所得税小结.ppt
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一、含义所得税会计是从资产负债表出发，通过比所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定与按照税法规定确定的确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差额分别，对于两者之间的差额分别应应纳税暂时性差异纳税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认，确认递递延所得税负债延所得税负债与与递延所得税资产递延所得税资产，并在此基础，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
我国企业会计准则规定：
企我国企业会计准则规定：
企业应采用资产业应采用资产负债表债务法核算所得税负债表债务法核算所得税。
1成都纺织高等专科学校二、资产负债表债务法的会计处理程序：
资产负债表债务法的会计处理程序：
（一）确定资产负债表中相关资产、负债
（一）确定资产负债表中相关资产、负债的账面价值。
的账面价值。
（二）确定资产负债表中相关资产、负债
（二）确定资产负债表中相关资产、负债的计税基础。
的计税基础。
（三）比较资产、负债的账面价值与计税（三）比较资产、负债的账面价值与计税基础，作出递延所得税。
基础，作出递延所得税。
（四）计算确定当期应交所得税。
（四）计算确定当期应交所得税。
（五）确定利润表中的所得税费用。
（五）确定利润表中的所得税费用。
2成都纺织高等专科学校三、计算三、计算所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税
（一）当期所得税的计算：
（一）当期所得税的计算：
当期所得税当期所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额（利润总额）利润总额）3成都纺织高等专科学校v工资，业务招待费，广告宣传费，佣金支出，折旧计算，摊销费用的合理数，福利费支出。
是调增应纳税所得额。
v国库券，免税销售商品亏损弥补。
调减应纳税所得额。
4成都纺织高等专科学校v资产的计税基础=未来可税前列支的金额v负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额5成都纺织高等专科学校
（二）递延所得税
（二）递延所得税递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）资产账面价值小于其计税基础资产账面价值小于其计税基础产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异负债账面价值大于其计税基础负债账面价值大于其计税基础（特殊情况不确认递延所得税资产）（特殊情况不确认递延所得税资产）确认递延所得税资产确认递延所得税资产计入所得税费用计入所得税费用（计入商誉或资本公积）（计入商誉或资本公积）资产账面价值大于其计税基础资产账面价值大于其计税基础产生产生应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异负债账面价值小于其计税基础负债账面价值小于其计税基础（特殊情况不确认递延所得税负债）（特殊情况不确认递延所得税负债）确认递延所得税负债确认递延所得税负债计入所得税费用计入所得税费用（计入商誉或资本公积）（计入商誉或资本公积）6成都纺织高等专科学校暂时性差异暂时性差异:
资产资产负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异（递延所得税负债递延所得税负债）（递延所得税资产递延所得税资产）账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税资产递延所得税资产）（递延所得税负债递延所得税负债）7成都纺织高等专科学校四、账务处理：
四、账务处理：
（一）递延所得税资产
（一）递延所得税资产除特殊情况不确认递延所得税资产外，减除特殊情况不确认递延所得税资产外，减少利润表中的所得税费用少利润表中的所得税费用确认时：
确认时：
借：
递延所得税资产借：
递延所得税资产贷：
所得税费用贷：
所得税费用转回时：
转回时：
借：
所得税费用借：
所得税费用贷：
递延所得税资产贷：
递延所得税资产8成都纺织高等专科学校
（二）递延所得税负债
（二）递延所得税负债除特殊情况不确认递延所得税负债外，增除特殊情况不确认递延所得税负债外，增加利润表中的所得税费用。
加利润表中的所得税费用。
确认时：
确认时：
借：
所得税费用借：
所得税费用贷：
递延所得税负债贷：
递延所得税负债转回时：
转回时：
借：
递延所得税负债借：
递延所得税负债：
贷：
所得税费用贷：
所得税费用9成都纺织高等专科学校例例1：
A公司公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1200万元，万元，2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
在的差别有：
1、2007年年1月月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理为双倍年，净残值为零，会计处理为双倍余额递减法计提折旧，税收处理为直线法。
假定税法规定的余额递减法计提折旧，税收处理为直线法。
假定税法规定的使用年限和净残值与会计规定相同。
使用年限和净残值与会计规定相同。
2、向关联企业提供现金捐赠、向关联企业提供现金捐赠200万元。
万元。
3、当年发生研究开发支出、当年发生研究开发支出500万元，其中万元，其中300万元资本化万元资本化计入无形资产成本。
税法规定按该企业的情况，可按实际发计入无形资产成本。
税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的生研究开发支出的150%加计扣除。
假定所开发无形资产与加计扣除。
假定所开发无形资产与期末达到预定可使用状期末达到预定可使用状态态。
4、应付违反环保规定罚款、应付违反环保规定罚款100万元。
万元。
5、期末对持有的存货计提了、期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。
万元的存货跌价准备。
10成都纺织高等专科学校
（一）
（一）2007年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=1200+60+200-（500150%-200）+100+30=1040（万元）（万元）应交所得税应交所得税=104025%=260（万元）（万元）11成都纺织高等专科学校
（二）
（二）2007年度递延所得税年度递延所得税该公司该公司2007年资产负债表相关项目金额及其年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表：
计税基础如表：
项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异存货存货80083030固定资产：
固定资产：
固定资产原价固定资产原价600600减：
累计折旧减：
累计折旧12060固定资产减值准备固定资产减值准备00固定资产账面价值固定资产账面价值48054060无形资产无形资产3000300其他应付款其他应付款100100总计总计3009012成都纺织高等专科学校递延所得税资产递延所得税资产=9025%=22.5（万元）（万元）递延所得税负债递延所得税负债=30025%=75（万元）（万元）递延所得税递延所得税=75-22.5=52.5（万元）（万元）所得税费用所得税费用=260+52.5=312.5（万元）（万元）借：
所得税费用借：
所得税费用312.5递延所得税资产递延所得税资产22.5贷：
应交税费贷：
应交税费-应交所得税应交所得税260递延所得税负债递延所得税负债7513成都纺织高等专科学校例例2：
承例：
承例1假定假定A公司公司2008年当期应交所得税为年当期应交所得税为462万，资产负债表中有关资产万，资产负债表中有关资产负债的账面价值和计税基础相关资料如下，除所列项目外，其他资产、负负债的账面价值和计税基础相关资料如下，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
债项目不存在会计和税收的差异。
项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异存货存货1600168080固定资产：
固定资产：
固定资产原价固定资产原价600600减：
累计折旧减：
累计折旧216120固定资产减值准备固定资产减值准备200固定资产账面价值固定资产账面价值364480116无形资产无形资产2700270预计负债预计负债100100总计总计27029614成都纺织高等专科学校1、当期应交所得税为当期应交所得税为462万元万元2、当期递延所得税、当期递延所得税
（1）期末递延所得税负债）期末递延所得税负债=27025%=67.5万元万元期初递延所得税负债期初递延所得税负债75万元万元递延所得税负债减少递延所得税负债减少7.5万元万元
（2）期末递延所得税资产）期末递延所得税资产=29625%=74万元万元期初递延所得税资产期初递延所得税资产22.5万元万元递延所得税资产增加递延所得税资产增加51.5万元万元递延所得税递延所得税=7.551.5=59万元万元3、所得税费用、所得税费用=46259=403万元万元借：
所得税费用借：
所得税费用403递延所得税资产递延所得税资产515递延所得税负债递延所得税负债7.5贷：
应交税费贷：
应交税费-应交所得税应交所得税46215成都纺织高等专科学校
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