综合题的题型设计及案例解析例解1设计方式所得税会计.docx
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综合题的题型设计及案例解析例解1设计方式所得税会计
综合题的题型设计及案例解析
【例解1】［设计方式：
所得税＋会计政策变更］
甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2007年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
2005年至2007年发生如下经济业务：
1.2005年甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，会计上采用5年期年数总合法，税法上认可的折旧方法为10年期直线法，净残值口径与会计口径一致；
2.2006年初甲公司开始研发B专利，研究阶段花费了40万元，开发阶段花费了60万元，注册费和律师费共支付了10万元，该专利于当年的7月1日达到可使用状态，会计和税务上均采用5年期直线法进行无形资产价值的摊销。
经税务机关认定，该专利具有较大的社会效益，允许甲公司按研发费总额的150%抵扣应税所得；
3.2006年初库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，2007年初库存商品的账面余额为300万元，已提跌价准备100万元，当年末库存商品的账面余额为400万元，已提跌价准备为60万元；
4.2006年初应收账款账面余额为400万元，已提坏账准备100万元，2007年初应收账款账面余额为500万元，已提坏账准备为150万元，当年末应收账款的账面余额为250万元，已提坏账准备为190万元；
5.2007年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款60万元，于当年末支付；
6.2007年甲公司应付职工薪酬提取了500万元，按税法口径核定的计税标准为400万元；
7.2007年税前会计利润为2000万元。
（北京安通学校提供）
8.除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。
要求：
1.根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及报表项目的修正；
2.根据上述资料作出2007年的所得税会计处理；
3.计算2007年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。
【答案及解析】
1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理
（1）2006年初、2007年初的暂时性差异认定：
①A设备的账面价值与计税基础的认定：
2006年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×＝76.67（万元）；
2006年初A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×1＝100（万元）；
2006年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝100－76.67＝23.33（万元）。
2007年初A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×＝50（万元）；
2007年初A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×2＝90（万元）；
2007年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝90-50＝40（万元）。
2007年末A设备的账面价值＝110－（110－10）×－（110－10）×－（110－10）×＝30（万元）；
2007年末A设备的计税基础＝110－（110－10）÷10×3＝80（万元）；
2007年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝80－30＝50（万元）。
②B专利账面价值与计税基础的认定：
B专利2007年初的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（万元）；
B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×6/12＝9（万元）；
2007年初B专利产生的应纳税暂时性差异累计额＝63－9＝54（万元）。
B专利2007年末的账面价值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（万元）；
B专利2007年初的计税基础＝10－10÷5×18/12＝7（万元）；
2007年末专利产生的可抵扣暂时性差异累计额＝49－7＝42（万元）。
③2006年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2007年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300万元，（北京安通学校提供）此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2007年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。
④2006年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为398万元（＝400－400×5‰），此时点可抵扣暂时性差异为98万元，2007年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为497.5万元（＝500－500×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为147.5万元（＝497.5－350）。
2007年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为248.75万元（＝250－250×5‰），此时点的可抵扣暂时性差异为188.75万元。
⑤2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元（＝40＋100＋147.5），应纳税暂时性差异的累计额为54万元。
（2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：
①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：
借：
递延所得税资产94.875（＝287.5×33%）
贷：
以前年度损益调整94.875
②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：
借：
以前年度损益调整17.82（＝54×33%）
贷：
递延所得税负债17.82
③认定所得税方法修改产生的净利润影响额
借：
以前年度损益调整77.055（＝94.875－17.82）
贷：
利润分配――未分配利润77.055
④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：
借：
递延所得税资产94.875
贷：
递延所得税负债17.82
利润分配――未分配利润77.055
⑤补提以前年度盈余公积
借：
利润分配――未分配利润11.55825（＝77.055×15%）
贷：
盈余公积――法定盈余公积7.7055（＝77.055×10%）
――任意盈余公积3.85275（＝77.055×5%）
（3）报表修正
①2007年度资产负债表的年初数修正如下：
递延所得税资产追加94.875万元；递延所得税负债追加17.82万元；盈余公积追加11.55825万元；未分配利润追加65.49675万元。
②2007年度利润表的上年数修正如下：
所得税费用减少10.6161万元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；净利润追加10.6161万元。
③2007年所有者权益变动表中会计政策变更栏：
盈余公积调增11.55825万元，未分配利润调增65.49675万元。
2。
2007年度所得税会计处理如下：
项目
计算方法
税前会计利润
2000
永久性差异
160［＝60+（400-300）］
可抵扣暂时性差异
11.25［＝（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）］
应纳税暂时性差异
12（＝54-42）
应税所得
2183.25（＝2000+160+11.25+12）
应交税费
545.8125（＝2183.25×25%）
递延所得税资产
贷记：
20.1875［＝（50+60+188.75）×25%－（40+100+147.5）×33%］
递延所得税负债
借记：
7.32（＝42×25%－54×33%）
本期所得税费用
558.68（＝545.8125+20.1875-7.32）
3。
2007年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（万元）；
2007年末递延所得税负债的余额＝42×25%＝10.5（万元）。
【例解2】［设计方式：
长期股权投资＋合并会计报表］
大通上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了昌达公司。
大通公司与昌达公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2007年1月1日，大通公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了昌达公司80%的股权，并于当日开始对昌达公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，大通、昌达公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，昌达公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见昌达公司所有者权益简表）。
③昌达公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见昌达公司所有者权益简表）。
单位：
万元
项目
金额（2007年1月1日）
金额（2007年12月31日）
实收资本
4000
4000
资本公积
2000
2000
盈余公积
1000
1090
未分配利润
2000
2810
合计
9000
9900
（2）2007年大通、昌达公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，大通公司以每件4万元的价格自昌达公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，昌达公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，昌达公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，大通公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定大通公司及昌达公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，大通公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
