案例分析：融资租赁税务与财务.ppt

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案例分析：

融资租赁税务与财务案例分析：

融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院南京审计学院会计学院董必荣董必荣副院长副院长（博士、教授、中国注册会计师博士、教授、中国注册会计师）案例一案例一资料资料n假设假设2009年年12月月31日，出租赁日，出租赁R公司（公司（R公司是经中国人公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：

了一个租赁合同，有关条款如下：

n租赁标的物：

机器设备租赁标的物：

机器设备n起租日期：

起租日期：

2010年年1月月1日日n租赁期：

租赁期：

10年年n租金支付：

租赁开始日每年年底支付租金支付：

租赁开始日每年年底支付6000万元万元n2009年年12月月1日，飞机的公允价值为日，飞机的公允价值为4亿元亿元n租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为5%n该飞机预计使用年限为该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。

年，期满无残值。

n假定假定2009年年12月月31日，日，R公司的资产总额公司的资产总额100亿，负债是亿，负债是50亿，亿，E公司总资产公司总资产20个亿，负债个亿，负债12个亿。

个亿。

E公司对融资公司对融资费用的摊销和费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：

实际利率法）计准则实际规定使用的方法：

实际利率法）案例一案例一资料资料n问题：

问题：

n1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）；n2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。

案例一案例一背景知识背景知识资产负债表资产负债表n现代社会：

资产现代社会：

资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n“资产负债表资产负债表”就是依据就是依据上述等式编制的上述等式编制的n左右式结构左右式结构n左边的左边的“资产资产”=右边的右边的“负债负债+所有者权益所有者权益”资产资产负债负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计资产合计负债和所有者负债和所有者权益合计权益合计利润表利润表一、营业收入一、营业收入减：

营业成本减：

营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用加：

投资收益（损失以加：

投资收益（损失以“-”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：

营业外收入加：

营业外收入减：

营业外支出减：

营业外支出三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：

所得税费用减：

所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）案例一案例一背景知识背景知识n“损益表损益表”n上下式结构上下式结构n收入收入-费用费用=利润利润n如果不做任何分配，如果不做任何分配，“净净利润利润”最后就形成最后就形成“资产资产负债表负债表”中中“所有者权益所有者权益”一部分一部分（体现在体现在“未分配未分配利润利润”中中）案例二案例二分析分析n案例二的具体分析和答案案例二的具体分析和答案见见WordWord文档文档分析分析练习练习资料资料n假设假设20092009年年1212月月3131日，出租赁日，出租赁RR公司（公司（RR公司是经中国人民银公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人EE公司签订了一公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：

个租赁合同，有关条款如下：

n租赁标的物：

机器设备租赁标的物：

机器设备n起租日期：

起租日期：

20102010年年11月月11日日n租赁期：

租赁期：

44年年n租金支付：

租赁开始日每年年底支付租金支付：

租赁开始日每年年底支付80008000万元万元n20092009年年1212月月11日，飞机的公允价值为日，飞机的公允价值为44亿元亿元n租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为5%5%n该飞机预计使用年限为该飞机预计使用年限为1010年，期满无残值。

年，期满无残值。

n假定假定20092009年年1212月月3131日，日，RR公司的资产总额公司的资产总额100100亿，负债是亿，负债是5050亿，亿，EE公司总资产公司总资产2020个亿，负债个亿，负债1212个亿。

个亿。

n为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为花税税率都为1/10001/1000）。

）。

练习练习资料资料n问题：

问题：

n1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？

出租人主要涉及哪几类经济业务？

类经济业务？

出租人主要涉及哪几类经济业务？

n2.请参照表请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。

年财务报表的影响。

n3.请参照表请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。

年财务报表的影响。

表表33该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：

百万元）该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：

百万元）年份年份交易交易事事项承租人承租人报表表资产负债表表利利润表表资产负债所有者所有者权益益收入收入费用用利利润20092009200020001200120080080020102010租租赁交易交易支付租金支付租金-80-80-80-808080-80-80计提折旧提折旧考考虑税收：

