应收及预付款项的核算.ppt

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第三章第三章应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算通过对本章的学习，应该能够：

通过对本章的学习，应该能够：

v1、熟悉应收票据的分类、计价及账务处理v2、掌握应收账款的核算v3、掌握预付账款和其他应收款的核算v4、熟练掌握坏账损失的确认及账务处理第一节第一节应收票据应收票据v应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的请求权。

务补偿的请求权。

v应收项目是企业的短期债权，具体包括应收账款、应收项目是企业的短期债权，具体包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。

应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。

第一节第一节应收票据应收票据v一、应收票据的分类、特征一、应收票据的分类、特征v应收票据应收票据承兑人承兑人商业商业承兑汇票承兑汇票银行银行承兑汇票承兑汇票是否计息是否计息不不带息带息商业汇票商业汇票带带息息商业汇票商业汇票1、分类、分类第一节第一节应收票据的核算应收票据的核算2、应收票据的特点、应收票据的特点

（1）指商业汇票（）指商业汇票（非即期票据非即期票据）

（2）不不带息票据：

到期值带息票据：

到期值=面值面值（4）带息票据）带息票据按期按期计提利息计提利息（5）均按）均按面值面值入账入账（7）与应收账款可）与应收账款可相互转换相互转换（8）可）可背书背书转让或转让或贴现贴现（6）有效期有效期最长个月最长个月（3）带息票据：

到期值）带息票据：

到期值=面值面值+应计利息应计利息第一节第一节应收票据的核算应收票据的核算二、不二、不带息带息应收票据应收票据1、核算程序、核算程序取得票据取得票据（面值）（面值）持有票据持有票据（面值）（面值）票据到期票据到期（面值）（面值）销售商品销售商品等等应收账款应收账款转入转入不计提不计提利息利息可可背书背书转让转让或或贴现贴现收到票款收到票款转入转入应收账款应收账款三、带三、带息息应收票据应收票据1、核算程序、核算程序取得票据取得票据（面值）（面值）持有票据持有票据（面值（面值+）计提利息计提利息票据到期票据到期（面值（面值+）到期利息到期利息应收账款转入应收账款转入按期按期（中期中期/年末年末）计息计息（分录分录）利息利息=票面金额票面金额利率利率期限期限背书转让或贴现背书转让或贴现收到收到本息本息转入转入应收应收账款账款v例3-1四、应收票据转让四、应收票据转让1、背书转让、背书转让2、转让取得、转让取得物资物资处理处理（会计分录会计分录）借：

借：

原材料原材料/材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：

应收票据贷：

应收票据（面值面值+中期中期/期末利息期末利息）1、基本概念、基本概念A、贴现贴现B、票据到期值票据到期值C、贴现期贴现期D、贴现利息贴现利息E、贴现所得金额贴现所得金额2、会计分录会计分录

（1）不带息票据不带息票据借：

银行存款借：

银行存款（贴现收入贴现收入）财务费用财务费用（贴息贴息）贷：

应收票据贷：

应收票据（面值面值）

（2）带息票据带息票据借：

银行存款借：

银行存款（贴现收入贴现收入）贷：

应收票据贷：

应收票据财务费用（借或贷）财务费用（借或贷）（3）到期购货方无力付款）到期购货方无力付款例例32五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现第二节第二节应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念与会计处理环节一、应收账款的概念与会计处理环节1、应收账款的概念与构成、应收账款的概念与构成构成构成收入款项收入款项销项税额销项税额为客户代垫款为客户代垫款2、应收账款的特征、应收账款的特征（范围）（范围）赊销活动债权赊销活动债权流动资产债权流动资产债权与收入同时确认与收入同时确认3、应收账款会计处理的、应收账款会计处理的主要环节主要环节取得款项取得款项持有款项持有款项处置款项处置款项取得途径取得途径取得计价：