昌达公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与大通公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，大通公司出售一件产品给昌达公司作为管理用固定资产使用，该产品在大通公司的成本为600万元，销售给昌达公司的售价为720万元，（北京安通学校提供）昌达公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，昌达公司尚未支付该购入设备款，大通公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，大通公司与昌达公司签订协议，自当日起有偿使用昌达公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，昌达公司不提供任何后续服务。
大通公司将该使用费作为管理费用核算。
昌达公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤大通公司于2007年12月26日与昌达公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。
至2007年12月31日，昌达公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑大通公司发行股票过程中的交易费用。
②大通、昌达公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中大通公司及昌达公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。
并说明原因。
（2）确定大通公司对昌达公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定大通公司对昌达公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
（4）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（5）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）属于非同一控制下企业合并，因大通、昌达公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。
所以长期股权投资的初始投资成本为：
2000×4.2=8400（万元）。
借：
长期股权投资8400
贷：
股本2000
资本公积――股本溢价6400
（3）大通对昌达的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
（4）借：
长期股权投资——昌达（损益调整）720（900×80%）
贷：
投资收益720
（5）合并报表抵销分录：
①借：
营业收入800
贷：
营业成本752
存货48（240×20%）
②借：
应付债券623
贷：
持有至到期投资623
借：
投资收益23
贷：
财务费用23
③借：
营业收入720
贷：
营业成本600
固定资产120
借：
固定资产6
贷：
管理费用6
借：
应付账款842.4（720×1.17）
贷：
应收账款842.4
借：
应收账款36
贷：
资产减值损失36
④借：
营业收入60
贷：
管理费用60
⑤借：
预收款项180
贷：
预付款项180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
借：
实收资本4000
资本公积2000
盈余公积1090
未分配利润2810
商誉1200（8400－9000×80%）
贷：
长期股权投资9120（8400+720）
少数股东权益1980（9900×20%）
⑦投资收益与利润分配的抵消
借：
投资收益720
少数股东损益180
未分配利润——年初2000
贷：
提取盈余公积90
未分配利润2810
【例解3-1】［设计方式：
前期差错更正+资产负债表日后事项］
丰顺股份有限公司系上市公司（以下简称丰顺公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
丰顺公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。
丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。
丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。
丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的
（1）、
（2）项于2008年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2008年3月2日发现：
（1）1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，（北京安通学校提供）采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向丰顺公司支付341万元。
1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
丰顺公司的会计处理如下：
借：
银行存款341
贷：
主营业务收入290
应交税费——应交增值税（销项税额）5l
借：
主营业务成本150
贷：
库存商品150
（2）10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。
合同约定：
该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开出增值税专用发票。
该批B产品的成本估计为280万元。
至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
丰顺公司的会计处理如下：
借：
银行存款234
贷：
主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：
主营业务成本140
贷：
库存商品140
（3）12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。
为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30（假定现金折扣按销售价格计算）。
该批C商品的实际成本为80万元。
至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
丰顺公司的会计处理如下：
借：
应收账款117
贷：
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本80
贷：
库存商品80
（4）12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。
合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。
该批D商品的实际成本为350万元。
12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。
丰顺公司的会计处理如下：
借：
银行存款585
贷：
主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：
主营业务成本350
贷：
库存商品350
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号）。
（2）对于其会计处理判断为不正确的，（北京安通学校提供）编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。
（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号）。
①的会计处理不正确。
②的会计处理不正确。
③的会计处理正确。
④的会计处理不正确。
（2）对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。
①借：
库存商品 10
贷：
以前年度损益调整10
借：
以前年度损益调整3.3
贷：
应交税费――应交所得税3.3
②借：
以前年度损益调整 200
应交税费――应交增值税（销项税额）34
贷：
预收账款234
借：
库存商品 140
贷：
以前年度损益调整140
借：
应交税费――应交所得税19.8［＝（200-140）×33%］
贷：
以前年度损益调整19.8
④借：
以前年度损益调整500
贷：
预收账款500
借：
发出商品 350
贷：
以前年度损益调整350
借：
递延所得税资产49.5［＝（500-350）×33%］
贷：
以前年度损益调整49.5
将上述分录合并转入“利润分配――未分配利润”
借:
利润分配——未分配利润 134
贷:
以前年度损益调整134
借:
盈余公积20.1
贷:
利润分配——未分配利润20.1
（3）利润及利润分配表相关项目的调整金额如下：
项目
业务①
业务②
业务④
合计数
一、营业收入
10
-200
-500
-690
减：
营业成本
-140
-350
-490
营业税费
0
销售费用
0
管理费用
0
财务费用（收益以“－”号填列）
0
资产减值损失
0
加：
公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
0
投资净收益（净损失以“－”号填列）
0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
10
-60
-150
-200
加：
营业外收入
0
减：
营业外支出
0
三：
利润总额（亏损总额以“－”填列）
10
-60
-150
-200
减：
所得税费用
3.30
-19.80
-49.50
-66
四、净利润（净亏损以“—”填列）
6.70
-40.20
-100.50
-134
【例解3-2】［设计方式：
前期差错更正+资产负债表日后事项］
华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
华为公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。
华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。
（北京安通学校提供）
（1）1月1日，华为公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向华为公司支付5750万元。
1月6日，华为公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。
华为公司的会计处理如下：
借：
银行存款5750
贷：
主营业务收入4900
应交税费——应交增值税（销项税额）850
借：
主营业务成本4000
贷：
库存商品 4000
（2）10月15日，华为公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。
合同约定：
该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20％，第二笔货款于交货时收取80％。
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