初级会计实物第七章 税收征收管理法律制度.docx

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初级会计实物第七章税收征收管理法律制度

第七章　税收征收管理法律制度

　　【考情分析】

　　本章属于不定项选择题中的龙套，在最近三年的考试中所占的分值比重不高。

　　本章为程序法，因此，同学们须重点掌握税收征管各个环节的要点，在考试中时间性规定及罚则皆有考核，记忆量较大，大家应在理解的基础上打包记忆。

　　【章节框架】

第一节　税收征收管理法概述

　　【提示】本节非考试重点，最近多年从未涉及，以往年度极少涉及，大家适当关注征纳双方的权利和义务（注意对应关系，一般征税人的权利就是纳税人的义务，反之亦然）

第二节　税务管理

　　考点一、税务登记管理

（一）税务登记范围（★）（11年判断）

　　除“国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩”外，其他负有纳税义务的纳税人，均应当办理税务登记。

　　【注意】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。

　　【考题·判断题】（2011年）企业在外地设立从事生产、经营的场所不需要办理税务登记。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核税务登记的范围。

企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。

　　【例题·判断题】下岗职工王某开办了一商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。

　　【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，需要办理税务登记的纳税人有（　）。

　　A.领取营业执照从事生产经营活动的纳税人

　　B.财政局

　　C.只交纳个人所得税的自然人

　　D.企业在外地设立分支机构

『正确答案』AD

『答案解析』企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》、《税收征管法实施细则》和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。

（二）税务登记证件的使用（★★★）（12年多选、11年不定项）

　　【注意1】银行、税务挂钩：

纳税人应自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起“15日内”，将其“全部账号”向主管税务机关报告。

发生变化的，自变化之日起“15日内”向主管税务机关书面报告。

银行应在纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录纳税人账号。

　　【注意2】税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

　　【考题·多选题】（2012年）根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（　）。

　　A.纳税申报

　　B.开立银行账户

　　C.领购发票

　　D.缴纳税务罚款

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核税务登记证件的使用。

根据规定，纳税人办理下列事项时，必须“提供”税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）领购发票。

纳税人办理其他税务事项时，应当“出示”税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：

（1）申请减税、免税、退税；

（2）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（3）申请开具外出经营活动税收管理证明；（4）办理停业、歇业；（5）其他有关税务事项。

　　【考题·不定项选择题】（2012年）该公司当月开立一般存款账户应向税务机关报告的期限是（　）。

　　A.自开立之日起5日内

　　B.自开立之日起10日内

　　C.自开立之日起15日内

　　D.自开立之日起30日内

『正确答案』C

『答案解析』从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

　　（三）税务登记的内容（★★）（10年不定项、13年单选）

　　1.设立登记——开业登记（先工商后税务）

（1）时间——自……起30日

　　例：

领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日；

　　⑤从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在“连续的12个月内累计超过180天”的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；

（2）提供的证明文件

　　①营业执照或其他核准执业证件；

　　②有关合同、章程、协议书；

　　③组织机构统一代码证书；

　　④法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；

　　（3）发证

　　手续齐全（发放）——不齐全（补充）——有疑点（核实后发放）

　　2.变更登记（先工商后税务）

（1）时间——30日

　　企业自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。

（2）是否重新核发税务登记证件（看变化的内容是否涉及证件）

　　3.停、复业登记

（1）身份——实行定期定额征收方式的纳税人

（2）时间——停业期限不得超过1年

　　（3）纳税义务——停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。

　　4.外出经营报验登记

　　《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

　　5.注销登记（先税务后工商）

　　时间——自XXX之日起15日内

　　【注意】因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关，在迁址前办理注销登记。

注销后30日办理新的登记。

　　【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。

　　【考点总结】

　　【考题·单选题】（2013年）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理的税务登记是（　）。

　　A.变更税务登记

　　B.停业、复业登记

　　C.注销税务登记

　　D.外出经营报验登记

『正确答案』C

『答案解析』本题考核注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

　　【考题·不定项选择题】（2010年）某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，该公司申报办理开业税务登记的最后期限是（　）。

　　A.2009年9月5日

　　B.2009年9月10日

　　C.2009年9月15日

　　D.2009年9月30日

『正确答案』D

『答案解析』该公司2009年9月1日领取的工商营业执照，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。

　　【例题·多选题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有（　）。

　　A.营业执照

　　B.法定代表人的身份证

　　C.企业章程

　　D.企业财务报表

『正确答案』ABC

『答案解析』我国税收法律制度规定，纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料包括：

营业执照或其他核准执行证件及工商登记表；有关合同、章程、协议书；法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；组织机构统一代码证书。