所得税收：

所得税税费用和所得税用和所得税（25%）（25%）-20-202020-20-20202020102010年底余年底余额1920192011801180740740练习练习答案答案练习练习答案答案年份年份交易交易事项事项承租人报表承租人报表资产负债表资产负债表利润表利润表资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润200920091000010000500050005000500020102010租赁交易租赁交易收到租金收到租金8080808080808080计提折旧计提折旧-40-40-40-404040-40-40考虑考虑税收税收营业税营业税（5%）（5%）44-4-4所得税所得税（25%）（25%）和所和所得税费用得税费用99-9-999-9-920102010年底余额年底余额10040100405009500950315031表表44该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：

百万元）该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：

百万元）案例二案例二资料资料nAA公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务业务（未经中国人民银行批准未经中国人民银行批准）。

20092009年年11月，按月，按BB公司要求购公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700700万元，万元，增值税额增值税额119119万元。

该设备预计使用年限为万元。

该设备预计使用年限为1010年。

假定同期银年。

假定同期银行贷款利率为行贷款利率为6%6%。

现有两种方案可供选择：

。

现有两种方案可供选择：

n方案一：

租期方案一：

租期1010年，租金总额年，租金总额14001400万元，万元，BB公司每年年初支付公司每年年初支付租金租金140140万元，租赁期满，万元，租赁期满，BB公司取得设备所有权。

公司取得设备所有权。

n方案二：

租期方案二：

租期88年，租金总额年，租金总额12801280万元，万元，BB公司每年年初支付公司每年年初支付租金租金160160万元，租赁期满，万元，租赁期满，AA公司收回设备。

假定收回时该设公司收回设备。

假定收回时该设备残值的可变现净值为备残值的可变现净值为6060万元。

万元。

问问题题n1.1.本案例中，出租人本案例中，出租人AA公司要承担哪些税收？

公司要承担哪些税收？

税率分别是多少？

税率分别是多少？

n2.2.请分别计算方案一、方案二请分别计算方案一、方案二AA公司分别要承公司分别要承担的税收总金额。

担的税收总金额。

n3.3.帮助帮助AA公司进行决策：

如果不考虑货币时间公司进行决策：

如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？

价值，究竟该选择哪种方案？

n4.4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？

（学员课后思考）方案？

（学员课后思考）复利现值系数表复利现值系数表期数期数1%1%2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%110.99010.99010.98040.98040.97090.97090.96150.96150.95240.95240.94340.94340.93460.93460.92590.92590.91740.91740.90910.9091220.98030.98030.96120.96120.94260.94260.92460.92460.9070.9070.890.890.87340.87340.85730.85730.84170.84170.82640.8264330.97060.97060.94230.94230.91510.91510.8890.8890.86380.86380.83960.83960.81630.81630.79380.79380.77220.77220.75130.7513440.9610.9610.92380.92380.88850.88850.85480.85480.82270.82270.79210.79210.76290.76290.7350.7350.70840.70840.6830.683550.95150.95150.90570.90570.86260.86260.82190.82190.78350.78350.74730.74730.7130.7130.68060.68060.64990.64990.62090.6209660.9420.9420.8880.8880.83750.83750.79030.79030.74620.74620.7050.7050.66630.66630.63020.63020.59630.59630.56450.5645770.93270.93270.87060.87060.81310.81310.75990.75990.71070.71070.66510.66510.62270.62270.58350.58350.5470.5470.51320.5132880.92350.92350.85350.85350.78940.78940.73070.73070.67680.67680.62740.62740.5820.5820.54030.54030.50190.50190.46650.4665990.91430.91430.83680.83680.76640.76640.70260.70260.64460.64460.59190.59190.54390.54390.50020.50020.46040.46040.42410.424110100.90530.90530.82030.82030.74410.74410.67560.67560.61390.61390.55840.55840.50830.50830.46320.46320.42240.42240.38550.3855融资租赁税务背景分析融资租赁税务背景分