应收账款的核算.ppt

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第一节第一节应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念一、应收账款的概念v定义：

定义：

应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品、产销售商品、产品或提供劳务品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

务单位收取的款项。

v特征：

特征：

产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动资产性质资产性质流动资产流动资产对象对象客户（购货方）客户（购货方）应收账款的范围应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。

种垫付款项等。

如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。

应作为应收票据。

二、应收账款的核算二、应收账款的核算

（1）确认）确认包括四方面包括四方面

（2）计量）计量（3）账务处理）账务处理（4）坏账准备）坏账准备1、应收账款的确认1）确认时间确认时间？

应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认2）什么样的账款确认为应收账款什么样的账款确认为应收账款？

应收账款应收账款主要主要是指赊销商品应向客户收取是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方的货款，实际工作中销货方代购货方垫付垫付的费用的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。

但也应该记入应收账款。

2、应收账款的计量在各国会计实务中，在各国会计实务中，应收账款应收账款按买卖双方成按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

运杂费等。

3、账务处理一般情况下应收账款的核算一般情况下应收账款的核算1）应收账款）应收账款发生发生的核算的核算例例1：

A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30000元，元，增值税增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂元，用银行存款代购货方垫付运杂费费500元，全部款项暂未收到。

元，全部款项暂未收到。

A企业的账务处企业的账务处理：

理：

借：

应收账款借：

应收账款35600贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款5002）应收账款）应收账款收回收回的核算的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：

企业收回应收账款时的账务处理：

借：

银行存款借：

银行存款35600贷：

应收账款贷：

应收账款356003）应收账款改为应收票据的核算）应收账款改为应收票据的核算例例1的资料的资料A企业收到企业收到B企业签发并承兑的商业汇票企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：

时，其账务处理：

借：

应收票据借：

应收票据35600贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款500在销售折扣情况下的核算销售折扣折让包括：

销售折扣折让包括：

v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。

的商品价格给予一定的折扣优惠。

v商业折扣是一种促销手段。

商业折扣是一种促销手段。

v企业应按照发票所列示的企业应按照发票所列示的实际销售价格实际销售价格入入账。

账。

现金折扣现金折扣v现金折扣现金折扣是指确定发票价格以后，是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。

顾客的款项。

v现金折扣的条件一般用现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。

表示。

v现金折扣账务处理的两种方法：

现金折扣账务处理的两种方法：

总价法总价法净价法净价法总价法v总价法总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。

入帐时不考虑可能发生的现金折扣。

如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入增加，记入“财务费用财务费用”借方。

借方。

v现金折扣应在实际发生时计入企业当期现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务财务费用费用。

v举例举例A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20000元，元，增值税增值税3400元，销售合同中规定付款条件为元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。

不考虑增值税的影响）。

在总价法下账务处理为：

在总价法下账务处理为：

1）销售商品时：

）销售商品时：

借：

应收账款借：

应收账款23400贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34002）如果）如果10天内收到货款，享受天内收到货款，享受2%折扣：

折扣：

借：

银行存款借：

银行存款23000财务费用财务费用400贷：

应收账款贷：

应收账款234003）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：

的折扣：

借：

银行存款借：

银行存款23200财务费用财务费用200贷：

应收账款贷：

应收账款234004）如果）如果20天后收到货款：

天后收到货款：

借：

银行存款借：

银行存款23400贷：

应收账款贷：

应收账款23400应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例例3-23-2】某企业向某企业向AA单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款5000050000元，增值税款元，增值税款85008500元。

根据元。

根据销售合同，付款条件是销售合同，付款条件是“2/10,N/302/10,N/30”。

现金折现金折扣扣v

（1）确认销售实现时，编制如下会计分录：

确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：

应收账款借：

应收账款AA单位单位58500贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）8）8500应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例例3-23-2】某企业向某企业向AA单位销售一批产品，增值税专单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款用发票注明价款5000050000元，增值税款元，增值税款85008500元。

根元。

根据销售合同，付款条件是据销售合同，付款条件是“2/10,N/302/10,N/30”。

v

（2）若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：

天内付款，编制如下会计分录：

v在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

借：

银行存款借：

银行存款57330财务费用财务费用1170贷：

应收账款贷：

应收账款AA单位单位58500借：

银行存款借：

银行存款58500贷：

应收账款贷：

应收账款AA单位单位58500应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例例3-33-3】某企业向某企业向BB单位销售一批产品，价目表上单位销售一批产品，价目表上售价金额为售价金额为3000030000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。

企业开出发票价款企业开出发票价款2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，支元，支票支付运杂费票支付运杂费850850元。

按合同托收承付结算。

元。

按合同托收承付结算。

v

（1）办妥托收手续后，编制如下会计分录：

办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：

应收账款借：

应收账款BB单位单位32440贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入27000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）4）4590银行存款银行存款8504、坏账准备、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？

）企业为什么会发生坏账？

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

应收账款。

应收账款、其他应收款、预付账款、长期应应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。

可能性。

所有企业都有产生坏账的风险。

所有企业都有产生坏账的风险。

2）如何确认坏账？

）如何确认坏账？

债务人破产，依照破产清算程序进债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。

行清偿后，确实无法追回的部分。

债务人死亡，既无财产可供清偿，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的又无义务承担人，确实无法追回的部分部分债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，年，并有足够证据表明无法收回或收回并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

的可能性极小。

3）发生坏账对企业而言是损失，企业）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？

应如何弥补？

v根据确认坏账损失的时间不同，有根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法两种处理方法:

直接转销法直接转销法备抵法备抵法我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法备抵法vv备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备坏账准备，当某一应收账款全部或部，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

账准备并相应转销应收账款的方法。

v企业应定期或至少于每年年度终了，企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。

把握收回的应收账款计提坏账准备。

账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的的备抵账户。

备抵账户。

账户结构账户结构坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销的坏账准备的坏账准备v例题：

下列各项中，应计入例题：

下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失本期确认的坏账损失B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款答案：

答案：

AC（）坏账准备的计提政策（）坏账准备的计提政策计提范围：

计提范围：

A、应收账款应收账款B、其他应收款其他应收款注意：

注意：

预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备。

后再计提坏账准备。

应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提坏账准备后再计提坏账准备。

坏账准备计提额坏账准备计提额取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”坏坏账账估估算算方方法法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余余额额“应