　　【例题·判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后及时申报纳税。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。

　　【例题·判断题】外国企业在我国承包项目的，应在离开中国前30日内办理注销税务登记。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　考点二、证、账、票的管理

（一）证、账管理（★★）（11、13年单选）

　　1.从事生产、经营的纳税人应当自领取“营业执照”或者发生纳税义务之日起“15日内”，按照国家有关规定设置账簿。

　　2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起“10日内”，设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

　　3.从事生产、经营的纳税人应当自领取“税务登记证件”之日起“15日内”，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关“备案”。

　　4.纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

　　5.证、账、表及其他涉税资料应当保存“10年”，法律、行政法规另有规定除外。

　　【注意】起点及时间均可能成为命题点。

　　【考题·单选题】（2011、2013年）根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当在一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

该一定期限是（　）。

　　A.自领取税务登记证件之日起15日内

　　B.自领取税务登记证件之日起30日内

　　C.自领取税务登记证件之日起60日内

　　D.自领取税务登记证件之日起180日内

『正确答案』A

『答案解析』从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

（二）发票管理（★★★）（06、07年判断、多选；10判断、不定项选；13年单选、判断）

　　1.种类

　　2.领购

　　⑴手续：

提供“经办人身份证明”、“税务登记证件”或者其他有关证明，以及“财务印章或者发票专用章的印模”，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

　　⑵发票领购簿的发放时间：

主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量及领购方式，在“5个工作日”内发给发票领购簿。

　　⑶代开发票：

凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开。

　　【注意】税务机关该可以委托其他单位代开发票，但禁止非法代开。

　　⑷异地领购发票：

税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者交纳“不超过1万元”的保证金，并限期缴销发票。

　　3.开具

（1）一般情况下收款方应向付款方开具发票，特殊情况下也可由付款方向收款方开具发票。

（2）开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，“全部联次一次性如实开具”，并加盖“发票专用章”。

　　（3）任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　　（4）任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

　　①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

　　②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

　　③拆本使用发票；

　　④扩大发票使用范围；

　　⑤以其他凭证代替发票使用。

　　⑥“除国家税务总局规定的特殊情形外”，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

　　⑦“除国家税务总局规定的特殊情形外”，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

　　⑧禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

　　4.保管

　　已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存“5年”。

保存期满，报经税务机关查验后销毁。

　　5.发票的检查

　　税务机关在发票检查中的权利：

（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；

（2）调出发票查验；

　　（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

　　（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

　　（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

　　【考题·单选题】（2013年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列发票中，属于专业发票的是（　）。

　　A.机动车销售统一发票

　　B.商品房销售发票

　　C.商业零售发票

　　D.铁路客票

『正确答案』D

『答案解析』专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和说上运输单位等开具的专业性很强的发票。

如：

国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

　　【考题·单选题】（2013年）公司向税务机关办理发票领购手续，主管税务机关在（）个工作日内发放发票领购簿。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

　　D.30

『正确答案』A

『答案解析』本题考核税收征收管理法律制度

　　【考题·多选题】（2007年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（　）。

　　A.税务登记证件

　　B.经办人身份证明

　　C.工商营业执照

　　D.财务印章或发票专用章印模

『正确答案』ABD

『答案解析』需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。

　　【考题·多选题】（2010年不定项）该公司办理发票领购时，应向税务机关提供的资料有（　）。

　　A.税务登记证件

　　B.经办人员身份证明

　　C.法定代表人身份证明

　　D.财务印章或发票专用章印模

『正确答案』ABD

『答案解析』申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他相关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模。

　　【考题·多选题】（2006年）根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（　）。

　　A.调出发票查验

　　B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料

　　C.向当事人各方询问与发票有关的问题和情况

　　D.检查领购、开具和保管发票的情况

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核发票的检查。

　　【考题·判断题】（2007年）税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核发票的领购。

　　【考题·判断题】（2010年）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核发票的开具。

　　考点三、纳税申报（★）（11、12、13年判断）

（一）纳税申报方式

　　1.自行申报（传统方式）

　　2.邮寄申报（以寄出地的邮戳日期为实际申报日期）

　　3.数据电文申报（以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为实际申报日期）

　　4.其他方式

（1）简易申报

（2）简并征期

　　该两种方式只适用于实行定期定额征收方式的纳税人。

（二）其他要求

　　1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。

　　2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

　　3.延期申报

　　不可抗力——无需申请直接延期，税务机关事后查明、核准

　　其他原因——纳税人提出书面申请，税务机关核准

　　4.延期申报须预缴税款

　　多缴——退还但不支付利息

　　少缴——补交但不支付滞纳金

　　【考题·判断题】（2012年）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不需办理纳税申报。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核纳税申报的规定。

