会计制度设计4章.docx

会计制度设计4章.docx

《会计制度设计4章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计制度设计4章.docx（31页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计制度设计4章

第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计

　一、企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由专门的机构和专职的会计人员组成。

建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。

会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。

通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。

会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。

会计组织机构的设置形式：

（1）会计与财务合并设置形式

将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。

（中小型企业经营的业务简单，会计业务不多）；

（2）会计与财务分别设置形式。

将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。

（大中型企业、企业集团的经营范围广泛、业务繁多，适宜于采用分设形式）

　二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）

（一）适应性原则。

与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。

小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。

大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。

还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。

机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。

集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。

（二）系统原则，会计组织机构是企业经营管理的一个子系统，要注意各环节互相依存和制约；

（三）责权对等原则；

（四）控制性原则；

（五）效率性原则

　三、企业会计组织机构内部分工的设计模式

（一）总会计师领导下的集中核算模式

下设：

财务部经理、会计部经理、审计部经理；形成一个一总会计师为领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各个科室分工负责的会计机构内部组织体系。

（二）会计部经理领导下的集中核算模式

下设：

出纳组、财务及税务组、采购与销售组、存货及成本、职工薪酬、总账及报表等小组；

　　以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。

会计部内也可分设若干子部门或岗位。

适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。

通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。

　（三）财会主管领导下的集中核算模式

以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。

适用于小型的会计与财务设置的企业。

会计工作的分工和岗位的设置较简单。

（四）总会计师（会计部经理）领导下的分散核算模式

以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作分工模式。

　四、小型企业会计组织机构和岗位职责的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）

　　经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。

当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。

岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。

（二）小型企业会计岗位设计

　　在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。

其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。

但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。

当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。

　　（三）小型企业会计机构运作要求

　　1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。

　　2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。

　　3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。

　　4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。

5.要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。

（四）小型企业会计岗位职责的设计

会计主管岗位基本职责和要求、出纳岗位基本职责和要求、总分类账会计岗位和职责要求、明细分类账会计岗位基本职责和要求。

1.会计主管岗位基本职责的要求；

出口日常管理工作、制定参考制度并监督执行、组织编制财务成本计划筹资计划监督落实、拟定固定资产投资方案资金定额、负责税费计算和缴纳工作、企业财务分析工作、参加经营决策管理会议经营预测决策和考评、拟定和审核经济合同协议和其他文件、报告企业财务状况和经营成果审核对外报告、组织出口人员学习和考核、其他财会工作；

2.出纳岗位基本职责和要求；

办理库存现金收付和银行结算业务、各种票据收付业务、登记现金、银行存款日记账和票据备查簿、保管库存现金和各种有价证劵、填写支票本票和汇票且在主管核准后加盖企业印鉴章、保管有关印章空白收据和空白支票等有关资金往来票证但签发支票的各种印章不得交由出纳一人保管、办理各种税费申报和扣缴、其他与库存现金银行存款收付有关的业务；

3.总分类账会计岗位基本职责和要求；

4.明细分类账岗位基本职责和要求；

五、大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计

1.大中型企业会计组织机构的设计

（1）大中型企业会计组织机构设计的特点

经营规模和范围大，经营过程、企业组织形式和管理要求均较复杂，财务和会计业务量也较大，因此，适宜于采取空间和财务分设模式。

（2）大中型企业会计岗位设计

出现一岗多人现象，注意建立相应的岗位竞争与奖惩机制；

（3）大中型企业会计机构运作要求

总会计师职责制由总会计师领导下的分散核算模式，组织领导本企业的财务与会计的管理工作；

财会主管负责制在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督。

2.大中型企业会计岗位职责的设计

（1）总会计师岗位基本职责和要求

（2）会计部经理岗位基本职责和要求

（3）财务部经理岗位基本职责和要求

还有：

出纳、材料核算、存货核算、固定资产核算、职工薪酬核算、成本费用核算、往来费用核算、总账报表、资金管理、利税管理、稽核、档案管理、会计电算化等岗位基本职责和要求

六、企业集团会计组织机构和岗位职责的设计（识记特点）

企业集团会计组织机构的设计

企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。

以母公司为核心。

特点：

规模大型化，经营多样化。

设计时要考虑资本国际化的特点。

（一）与大中型企业会计组织机构设计的相同点。

会计与财务分设或合并设置，并且在其内部设置相应的机构和岗位。

（二）与大中型企业设计的不同点。

企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，需在子公司或分支机构设财会部门。

可在总部设置一个财会总部，负责与总部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相对独立单位也设立财会部，承担成本管理、资金管理等责任，各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。

（三）企业集团会计机构运作要求。

各会计机构的运作要统一。

企业集团会计岗位职责的设计：

p.81-82.