取得计价：

商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣坏账坏账损失损失确认条件、确认条件、核算方法、核算方法、估计方法估计方法质押质押取得取得借款借款到期收回到期收回二、应收账款的计价二、应收账款的计价第二节第二节应收账款的核算应收账款的核算商业折扣商业折扣（P44）现金折扣现金折扣（P44）促销手段促销手段债务扣除债务扣除扣除扣除应应收收账账款款净价法净价法总价法总价法（我国我国）扣除扣除不扣除不扣除第二节第二节应收账款的核算应收账款的核算三、应收账款的核算三、应收账款的核算商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣会计处理会计处理例子例子无无无无全部金额全部金额入账入账例例33有有无无扣除商业折扣扣除商业折扣后后的金额入账的金额入账无无有有总价法总价法入账入账例例34有有有有扣除商业折扣扣除商业折扣后后按总价值法按总价值法一、预付账款的处理一、预付账款的处理第三节第三节预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款2、会计处理、会计处理1、科目设置、科目设置预付款项预付款项购买物资购买物资补补付款项付款项退回款项退回款项vA单独设置单独设置“预付账款预付账款”账户核账户核算算例例35vB、在在“应付账款应付账款”账户核算账户核算二、其他应收款二、其他应收款性质：

性质：

非购销活动非购销活动内容：

内容：

1、应收、应收赔款、罚款赔款、罚款2、应收出租、应收出租包装物租金包装物租金3、应收职工的、应收职工的垫付款垫付款4、作明细核算的、作明细核算的备用金备用金5、存出存出保证金、押金保证金、押金6、其他各种应收、暂付款、其他各种应收、暂付款处理：

处理：

1、取得与结、取得与结算算2、坏账准备、坏账准备第第三节三节预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款P48第四节第四节坏账损失的核算坏账损失的核算二、坏账损失的确认条件、范围与比例二、坏账损失的确认条件、范围与比例1、坏账损失的、坏账损失的确认条件确认条件债债务务人人死死亡亡破破产产拒付拒付一、坏账损失的含义一、坏账损失的含义第二节第二节应收账款的核算应收账款的核算2、应当计提坏账准备的、应当计提坏账准备的款项范围款项范围应收账款应收账款一般应收账款一般应收账款应收票据应收票据转入转入到期到期无法收款无法收款未到期未到期无法收款无法收款其他应收款其他应收款一般其他应收款一般其他应收款预付账款预付账款转入转入应收融资租赁款应收融资租赁款长期应收款长期应收款应收股利应收股利应收利息应收利息三、坏账损失的会计处理方法三、坏账损失的会计处理方法1、会计、会计处理方法处理方法直接转销法直接转销法备抵法备抵法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法个别认定法个别认定法A、计提时计提时借：

资产减值损失借：

资产减值损失贷：

坏账准备贷：

坏账准备（实提数）（实提数）若冲销多计提的坏账时，作相反分录若冲销多计提的坏账时，作相反分录B、发生坏账时发生坏账时借：

坏账准备借：

坏账准备贷：

应收账款等贷：

应收账款等（发生数）（发生数）四、四、坏账准备有关坏账准备有关会计分录会计分录C、收回已核销坏账时收回已核销坏账时借：

应收账款等借：

应收账款等贷：

坏账准备贷：

坏账准备（收回数）（收回数）同时：

借：

银行存款同时：

借：

银行存款贷：

应收账款贷：

应收账款（收回数）（收回数）四、四、坏账准备有关坏账准备有关会计分录会计分录例例1：

某企业某企业2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为140万元，万元，预计未来能收回预计未来能收回120万元；万元；2002年末应收账款余年末应收账款余额为额为180万元，预计能收回万元，预计能收回150万元。

该企业万元。

该企业2003年确认年确认A企业企业8万元的应收账款为坏账损失。

万元的应收账款为坏账损失。

2004年收回已确认坏账年收回已确认坏账3万元。

万元。

v例例36v例例37第三章完