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

　　【考题·判断题】（2011、2013年）纳税人在减免税期间不需办理纳税申报。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核纳税申报。

根据规定，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间仍应当按照规定办理纳税申报。

　　【总结】税务管理时间性考点

项目

起点

时间

向税务机关报告银行账号

自开立或变更之日起

15日内

设立登记

30日内

变更登记

30日内

注销登记

15日内

停、复业登记

不得超过1年

外管证的有效期

30日最长不超过180日

建账

自领取营业执照（或发生纳税义务）之日起

15日内

扣缴税款账簿

自扣缴义务发生之日起

10日内

报告财务制度

自领取税务登记证之日起

15日内

发票领购簿发放时间

自办理发票领购手续之日起

5个工作日

涉税资料保存时间

10年（另有规定除外）

发票存根联及登记簿保存时间

5年

…

…

…

　　【本节内容回顾】

第三节　税款征收与税务检查

　　考点一、税款征收方式

　　查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收

　　【例题·多选题】以下各项中属于税款征收方式的有（　）。

　　A.查账征收

　　B.查验征收

　　C.定期定额征收

　　D.核定、调整税额

『正确答案』ABC

『答案解析』税款征收方式有查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。

　　考点二、税款征收措施（★★★）

　　具体措施：

核定、调整税额；责令缴纳并加收滞纳金；责令提供纳税担保；税收保全措施；税收强制执行措施；阻止出境。

　　【注意1】区分税款征收方式与税款征收措施：

税款征收方式是征税的方法，税款征收措施是保证税款及时足额入库的手段。

　　【注意2】区分税款征收措施与税务行政处罚：

税款征收措施属于行政强制措施，是纳税人应履行的义务不履行国家采取的强制其履行的手段，并非处罚。

　　【考题·多选题】（2010年）根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（　）。

　　A.罚款

　　B.责令缴纳并加收滞纳金

　　C.阻止出境

　　D.由税务机关核定，调整应纳税额

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核税款征收的措施。

税款征收措施主要有核定调整应纳税额、责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施、阻止出境。

（一）核定应纳税额（★★）（08年单选）

　　1.核定应纳税额的情形

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

　　（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　【记忆提示】可以核定的情形要么没账要么相当于没账。

　　【考题·单选题】（2008年）某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。

根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（　）。

　　A.采取税收保全措施

　　B.责令提供纳税担保

　　C.税务人员到酒店直接征收税款

　　D.核定其应纳税额

『正确答案』D

『答案解析』本题考核税款征收措施。

纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；由税务机关核定其应纳税额。

　　【例题·多选题】根据规定，税务机关有权核定应纳税额的情形包括（　）。

　　A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

　　B.纳税人拒不提供纳税资料

　　C.发生纳税义务，未按照规定的期限缴纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳

　　D.纳税人申报的计税依据明显偏低，但有正当理由

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核税款征收相关规定。

　　2.核定方法

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

　　【例题·多选题】下列关于税务机关核定应纳税额的方法中正确的的有（　）

　　A.参照当地同类行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

　　B.参照当地类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

　　C.按照营业收入核定

　　D.按照成本加合理的费用的方法核定

　　E.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

　　F.税务机关可以同时采用ABC三种方法核定

『正确答案』ABCEF

『答案解析』本题考核税款征收相关规定。

（二）滞纳金（★★★）（11、13年单选）

　　1.计算公式

　　滞纳金＝应纳税款×滞纳天数×0.5‰

　　2.滞纳天数

　　自纳税期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。

（算尾不算头）

　　【链接】票据法贴现期的计算：

贴现日至汇票到期前1日。

（算头不算尾）

　　【注意】滞纳金与实体法纳税期限的结合考察。

　　【考题·单选题】（2013年）某公司应于15日缴纳税款，但逾期未缴，税务机关责令其于20日前缴纳，该公司拖延至29号才缴纳，以下滞纳金的起算时间正确的是（　）。

　　A.15日

　　B.16日

　　C.20日

　　D.29日

『正确答案』B

『答案解析』本题考核税款征收相关规定。

　　【考题·单选题】（2011年）某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。

该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。

税务机关核定该公司营业税和城市维护税均以1个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

该公司应缴纳的滞纳金金额是（　）元。

　　A.60000×0.5‰×15＝450

　　B.（60000＋4200）×0.5‰×15＝481.5

　　C.60000×0.5‰×30＝900

　　D.（60000＋4200）×0.5‰×30＝963

『正确答案』B

『答案解析』本题考核滞纳金的计算。

根据规定，营业税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，本题中，该公司以1个月为纳税期限，因此8月应缴