国家开放大学《中级财务会计二》课程教学辅导1.docx
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国家开放大学《中级财务会计二》课程教学辅导1
山东广播电视大学开放教育《中级财务会计
（二）》
教学辅导资料
（1）
负债
1、含义
（P126）：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
注意理解定义基础会计中容易考名词解释。
2、特征
a.负债是由过去的交易或事项形成的
b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
c.负债是一种现时义务
3、分类
（按偿还期长短分）:
流动负债和长期负债
一、流动负债及其分类
1、含义
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。
流动负债包括什么要知道。
（一）短期借款
含义：
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。
短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用和应付利息科目核算。
例题见书P127-128
（二）应付票据
应付票据的核算主要包括：
签发或承兑商业汇票、到期支付票款。
（6个月内）
1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。
如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2、到期偿付。
应付商业承兑汇票到期，应将应付票据按票面余额结转；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面余额转作短期借款。
a、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。
b、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。
c、到期值的计算：
带息票据：
到期值=面值+面值×票面利率×期限
无息票据：
到期值=面值
d、票据期内计息——直接计入“应付票据”
我国会计实务中，一般于会计中期、会计年度终了时预提计算本期的应付利息。
3、应付票据帐务处理:
一般帐务处理：
（1）应付票据采购借：
物质采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
（2）抵付应付帐款借：
应付帐款
贷：
应付票据
（3）银行承兑手续费借：
财务费用
贷：
银行存款
（4）支付应付票据借：
应付票据
贷：
银行存款
（5）逾期票据借：
应付票据（财务费用）
贷：
应付帐款
（6）利息的处理借：
财务费用
贷：
应付票据
（小注）：
企业自行决定何时计提利息，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益。
例题：
华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。
票面利率为6%。
【答案解析】
2月28日借：
物资采购/原材料40000
应交税费—增值税（进）6800
贷：
应付票据46800
借：
财务费用200
贷：
现金200
3月31日借：
财务费用234
至4月30日贷：
应付票据234
5月31日借：
应付票据47268
财务费用234
贷：
银行存款/应付账款47502
（三）应付和预收账款:
1、应付账款的核算：
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；
（2）货物先到，但发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。
下月初冲转。
（3）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
（4）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。
在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
例题P131
a、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。
b、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。
c、商业折扣——不计入应付账款入账价值。
d、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入”。
（5）应付帐款的帐务处理
A.一般帐务处理：
a.采购发生时借：
物质采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付帐款
b.清偿应付帐款时借：
应付帐款
贷：
银行存款
B.附现金折扣总价法
a.应付帐款发生时：
借：
物质采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付帐款
b.1）未获现金折扣时：
借：
应付帐款
贷：
银行存款
2）获取现金折扣时：
借：
应付帐款
贷：
银行存款
财务费用
例题：
甲企业购入材料一批，价款为80000元。
增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。
采用总价法处理.
【答案解析】
总价法:
借：
原材料80000
应交税费—应交增值税（进项税额）13600
贷：
应付账款93600
若10天内付款：
借：
应付账款93600
贷：
银行存款92000
财务费用1600
若20天内付款：
借：
应付账款93600
贷：
银行存款93600
2、预收账款的核算：
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
企业向购货单位预收款顶时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售实现时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费－应交增值税（销项税额）”；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项时，借记“预收账款”，贷记“银行存款”。
例题见书P132-133。
（四）应付职工薪酬
1、应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。
.职工薪酬确认的原则
A、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
辞退福利只记入管理费用。
2、职工薪酬的计量标准：
（1）货币性职工薪酬的处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
例题：
20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：
生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。
假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化的条件。
【答案解析】
借：
生产成本 10200000
制造费用 2040000
管理费用 3672000
销售费用 1020000
在建工程 2244000
研发支出—资本化支出 1224000
贷：
应付职工薪酬—工资20000000
—职工福利400000
（2）非货币性职工薪酬的处理：
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
例题见书：
P136-137
（3）发放职工薪酬见书
例题：
下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.工伤保险费 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票
【答案】ABCD
例题：
下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分
C.工会经费和职工教育经费
D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
【答案】A
（五）应交税费
1、应交税费概述
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：
增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税等。
（小注）：
（1）除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税费外，其他税金均需通过“应交税费”科目核算。
（2）在借方科目当中，个人所得税通过“应付职工薪酬”核算、所得税通过“所得税费用”核算、用于直接销售的通过“营业税金及附加”核算、用于自产自用的直接记入“成本”、（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费）通过“管理费用”核算.
