CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第二十四章 资产负债表日后事项.docx

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CPA注册会计师会计分章节知识点详解第二十四章资产负债表日后事项

第二十四章　资产负债表日后事项

　　一、本章概述

（一）内容提要

　　本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。

　　1.正确地判别调整事项和非调整事项；

　　2.各类调整事项的会计处理。

　　二、知识点详释

　　知识点：

资产负债表日后事项的界定★★★

（一）资产负债表日后事项的概念

　　资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的有利或不利事项。

（二）关键理解点

　　1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。

　　2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

　　如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。

如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

　　4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

　　5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。

　　【要点提示】掌握资产负债表日后事项的界定

　　知识点：

资产负债表日后事项的分类★★★

调整事项

在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项

对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项

非调整事项

资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项

对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

　　【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。

　　经典例题【2018年多选题】下列各项中，属于资产负债表日后期间调整事项的有（　）。

　　A.日后期间发生重大火灾

　　B.日后期间发现的不重要的前期差错

　　C.暂估入账的固定资产日后期间办理了竣工决算手续

　　D.前期销售商品在日后期间发生的销售退回

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，属于日后期间非调整事项。

　　经典例题【多选题】甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月25日，下列事项中不需要对2015年度会计报表进行调整的有（　）。

　　A.2016年2月10日发生了重大生产事故

　　B.2015年11月份售给乙公司的商品于2016年6月被退回

　　C.2016年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2015年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%，甲公司截止2015年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备。

　　D.2016年2月20日公司董事会制定了2015年度现金股利分配方案。

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，属于日后期间调整事项，需要对2015年度会计报表进行调整。

　　经典例题【2017年多选题】甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（　）。

　　A.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　B.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。

但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，不作为日后调整事项处理；选项C，作为会计政策变更处理。

　　知识点：

调整事项的会计处理★★★

　　一、调整事项的总的处理原则

　　视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

　　二、具体原则：

（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。

（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。

　　（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。

　　（4）所需修改的报告项目：

　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

　　④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。

　　【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

　　三、调整事项常见案例解析

（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正

　　【基础知识题】甲公司2×18年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为16%。

合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。

截止2×18年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　580

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　500

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　80

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　400

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　400

　　甲公司2×18年的年报于2×19年4月10日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

注册会计师于2×19年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。

　　根据以上资料，作出甲公司的调整处理。

　　【答案及解析】

　　1.会计分录如下：

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　　　500

　　　　　　贷：

合同负债　　　　　　　　　　　　500

（2）借：

发出商品　　　　　　　　　　　　400

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　400

　　（3）借：

递延所得税资产[（500－400）×25%]25

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　25

　　（4）借：

利润分配——未分配利润　　　　　75

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　75

　　（5）借：

盈余公积——法定盈余公积　　　　　7.5

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　7.5

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2×18年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

合同负债

＋500

存货

＋400

盈余公积

－7.5

递延所得税资产

＋25

年末未分配利润　

－67.5

资产合计

＋425

负债及所有者权益合计

＋425

利润表

2×18年

项目

本年数

一、营业收入

－500　

减：

营业成本

－400

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

信用减值损失

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

资产处置收益（损失以“－”号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－100

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）

－100

减：

所得税费用

－25

四、净利润

－75

所有者权益变动表

2×18年度

项目

本年金额

……

盈余公积

未分配利润

……

……

净利润

－75

……

提取盈余公积

－7.5

＋7.5

……

资产负债表

2×19年3月31日

资产

年初数

负债

年初数

合同负债

500

存货

＋400

盈余公积

－7.5

递延所得税资产

＋25

年末未分配利润　

－67.5

资产合计

＋425

负债及所有者权益合计

425

　　【教师提示】需注意的是：

调整事项一般是不作报表披露的。

（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回

　　【基础知识题】甲公司2017年的年报于2018年4月25日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

