我国税收政策改革的形势与趋势分析.ppt

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我国税收政策改革的形势与趋势分析我国税收政策改革的形势与趋势分析北京国家会计学院北京国家会计学院郑路航郑路航2014.7.212014.7.21报告内容近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响响税制概览与税制改革税制概览与税制改革“十一五十一五”期间我国税制改革的要点分析期间我国税制改革的要点分析“十二五十二五”期间我国税制改革的展望期间我国税制改革的展望一、近年来我国税收增长的趋势一、近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响及其对经济的影响

（一）税收的概念

（一）税收的概念税收是国家为满足其行使职能的需要，依靠手中所掌握的行政权，按照事先确定的标准，强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得财政收入，参与国民收入分配的一种形式。

一、近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响一、近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响

（二）我国税收增长趋势

（二）我国税收增长趋势一、近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响一、近年来我国税收增长的趋势及其对经济的影响（三）税收的特性（三）税收的特性强制性强制性：

是指国家在征税时，凭借的是一种国家的政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人不得违抗。

无偿性无偿性：

指的是国家征税以后，税款即为国家所有，不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。

固定性固定性：

制度是要相对稳定的，也就是说我们征税前就以法律的形式规定征税对象以及统一的比例或者数额，我们在征税时只能按照预定的标准征税。

正因为税收有这三个特性，才使得纳税人有规避税收的动机。

二、税制概览与税制改革二、税制概览与税制改革

（一）中国现行税制概览

（一）中国现行税制概览二、税制概览与税制改革二、税制概览与税制改革

（二）税收收入结构

（二）税收收入结构二、税制概览与税制改革二、税制概览与税制改革（三）税制改革（意义？

）（三）税制改革（意义？

）构建无差异的税收制度，为各类企业创造统一公构建无差异的税收制度，为各类企业创造统一公平的税收政策环境。

平的税收政策环境。

积极配合我国市场取向的经济体制改革，配套制积极配合我国市场取向的经济体制改革，配套制定更加统一、中性化的税收政策。

定更加统一、中性化的税收政策。

积极融入经济全球化进程，建立一套适应国际环积极融入经济全球化进程，建立一套适应国际环境变化有竞争力的税收制度。

境变化有竞争力的税收制度。

配合国家产业发展战略，实施重点倾斜的税收优配合国家产业发展战略，实施重点倾斜的税收优惠政策。

惠政策。

（三）税制改革（三）税制改革（“十一五十一五”期间期间10个个税制改革项目）税制改革项目）在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法平和征缴办法适时开征燃油税适时开征燃油税合理调整营业税征税范围和税目合理调整营业税征税范围和税目完善出口退税制度完善出口退税制度统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费费改善资源税制度改善资源税制度完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税三、三、“十一五十一五”期间我国税制改期间我国税制改革的要点分析革的要点分析2006年1月至2010年，我国多次调整出口商品的退税政策，逐步完善我国的出口退税制度。

2006年3月到2008年11月，我国两次修订消费税暂行条例及实施细则，相应调整了消费税的征收范围及税率税目。

2007年1月，在合并车船使用税和车船使用牌照税的基础上，出台实施中华人民共和国车船使用税暂行条例。

2011年2月，我国进一步改革车船税，将小汽车按照排量大小来征税，修订的中华人民共和国车船税法于2012年1月开始实施。

2008年，我国统一了内外资企业两套所得税法，出台实施了中华人民共和国企业所得税法。

三、三、“十一五十一五”期间我国税制改期间我国税制改革的要点分析革的要点分析2009年1月，在全国范围内实施增值税转型改革。

2009年1月，修订实施了营业税和消费税相关条例和细则。

2009年1月，取消公路养路费，相应调整燃油消费税，实现了燃油税改革。

2009年2月，修订并实施了新的中华人民共和国耕地占用税暂行条例。

2010年12月，统一了内外资企业征收城市维护建设税和教育费附加。

2011年11月，修订实施新的资源税暂行条例实施细则，原油和天然气由从量定额改为从价定率。

（一）增值税转型改革含义：

生产型消费型生产型？

消费型？

哪种更优？

转型改革中需要注意的问题：

将“房屋、建筑物”以及部分征收消费税的产品排除在抵扣范围外；将与企业技术更新无关应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

（二）营业税：

修订实施细则营业税：

修订实施细则改革相对较小改革相对较小将纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定删除了转贷业务差额征税的规定删除了税目税率表中征收范围一栏，具体范围将由财政部和国家税务总局另外规定（三）消费税：

调整税目税率消费税：

调整税目税率1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。

2、取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。

3、增列成品油税目，汽油、柴油改为成品油税目下的子目，并新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

4、调整小汽车、摩托车及轮胎的税目税率。

取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目，在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。