（3）在贷方科目当中，印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税通过“银行存款”核算，其他都是通过“应交税费”核算。
注意客观选择题
2、增值税：
Ⅰ、一般纳税人的核算
（1）应设置帐户
应交税费—应交增值税（进项税额）借
（销项税额）贷
（已交税金）借
（进项税额转出）贷
（2）进项税额——可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）
准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
可以抵扣的进项税额——应价税分离入账：
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
A.不得抵扣的进项税额——①已知
a.购进固定资产
（小注）：
若入帐时间在2009年之前不得抵扣，若入帐时间在2009年之后的可以抵扣。
b.购进货物用于非应税项目
c.购进货物用于免税项目
d.购进的货物用于集体福利和个人消费
e.进项税额不得抵扣，应价税合一入账：
借：
固定资产（价+税）
原材料（价+税）
应付福利费（价+税）
贷：
银行存款
例题：
A企业购入固定资产，取得增值税专用发票，价款为500000元，进项税额85000元，包装费、运杂费为1000元，全部款项以银行存款支付。
则会计账务处理为：
借：
固定资产500000＋85000＋1000=586000
贷：
银行存款586000
B.不得抵扣的进项税额——②
如：
a.改变了原生产经营用途和发生了非常损失的
b.相应的进项税额不得抵扣
c.已作抵扣的进项税额——应作转出处理
有关会计处理:
借：
在建工程（价+税，将原材料用于工程）
待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）
贷：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
例题：
A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17％。
【答案解析】
则会计账务处理为：
借：
应付职工薪酬4000＋4000×17％=4680
贷：
原材料4000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）680
借：
在建工程5000＋5000×17％=5850
贷：
原材料5000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）850
例题：
A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17％。
【答案解析】
则会计账务处理为：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8775
贷：
原材料7500
应交税费—应交增值税（进项税额转出）=7500×17％=1275
例题：
A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。
A企业为一般纳税人，增值税率为17％。
【答案解析】
则会计账务处理为：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40400
贷：
库存商品37000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）=20000×17％=3400
如果上述例题中改为在产品，其他资料不变，则会计账务处理：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40400
贷：
生产成本37000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）=20000×17％=3400
（3）销项税额——分一般销售和视同销售
1）一般销售——税率一般为17%
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2）视同销售——应计算销项税额，主要有：
将自产和购买的货物分配给股东/用于集体福利或个人消费/用于对外投资/捐赠/非应税项目等。
借：
应付股利/长期股权投资/在建工程/营业外支出
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
或者：
借：
应付股利/长期股权投资/在建工程/营业外支出
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
这种情况适用于被在建工程领用；捐赠和集体福利使用时可以不确认收入。
只影响增值税，不影响所得税。
（4）增值税交纳的账务处理
本月交纳本月
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
本月应交未交：
应从应交中转出转入未交。
借：
应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税金——未交增值税
本月交纳上月未交
借：
应交税金——未交增值税
贷：
银行存款
例题：
M公司1～3月份发生有关经济业务如下：
1月份：
M公司销项税额为1000000元，当月准予抵扣的进项税额800000元，应交增值税200000元，公司因故未缴。
月终作会计分录如下：
借：
应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 200000
贷：
应交税金——未交增值税 200000
2月份：
M公司销项税额900000元，当月准予抵扣的进项税额1000000元，则结转下期应继续抵扣的进项税额为100000元。
月终，不必进行专门的会计处理。
结账后，“应交税金——应交增值税”账户的借方余额为100000元，即表明应继续抵扣的税额。
3月份：
M公司缴纳1月份欠缴的增值税200000元，并缴纳滞纳金18000元。