甲公司于2017年10月1日销售给乙公司的一批商品于2018年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为16%，消费税税率为5%。

款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。

甲公司于2017年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。

根据上述资料，甲公司应作如何调整？

　　①借：

应收账款　　　　　　　116

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　100

　　　　　　　应交税费　　　　　　　16

　　②借：

主营业务成本　　　　　80

　　　　　贷：

库存商品　　　　　　　80

　　③借：

信用减值损失　　　　　5.8

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　5.8

　　④借：

税金及附加　　　　　　　5

　　　　　贷：

应交税费　　　　　　　　5

　　⑤借：

所得税费用　　　　　　3.75［=（100－80－5）×25%］

　　　　　贷：

应交税费　　　　　　　3.75

　　⑥借：

递延所得税资产　　　　　1.45（=5.8×25%）

　　　　　贷：

所得税费用　　　　　　1.45

　　借：

所得税费用　　　　　　　2.3

　　　　递延所得税资产　　　　　　1.45

　　　　贷：

应交税费　　　　　　　　3.75

　　⑦借：

本年利润　　　　　　　93.1

　　　　　贷：

主营业务成本　　　　　80

　　　　　　　税金及附加　　　　　　5

　　　　　　　信用减值损失　　　　　5.8

　　　　　　　所得税费用　　　　　　　2.3

　　　借：

主营业务收入　　　　　100

　　　　　贷：

本年利润　　　　　　　100

　　⑧借：

本年利润　　　　　　　6.9

　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　6.9

　　⑨借：

利润分配——未分配利润　0.69

　　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　0.69

　　『正确答案』

　　1.调整分录

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16

　　　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　116

（2）借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　80

　　（3）借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　5.8（116×5%）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　5.8

　　（4）借：

应交税费——应交消费税　　　　　　5（100×5%）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　5

　　（5）借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　1.45［（116×5%×25%］

　　　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　1.45

　　（6）借：

应交税费——应交所得税　　　　　　3.75［（100－80－100×5%）×25%］

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　3.75

　　（7）借：

利润分配——未分配利润　　　　　　6.9

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　6.9

　　（8）借：

盈余公积——法定盈余公积　　　　　0.69

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　0.69

　　【教师提示】收支结转本年利润无需追溯调整。

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2017年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

应收账款

－110.2

应交税费

－24.75

存货

80

盈余公积

－0.69

递延所得税资产

－1.45

年末未分配利润　

－6.21

资产合计

－31.65

负债及所有者权益合计

－31.65

利润表

2017年

项目

本年调整数

一、营业收入

－100

减：

营业成本

－80

税金及附加

－5

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

信用减值损失

－5.8

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

资产处置收益（损失以“－”号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－9.2

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“－”填列）

－9.2

减：

所得税费用

－2.3

四、净利润

－6.9

所有者权益变动表

2017年度

项目

本年数

……

盈余公积

未分配利润

……

净利润

－6.9

……

……

……

提取盈余公积

－0.69

＋0.69

资产负债表

2018年3月31日

资产

年初数

负债

年初数

应收账款

－110.2

应交税费

－24.75

存货

80

盈余公积

－0.69

递延所得税资产

－1.45

年末未分配利润　

－6.21

资产合计

－31.65

负债及所有者权益合计

－31.65

　　【教师提示】若是2016年销售的商品在2017年日后期间退回，则调整时作为2017年的事项进行调整即可，调整2017年报表的年末数，不需要调整2017年的年初数。

　　（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整

　　【基础知识题】甲公司2017年的年报于2018年4月25日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

甲公司于2017年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款116万元，款项一直未收。

甲公司于2017年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。

由于乙公司长期经营不善于2018年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只有收回70%。

根据上述资料，甲公司应作如何调整？

『正确答案』

　　1.会计分录如下：

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　23.2（116×20%）

　　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　23.2

（2）借：

递延所得税资产　　　　　　5.8［116×（30%－10%）×25%］

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　5.8

　　（3）借：

利润分配——未分配利润　　17.4（23.2－5.8）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　17.4