调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置。

调整汽车轮胎税率，由10%下调到3%。

（三）消费税：

调整税目税率消费税：

调整税目税率5、加重了卷烟的税负甲类香烟的消费税税率由45%调整为56%，乙类香烟的消费税税率由30%调整为36%，调拨价格也由50元改为70元为界，雪茄烟由25%调整为36%。

在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。

6、加强白酒的消费税管理：

粮食白酒和薯类白酒统一定为20%生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。

降低企业在白酒批发环节利用关联交易等方式避税的动机（四）企业所得税改革统一税法并实行法人征税制度。

居民企业和非居民企业统一并适当降低企业所得税税率。

统一为25%，小型微利企业20%，小小微企业减半征收，高新技术企业15%统一和规范税前扣除办法和标准，如工资、补充社会保险、福利费、佣金、投资利息、加速折旧、资产损失等等。

统一了收入的确认及计量，如非货币性交易、专项财政收入、搬迁性收入、建筑合同的收入等等。

统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

（五）个人所得税（五）个人所得税:

提高扣除额提高扣除额误区：

起征点？

误区：

起征点？

起征点与扣除额的区别起征点与扣除额的区别改革的步伐较小：

提高了工资收入的扣除额；取消了利息改革的步伐较小：

提高了工资收入的扣除额；取消了利息税；规范了交通费、通讯费、职工福利费、企业年金等的税；规范了交通费、通讯费、职工福利费、企业年金等的计税；对股权转让及股权激励的计税作规定。

计税；对股权转让及股权激励的计税作规定。

通过修订个人所得税法，两次提高了工薪费用扣除额，进通过修订个人所得税法，两次提高了工薪费用扣除额，进一步降低了低收入阶层的税负水平。

一步降低了低收入阶层的税负水平。

20062006年将工薪费用扣除额从每月年将工薪费用扣除额从每月800800元提高至元提高至16001600元元20082008年将工薪费用扣除额从每月年将工薪费用扣除额从每月16001600元提高至元提高至20002000元元20112011年年将工薪费用扣除额从每月年年将工薪费用扣除额从每月20002000元提高至元提高至35003500元元20072007年将利息税税率从年将利息税税率从20%20%降至降至5%5%，20092009年暂停征收。

年暂停征收。

（五）个人所得税（五）个人所得税:

提高扣除额提高扣除额需要考虑的其他问题：

需要考虑的其他问题：

综合计征还是分类计征？

综合计征还是分类计征？

扣除项目是否过于单一？

扣除项目是否过于单一？

以家庭为单位还是以个人为单位申报纳税？

以家庭为单位还是以个人为单位申报纳税？

保持税收的中性保持税收的中性（六）（六）成品油价税费改革成品油价税费改革取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费和水运客货运附加费，逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。

养路费汽油消费税（价内税）油价=成本+利润+消费税汽油消费税单位税额每升由0.20元提高到1元；柴油每升由0.1元提高到0.8元；其他成品油单位税额相应提高。

改革好时机：

油价在下跌安置问题、原油价格影响（七）资源税费改革（七）资源税费改革从原油开始根据财税201054号文，自2010年6月1日，在在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率是5%。

从量定额从价定率（原油和天然气）差异：

原油价格的波动会不会影响税收改革进程：

2010年12月1日，从新疆推广到内蒙等12个西部省区，2011年11月1日，推广到全国范围，以后再逐步扩大到其他资源产品为什么不先改煤？

中国：

富煤少油（七）资源税费改革（七）资源税费改革新旧资源税税目的对比表（八）房产税的改革两个概念：

保有和交易买：

契税、印花税（暂免）卖：

营业税、两项附加、土地增值税（暂不缴纳）、个人所得税保有：

出租房产税、营业税、两项附加、个人所得税（八）房产税的改革1、买根据财税2008137号文，自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。

对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

对个人销售住房暂免征收土地增值税。

政策含义：

契税税率下调，目的是经济危机时期促进房地产市场的发展（八）房产税的改革1、买根据财税201094号文，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。

对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。

对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。

政策含义：

大房、小房；家庭、个人，如果想买大房，结婚之后买更合适；如果想买小房，单身买更合适。

总之，首次购买住房，有契税的税收优惠。

（八）房产税的改革2、卖：

若干次改革根据财税2008174号文，自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

把握两点：

是否是普通住宅，是否购买满2年。

普通住房、满2年不交税；非普通住房、不满2年全额征税；普通住房、不满2年和非普通住房、满2年差额征税（八）房产税的改革2、卖：

若干次改革根据财税2009157号文，自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

与174号文的差异：

2年5年政策含义：

抑制房地产市场的投机行为（八）房产税的改革2、卖：

若干次改革根据财税【2011】12号文，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税