作会计分录如下：
借：
应交税金——未交增值税 200000
贷：
银行存款 200000
借：
营业外支出 18000
贷：
银行存款 18000
罚款的会计处理同上。
不论滞纳金、还是罚款，在计算所得税时，均应调整增加应税所得额。
M公司销项税额1500000元，当月准予抵扣的进项税额为1100000元，再抵扣2月份尚未抵扣的100000元税额后，当月预缴增值税310000元。
作会计分录如下：
借：
应交税金——应交增值税（已交税金） 310000
贷：
银行存款 310000
结转当月多缴增值税时：
借：
应交税金——未交增值税 10000
贷：
应交税金——应交增值税（转出多交增值税） 10000
Ⅱ、小规模纳税人——进项税额不得抵扣
①只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应交增值税
②购进货物时，增值税直接计入购货成本
（1）销售——如取得含税收入100元，税率6%，则：
借：
银行存款100
贷：
主营业务收入100÷（1+6%）
应交税金——增[100÷（1+6%）]×6%
（2）购货方——按含税价格入帐，即
借：
在途物资/库存商品100
贷：
银行存款等100
例题：
甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。
2000年4月30日，“应交税费——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。
5月份发生以下业务：
（1）购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。
该批原材料成本和计税价格为41万元，应交纳的增值税额6.97万元。
（3）销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。
（5）月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
要求：
作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。
【答案解析】
①借：
原材料600000
应交税费——增（进）102000
贷：
银行存款702000
②借：
长期股权投资479700
贷：
原材料410000
应交税费——增（销）69700
③借：
应收账款234000
贷：
应交税金费——增（销）34000
主营业务收入200000
借：
主营业务成本160000
贷：
库存商品160000
④借：
在建工程351000
贷：
原材料300000
应交税费——增（进转）51000
⑤借：
待处理财产损溢117000
贷：
原材料100000
应交税费——增（进转）17000
⑥借：
应交税费——增（已交）25000
贷：
银行存款25000
⑦借：
应交税金—增（转出未交）4700*
贷：
应交税金—未交增值税4700
※计算：
5月份销项税额=69700+34000=103700
5月份应交增值税
=103700＋51000＋17000－102000－40000
=29700
*5月份应交未交增值税=29700－25000=4700
3、消费税
（1）自产品直接对外销售—计入“营业税金及附加”
（2）用于对外投资、在建工程等—应计入有关的成本等
（3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务—应视同销售
（4）委托加工—收回连续生产—准予抵扣
—收回直接销售—计入消费品成本注意客观题
例题：
A公司委托外单位加工材料，原材料价款500000元，加工费用60000元，受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。
假如该企业材料采用实际成本核算。
【答案解析】
（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品
借：
委托加工物资500000
贷：
原材料500000
借：
委托加工物资60000
应交税费——消6000
贷：
应付账款66000
借：
原材料560000
贷：
委托加工物资560000
（2）收回加工后的材料直接用于销售
借：
委托加工物资500000
贷：
原材料500000
借：
委托加工物资66000
贷：
应付账款66000
借：
库存商品566000
贷：
委托加工物资566000
4、应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
（1）计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费－应交营业税”；
（2）出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费－应交营业税”。
在税金这一部分，一定要注意税金的列支渠道，注意客观题。
1、主要掌握列支渠道，通常可计入：
a.营业税金及附加
b.其他业务成本
c.管理费用
d.委托加工物资
e.在建工程（耕地占用税）
2、直接计入“管理费用”的税种——有四种:
（1）房产税、
（2）土地使用税、（3）车船使用税、（4）印花税
（六）应付利息（例题见书）
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
（七）应付股利（例题见书）
应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
（八）其他应付款（例题见书）
其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。
企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
售后回购按照实质重于形式原则，收到资金时，不确认收入，而是确认一项负债“其他应付款”，回购过程中多支付的部分记入“财务费用”。
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