要求：

（1）日常会计核算和合并财务报表方面；

（2）税务筹划方面

（3）预算管理方面

（4）投资管理方面

（5）资金调度、监督和其他财务分析方面

七、内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计（领会）

内部核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门、各个车间、职能科室的经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的经济往来形成买卖关系，使企业内部的各个核算单位之间按等价交换原则统一通过企业内部银行进行结算，以强化企业的资金管理和完善企业内部核算机制、定额考核制度以及内部价格体系，提高下属部门工作的积极性，同时也提高企业整体的经济效益。

内部银行（内部结算中心）制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，通过吸收存款、发放贷款来融通资金，同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进行内部管理提供条件。

内部核算下会计组织机构的设计

（一）内部核算下会计组织机构的特点

将企业基础管理、金融信贷（银行机制）、财务管理三者融为一体；适用于具有较多责任中心的企事业单位，如企业集团、大中型实体性企业、控股性总公司、大型事业单位，而小型企业或责任实体少的企事业单位不适用。

（二）内部核算下会计岗位的设计

内部核算机构有两种设计方式：

一种是在企业财务部门内部附设结算中心，适合于规模小、分支机构少的企业；

另一种是在企业内部设立内部银行，适于规模大、分支机构多的大中型企业。

（教材P.85）

（三）内部结算中心的内容

1.对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润；

2.供应部门主要核算采购成本、内部利润和采购费用；

3.生产部门主要核算生产成本和制造费用；

4.销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润；

5.职能科室主要核算经费；

6.后勤单位：

主要核算营业外支出、福利费；

7.其他涉及结算范围的事项

内部银行会计岗位职责的设计包括以下四个方面的内容：

（一）结算存款岗位职责设计

　　1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制账号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查对。

其中印鉴包括财务专用章和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续。

　　2.办理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算。

　　3.动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产品的价值。

　　4.及时反映各责任部门实现的业绩。

（二）资金投放结果岗位职责设计

　　1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法。

　　2.定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定额外负担指标，将企业资金下发给各归口管理部门。

同时填制拨款通知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。

　　3.办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入。

　　4.受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款。

　　5.为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率。

　　（三）储蓄岗位职责设计

　　1.负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。

　　2.申请银行贷款，办理贷款事项。

　　3.承办企业职工储蓄业务。

　　4.贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上级部门有关款项等。

　　（四）管理岗位职责设计

　　1.有效地组织企业内部银行系统的正常运行。

　　2.监督内部银行资金流向的合理合法性。

　　3.控制责任部门各项费用支出。

　　4.考核企业各部门资金定额。

　　5.印制统一的内部结算凭证，如内部银行支票、内部货币等，并严格控制发放。

　　6.定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进行计划统筹、定额控制，所编制的报表主要有“内部资产负债表”、“内部成本报表”等。

第四章会计科目、会计核算形式的设计

一、会计科目设计的作用和原则：

会计科目：

按照经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。

根据会计核算要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素的具体内容进行科学的分类。

（一）会计科目设计的作用表现为：

1对会计核算内容进行具体分类，有利于提供会计信息；

　　2为编制会计凭证提供依据；

　　3为开设账户建立账簿提供依据；

　　4为编制会计报表建立基础。

（二）会计科目设计原则：

要求：

统一性和灵活性相结合的原则；内外兼修原则；简明实用原则；相对稳定原则；符合会计电算化的需要。

1．全面反映经济业务活动；

　　2．满足经济管理需要；

　　3．恰当地处理科目与子、细目的关系；

　　4．科目名称内容含义清楚、简明实用；

　　5．便于为社会各方提供信息。

二、会计科目设计的步骤

会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称，会计对象要素是会计科目建立的基础。

会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节。

会计科目设计的步骤为：

1．根据企业的经济业务,确定《企业会计准则》规定的会计科目；

　　对经济活动分类应从粗到细。

根据经济业务性质，企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类。

企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成；生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成。

然后，可以对各类业务再进行细分，例如资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可分为流动负债和长期负债等等。

最后再将各小类进行细分，从而确定会计科目。

2．根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计；

　　对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。

也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。

3．编写会计科目的使用说明和主要经济业务分录。

　　会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等。

列出主要业务会计分录。

主要列举重要经济业务的会计分录，以便使用这学习和参考。

4．会计科目的修改与补充

三、总分类会计科目的设计

（一）总分类会计科目分类的标准

分为资产、负债、共同、所有者权益、成本和损益六大科目，共计156个科目。

共同类会计科目：

是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间的兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目，如“清算资金往来”、货币兑换、衍生工具、套期工具等。

成本类：

生产成本、制造费用、研发支出等

损益类：

主营业务收入、营业外支出、所得税费用等

（二）总分类会计科目设计的内容

1.资产类总分类会计科目的设计

货币资产会计科目的设计（库存现金、银行存款、其他货币资金）、存货资产会计科目的设计（材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、存货跌价准备、发出商品等）、应收与预付款项类（应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款、坏账准备）、

投资类（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备等）、固定资产类（固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、固定资产减值准备等）、无形资产类（无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等）、其他资产类（长期待摊费用、待处理财产损溢等）；

2.负债类科目

借款类（短期借款、长期借款、应付债券等）、应付与预收类（应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息）；

