2010年实现净利润为2000万元，2011年实现净利润2200万元。

A公司的会计处置如下：

【答案】

2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）×60%=120（万元）

2010年应确认的投资收益=（2000-120）×30%=564（万元）

借：

长期股权投资——损益调整564

贷：

投资收益564

2011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2200+120）×30%=696（万元）

借：

长期股权投资——损益调整696

贷：

投资收益696

【长期股权投资·计算分析题例题9】甲公司于20×6年7月1日取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可识别净资产公平价值为8000万元（各项可识别资产、欠债的公平价值与账面价值相同）。

甲公司能够对乙公司施加重大影响。

乙公司20×6年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分派现金股利。

乙公司20×7年实现净利润1000万元，分派现金股利200万元；因可供出售金融资产公平价值变更增加资本公积50万元。

乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分派现金股利。

假定不考虑所得税和其他因素的影响。

要求：

编制20×6年7月1日至20×8年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。

【答案】

（1）20×6年

借：

长期股权投资——本钱3500

贷：

银行存款3500

投资时点上享有被投资单位可识别净资产公平价值份额=8000×40%=3200万

初始投资本钱>所享有被投资单位可识别净资产公平价值份额，不调整初始投资本钱。

借：

长期股权投资——损益调整120

贷：

投资收益120

（2）20×7年

借：

长期股权投资——损益调整400

贷：

投资收益400

借：

应收股利80

贷：

长期股权投资——损益调整80

借：

银行存款80

贷：

应收股利80

借：

长期股权投资——其他权益变更20

贷：

资本公积——其他资本公积20

（2）20×8年

借：

长期股权投资——损益调整320

贷：

投资收益320

注：

在计算20×8年投资收益时，无需按照甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

【长期股权投资·计算分析题例题10】甲企业持有乙公司20%有表决权股分，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。

20×9年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价钱出售给乙公司。

20×9年资产欠债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、欠债的公平价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。

乙公司20×9年净利润为2000万元。

上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，若是有证据表明交易价钱640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不该予以抵销。

【答案】

甲企业应当进行的会计处置为：

借：

长期股权投资——损益调整400（2000×20%）

贷：

投资收益　　　　　　400

该种情形下，甲企业在编制归并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在归并财务报表中不予调整。

【长期股权投资·计算分析题例题11】甲公司与乙公司一路投资于丙公司，各持股比例50%，一路控制丙公司。

2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公平价值1700万元。

该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。

要求：

编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。

【答案】

借：

固定资产清理1600

累计折旧400

贷：

固定资产2000

借：

长期股权投资——丙公司1600

贷：

固定资产清理1600

【长期股权投资·计算分析题例题12】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日一路出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。

甲公司以其固定资产（机械）出资，该机械的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公平价值为1900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为230万元，公平价值为1550万元，未计提减值；丙公司以1550万元的现金出资。

假定机械设备的尚可利用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可利用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

丁公司2010年实现净利润为800万元。

假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制归并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。

要求：

（1）编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制归并财务报表时的调整分录。

（2）编制乙公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制归并财务报表时的调整分录。

（金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司的会计处置

①甲公司在个别财务报表中的处置

甲公司上述对丁公司的投资，依照长期股权投资准则的原则确认初始投资本钱；投出机械的账面价值与其公平价值之间的差额600万元（1900-1300）确认损益（利得），其账务处置如下：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　 1300

累计折旧　　　　　　　　300

贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　 1600

借：

长期股权投资——丁公司（本钱）　　 1900

贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　 1900

借：

固定资产清理　　　　　　　　　600

贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　 600

2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600－600÷10×9/12=555（万元）。

甲公司应确认的投资收益=（800－555）×38%=（万元）

借：

长期股权投资——丁公司（损益调整）

贷：

投资收益

②甲公司在归并财务报表中的处置

借：

营业外收入　　　　　　　　　　　　228（600×38%）

贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　228

（2）乙公司的会计处置

①乙公司在个别财务报表中的处置

乙公司对丁公司的投资，依照长期股权投资准则的原则确认初始投资本钱；投出无形资产的账面价值与其公平价值之间的差额480万元（1550-1070）确认损益（利得），其账务处置如下：

借：

长期股权投资—丁公司（本钱）　　 1550

累计摊销　　　　　　　　　　　230

贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 1300

　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 480

2010年12月31日无形资产中未实现内部交易损益=480－480÷5×10/12=400（万元）。

乙公司应确认的投资收益=（800-400）×31%=124（万元）

借：

长期股权投资—丁公司（损益调整）124

贷：

投资收益124

②乙公司在归并财务报表中的处置

借：

营业外收入　　　　　　　　（480×31%）

贷：

投资收益　　　　　　　　　　

【长期股权投资·计算分析题例题13】甲公司和乙公司于2010年3月31日一路出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。

甲公司以其固定资产（机械）出资，该机械的原价为1200万元，累计折旧为320万元，公平价值为1000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。