　　（4）借：

盈余公积——法定盈余公积　1.74

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　1.74

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2017年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

应收账款

－23.2

盈余公积

－1.74

递延所得税资产

＋5.8

年末未分配利润　

－15.66

资产合计

－17.4

负债及所有者权益合计

－17.4

利润表

2017年

项目

本年数

一、营业收入

减：

营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

信用减值损失

＋23.2

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

资产处置收益（损失以“－”号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－23.2

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“－”填列）

－23.2

减：

所得税费用

－5.8

四、净利润

－17.4

所有者权益变动表

2017年度

项目

本年金额

…　

盈余公积

未分配利润

…　

净利润

－17.4

提取盈余公积

－1.74

＋1.74

资产负债表

2018年2月28日

资产

年初数

负债

年初数

应收账款

－23.2

盈余公积

－1.74

递延所得税资产

＋5.8

年末未分配利润　

－15.66

资产合计

－17.4

负债及所有者权益合计

－17.4

　　（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项

　　【基础知识题】甲公司2017年的年报于2018年4月25日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。

甲公司于2017年10月1日被乙公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔200万元，经律师推定，预计赔付的可能性为70%，最可能的赔付额为170万元，甲公司根据此意见认定了170万元的预计负债。

2018年3月6日法院最终判决甲公司赔付200万元，甲公司对此判决未提出异议，于2018年4月2日结清了此罚款。

根据上述资料，甲公司和乙公司分别应作何调整？

　　『正确答案』

（一）甲公司的调整处理

　　1.会计分录如下：

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　30　

　　　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　30

（2）借：

预计负债　　　　　　　　　170

　　　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　170

　　备注：

2018年4月2日结算此款项时作如下分录：

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　200

　　此业务属于2018年业务，与年报无关。

　　（3）根据准则标准，税法允许将此赔偿支出列支于年报应税所得，则相关调整分录如下：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　42.5

　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　42.5

　　借：

应交税费——应交所得税　　　　　50

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　50

　　（4）借：

利润分配——未分配利润　　　22.5　

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　22.5

　　（5）借：

盈余公积——法定盈余公积　　2.25

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　2.25

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2017年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

……

预计负债

－170

其他应付款

＋200

应交税费

－50

盈余公积

－2.25

递延所得税资产

－42.5

年末未分配利润　

－20.25

资产合计

－42.5

负债及所有者权益合计

－42.5

利润表

2017年

项目

本年数

一、营业收入

减：

营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

信用减值损失

资产减值损失

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

资产处置收益（损失以“－”号填列）

其他收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

＋30

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）

－30

减：

所得税费用

－7.5

四、净利润

－22.5

所有者权益变动表

2017年度

项目

本年金额

。

。

。

。

。

盈余公积

未分配利润

。

。

。

。

。

。

。

。

。

。

净利润

－22.5

。

。

。

。

。

。

提取盈余公积

－2.25

＋2.25

。

。

。

。

。

资产负债表

2018年3月31日

资产

年初数

负债

年初数

……

预计负债

－170

其他应付款

＋200

应交税费

－50

盈余公积

－2.25

递延所得税资产

－42.5

年末未分配利润　

－20.25

资产合计

－42.5

负债及所有者权益合计

－42.5

（二）乙公司的调整处理如下：

　　1.会计分录如下：

（1）借：

其他应收款　　　　　　　　　200

　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　200

　　备注：

2018年4月2日乙公司收到甲公司的赔款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　　　　200

　　此业务属于2018年业务，与年报无关。

（2）根据准则口径，税法允许将此赔偿收入列入年报应税所得，则相关调整分录如下：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　50

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　　　　50

　　（3）借：

以前年度损益调整　　　　　　150

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　150

　　（4）借：

利润分配——未分配利润　　　　15