预计负债类（预计负债）、其他负债类会计科目（未确认融资费用、递延收益）；

3.所有者权益

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配；

4.成本类：

生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等；

5.损益类

反映营业收入和营业支出的科目：

主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等

反映营业外收入和支出的科目：

营业外收入、营业外支出、所得税费用等

（三）明细科目的设计

1.企业根据生产经营特点、企业经营管理要求和编报报表的需要进行明细科目设置；

2.明细科目设计的内容

按照分类科目核算的内容类别设计明细科目、按照总科目的核算对象设计、按照总科目来源或支出的用途设计、按照涉及的部门设计、按照总科目核算的种类或存放地点设置明细科目。

会计科目设计的方法

会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法。

一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法。

会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置。

会计科目

的分类：

（1）会计科目按经济内容分，工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。

上述大类可进一步细分，如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类，流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。

其他类别也可进一步划分。

（2）按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科目和表外科目。

会计科目

的设置：

会计科目的设置应结合经济业务进行。

各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表:

经济业务名称

设置的会计科目

筹资过程业务

筹集资本金

实收资本或股本、资本公积

借款业务

短期借款、长期借款、财务费用

发行债券业务

应付长期债券、应付短期债券、长期应付款

采购过程业务

采购成本计算

材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料

各种存货

原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托（受托）代销商品、代销商品款等

采购应付款

应付账款、应付票据、其他应付款

生产过程业务

各种费用

生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等

工资业务

应付工资、应付福利费等

提取折旧

累计折旧

完工产品成本

产成品、产品成本差异

销售过程业务

营业收入

产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等

营业支出

产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品（商品）销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等

应收款项

应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等

利润形成及分配过程业务

利润形成

各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢

利润结算

本年利润

利润分配

利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润

特殊科目的设置：

（1）根据特殊业务需要设置的会计科目，例如“特准储备物资”科目；　　

（2）根据经营管理特定要求设置的会计科目。

例如“国际信用证存款”科目、“外汇额度”科目等；　　

（3）根据一定时期经济管理需要设置的会计科目，例如“商品削价准备”科目、“短期投资”科目、“长期投资”科目等。

明细科目的设置：

统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。

一般明细科目设置的规则如下：

（1）实物资产按种类和品名设置；　

（2）债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置；　　

（3）成本计算科目按对象设置；

（4）某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。

另外，对于一些特殊的会计科目，则应根据特殊需要设置明细科目。

四、会计科目表的设计

会计科目分类排列设计：

资产类按照流动性大小进行排列；负债类按照求偿先后的顺序排列；损益类按照先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等；

会计科目编号方法和会计科目表的内容

会计科目编号便于确定科目类别和位置，便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化。

会计科目的编号应达到以下要求：

1．编号应具有专一性；

　　2．编号应简单明了便于记忆；

　　3．编号应排列有序，层次分明；

　　4．编号应有一定的弹性，留有余地；

　　5．编号分类要合理化。

（一）会计科目的编号方法有：

1.科目数字顺序排列编号法；2.科目十进位数字编号法；3.四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法。

目前，我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法，股份有限公司采用四位数字编号法。

（二）会计科目表。

　　会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏。

五、会计科目使用说明的内容：

会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述。

会计科目使用说明中应包含的内容有：

1．会计科目核算的内容和范围；

2．经济业务的核算方法:

规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目，必要时指出重点会计处理事项；

3．核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求；

4．特殊会计事项的处理；

5．科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核算办法。

第四章（续）会计核算形式的设计

一、会计核算形式设计的内容和意义、种类和设计思路：

（一）会计核算形式设计内容和意义

　　会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计。

会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。

在设计会计凭证时，应体现会计凭证真实、完整地反映经济业务和便于记账的要求。

会计凭证设计包括内容：

设计会计凭证的种类和范围、明确会计凭证设计的原则、制定会计凭证设计的方法、规定会计凭证的传递程序、建立会计凭证的保管制度。

其设计意义在于：

1．提供会计信息，保证会计信息质量；

2．登记账簿的合法依据；

3.加强岗位责任制和内容控制的有利保障；

3．开展会计检查和审计工作的重要依据（合法和合规性审核、完整性和技术性审核）。

会计凭证内部控制要点的设计：

经济业务发生时，对所填制的会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核，即凡事有据可查。

包括几点：

填制或取得、填制方式、编号、签名或盖章、复查和核对、凭证传递程序、印刷、购买保管使用和注销存档等管理规定。

设计范围：

原始凭证设计、记账凭证设计、会计凭证的传递与会计凭证保管制度的设计。

会计凭证设计原则：

要真实反映经济业务的基本情况、与经济管理制度结合、体现内部控制制度的要求、凭证格式的设计要简明满足会计管理的需要；

原始凭证的设计

1.原始凭证的基本要素：

填制凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或者个人）名称、编号及填制日期、经济业务的摘要、实物数量单价和金额、经办人员签名或盖章；

2.原始凭证提供的信息

如费用分配标准、材料用途、审批意见、审核