假定机械设备的尚可利用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

丙公司2010年实现净利润为800万元。

假定甲公司有子公司，需要编制归并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。

要求：

编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制归并财务报表时的调整分录。

（金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司在个别财务报表中的处置

甲公司上述对丁公司的投资，依照长期股权投资准则的原则确认初始投资本钱；投出机械的账面价值与其公平价值之间的差额120万元（1000-880）确认损益（利得），其账务处置如下：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　 880

累计折旧　　　　　　　　320

贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　 1200

借：

长期股权投资——丙公司（本钱）　　 950

银行存款50

贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　1000

借：

固定资产清理　　　　　　　　　120

贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　 120

由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包括50万元收取的现金实现的利得为6万元（120÷1000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。

2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=（万元）。

甲公司应确认的投资收益=（800－）×50%=（万元）

借：

长期股权投资——丁公司（损益调整）

贷：

投资收益

（2）甲公司在归并财务报表中的处置

借：

营业外收入　　　　　　　　57（114×50%）

贷：

投资收益　　　　　　　　　　57

【例5-16】A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权，本钱为3000000元，取得投资时B公司可识别净资产公平价值总额为28000000元（假定公平价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法靠得住肯定该项投资的公平价值，A公司对其采用本钱法核算。

A公司依照净利润的10%提取盈余公积。

20×9年1月2日，A公司又以6000000元取得B公司12%的股权，当日B公司可识别净资产公平价值总额为40000000元。

取得该部份股权后，依照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，两边未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3000000元，未派发觉金股利或利润。

除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）20×9年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：

长期股权投资——B公司（本钱）6000000

贷：

银行存款6000000

对于新取得的股权，其本钱为6000000元，与取得该投资时依照持股比例计算肯定应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额4800000元（40000000×12%）之间的差额为投资作价中表现出的商誉，该部份商誉不要求调整长期股权投资的本钱。

（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整

确认该部份长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9000000元。

对于原10%股权的本钱3000000元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额2800000元之间的差额200000元，属于原投资时表现的商誉，该部份差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公平价值的变更（40000000-28000000）相对于原持股比例的部份1200000元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部份的300000元（3000000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因致使的被投资单位可识别净资产公平价值的变更900000元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。

针对该部份投资的财务处置为：

借：

长期股权投资——B公司（损益调整）300000

（其他权益变更）900000

贷：

盈余公积30000

利润分派——未分派利润270000

资本公积——其他资本公积900000

延伸：

一、若是2009年1月2日，A公司支付4000000元取得B公司12%的股权，其他资料不变。

则：

借：

长期股权投资4000000

贷：

银行存款4000000

对于新取得的股权，其本钱为4000000元，与取得该投资时依照持股比例计算肯定应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额4800000元（40000000×12%）之间的差额应确认营业外收入800000元，但原持股比例10%部份长期股权投资中含有商誉200000元，所以综合考虑追加投资部份应确认营业外收入600000元。

借：

长期股权投资600000

贷：

营业外收入600000

2、若是2009年1月2日，A公司支付4700000元取得B公司12%的股权，其他资料不变。

则：

借：

长期股权投资4700000

贷：

银行存款4700000

对于新取得的股权，其本钱为4700000元，与取得该投资时依照持股比例计算肯定应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额4800000元（40000000×12%）之间的差额应确认营业外收入100000元，但原持股比例10%部份长期股权投资中含有商誉200000元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉为100000元，追加投资部份不该确认营业外收入。

【长期股权投资·计算分析题例题14】（2010）甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

（1）20×8年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公平价值为3000万元的专利技术（本钱为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股分，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。

乙公司股分在活跃市场中无报价，且公平价值不能靠得住计量。

此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日，乙公司可识别净资产公平价值和账面价值均为40000万元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。

（2）20×9年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股分，并向乙公司派出一名董事。

当日，乙公司可识别净资产公平价值为40860万元；X存货的账面价值和公平价值别离为1200万元和1360万元；其他资产、欠债的公平价值与账面价值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公平价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

其他相关资料：

甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）别离指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方式。

（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用本钱法核算；20×9年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。

（2）

20×8年1月1日

借：

长期股权投资7000

累计摊销640

贷：

无形资产3200

银行存款4000

营业外收入440

20×8年2月25日

借：

应收股利600（4000×15%）

贷：

投资收益600

20×8年3月1日

借：

银行存款600

贷：

应收股利600

（3）

20×9年1月1日

借：

长期股权投资4500

贷：

银行存款4500

原投资时投资本钱7000万元大于投资时点被投资单位可识别净资产公平价值份额6000万元（40000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资本钱4500万元大于投资时点被投资单位可识别净资产公平价值份额4086万元（40860×10%），也不用进行调整。

借：

长期股权投资129

贷：

盈余公积

利润分派——未分派利润[（4700-4000）×15%]×90%

资本公积——其他资本公积24

20×9年3月28日

借：

应收股利950（3800×25%）

贷：

长期股权投资950

20×9年4月1日

借：

银行存款950

贷：

应收股利950

20×9年12月31日

借：

长期股权投资50

贷：

资本公积——其他资本公积50

调整净利润=5000-（1360-1200）×50%=4920（万元）

借：

长期股权投资1230

贷：

投资收益1230（4920×25%）