施工企业会计实务操作.ppt

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施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务张艳辉张艳辉全国会计领军人才培养对象全国会计领军人才培养对象北京交大、财政部联合培养管理学博士北京交大、财政部联合培养管理学博士石家庄铁道学院副教授、硕士生导师石家庄铁道学院副教授、硕士生导师财务会计系副主任财务会计系副主任13832179315（石）讲课内容讲课内容第一章第一章施工企业会计概述施工企业会计概述第二章第二章施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账第三章第三章施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算第四章第四章施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算第五章第五章施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算第六章第六章施工企业纳税管理施工企业纳税管理第五章第五章施工企业工程项目收入与施工企业工程项目收入与费用的核算费用的核算5.15.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算5.25.2工程价款的结算工程价款的结算5.15.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算5.1.15.1.1合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定5.1.55.1.5合同收合同收入和合同费用的确认入和合同费用的确认5.1.65.1.6预计损失的会计处理预计损失的会计处理5.1.75.1.7建造合同案例建造合同案例5.1.15.1.1合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则总原则：

总原则：

如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

收入和合同费用。

三层含义：

三层含义：

一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。

和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。

5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确建造合同会计核算对象的确定定建造合同准则建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，有关合同分立与合同合并的条款，实际上是实际上是确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象的规范。

的规范。

一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。

分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。

如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合合同分立同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。

的原则，确定建造合同的会计核算对象。

合同分立合同分立如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下每每项项资资产产应应分分立立为为单单项项合合同同处理：

处理：

（11）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（22）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进进行行谈谈判判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（33）每项资产的收入和成本可单独辨认。

）每项资产的收入和成本可单独辨认。

例如：

某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：

某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一和一座食堂。

在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。

在签订合同时，建筑公司与客户分别分别就就所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房房屋的工程造价屋的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。

万元。

房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋房屋的预算成本的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万万元。

元。

追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

为单项合同：

（一一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的包括的（一项或数项一项或数项）资产存在重大差异资产存在重大差异.（二二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

同价款。

合同合并合同合并一一组组合合同同无无论论对对应应单单个个客客户户还还是是几几个个客客户户，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下，应应合合并并为为单单项项合合同处理：

同处理：

（11）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（22）该该组组合合同同密密切切相相关关，每每项项合合同同实实际际上上已已构成一项综合利润率工程的组成部分；构成一项综合利润率工程的组成部分；（33）该组合同同时或依次履行。

）该组合同同时或依次履行。

例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。

根个冶炼车间和一个工业污水处理系统。

根据合同规定，这三个工程将由该建造承包据合同规定，这三个工程将由该建造承包商商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。

办理价款结算。

5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。

以可靠估计或不能可靠估计。

建造合同结果不能可靠估计时，企业不建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

同费用。

固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（11）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；（22）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；（33）在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（44）为完成合同已经发生的合同成本能够）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。

清楚的区分和可靠地计量。

成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定

（1）

（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；

（2）

（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

且能够可靠地计量。

5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：

企业确定合同完工进度可选用下列方法：

（11）累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本的比例；本的比例；（22）已已经经完完成成的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作作量的比例；量的比例；（33）已完合同工作的测量。

）已完合同工作的测量。

11累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例例。

这这是是一一种种较较常常用用的的确确定定完工进度的方法。

完工进度的方法。

合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同（累计实际发生的合同成本成本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%例如：

某建筑公司签订了一项合同总金额例如：

某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的建造合同，合同规定的建设万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。

第一年，实际发生合同成本期为三年。

第一年，实际发生合同成本300300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；第二年，实际发生合同成本为万元；第二年，实际发生合同成本为400400万元，年末预计为完成合同尚需发生成万元，年末预计为完成合同尚需发生成本本150150万元。

万元。

根据资料，计算合同完工进度如下：

根据资料，计算合同完工进度如下：

第第一一年年合合同同完完工工进进度度=300=300（300300520520）100100=37=37第第二二年年合合同同完完工工进进度度=（300300400400）（300300400400150150）100100=82=82注意事项注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

（11）与合同未来活动相关的合同成本，例如）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。

施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。

（22）在分包工程的工作量完成之前预付给分）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

包单位的款项。

例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期两两年年，工工程程的的预预计计总总成成本本为为10001000万万元元。

第第一一年年，该该建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”帐帐户户的的实实际际发发生生额额为为680680万万元元。

其其中中：

人人工工费费150150万万元元；材材料料费费380380万万元元；机机械械使使用用费费100100万万元元；其其他他直直接接费费和和工工程程间间接接费费5050万万元元。

经经查查明明，工工程程领领用用的的材材料料中中有有一一批批虽虽已已运运到到施施工工现现场场但但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料成本为料成本为8080万元。

万元。

计算第一年的完工进度如下：

计算第一年的完工进度如下：

合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000/10001001006060例例如如，甲甲建建筑筑公公司司与与客客户户一一揽揽子子签签订订了了一一项项建建造造合合同同，承承建建、两两项项工工程程。

该该项项合合同同的的、两两项项工工程程密密切切相相关关，客客户户要要求求同同时时施施工工，一一起起交交付付，工工期期为为两两年年。

合合同同规规定定的的总总金金额额为为11001100万万元元。

甲甲建建筑筑公公司司决决定定工工程程由由自自己己施施工工，工工程程以以400400万万元元的的合合同同金金额额分分包包给给乙乙建建筑筑公公司司承承建建，甲甲公公司已与乙公司签订了分包合同。

司已与乙公司签订了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的工程实际发第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本生工程成本450450万元，预计为完成工程尚万元，预计为完成工程尚需发生工程成本需发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款付了工程的进度款250250万元，并向乙公司万元，并向乙公司预付了下年度备料款预付了下年度备料款5050万元。

万元。

甲甲公公司司根根据据上上述述资资料料计计算算确确定定该该项项建建造造合合同同第第一年的完工进度如下：

一年的完工进度如下：

合同完工进度（合同完工进度（450450250250）/（450450150150400400）10010070