注册会计师《会计》164.docx
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注册会计师《会计》164
本章主要考点
1.客观题
（1）职工薪酬的分类
（2）带薪缺勤、非货币性福利、利润分享计划等短期薪酬计算与核算
（3）辞退福利的计算与核算
（4）其他长期职工福利的计算与核算
（5）选择属于设定受益计划计入其他综合收益的项目
2.主观题
（1）与差错更正结合考查账务处理
（2）编制职工薪酬的会计分录，如短期薪酬、辞退福利、其他长期职工福利
2019年注会·会计真题
1.【多选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益
B.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬
C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬
D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本
『正确答案』CD
『答案解析』选项C，应按照产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬；选项D，辞退福利，不需要区分辞退职工提供服务的对象，均计入管理费用。
依据：
《会计》教材第十章《职工薪酬》。
2.【计算分析题】（考生回忆版改编）甲公司2018年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：
（1）本年度应发工资总额为8600万元，其中：
生产部门直接人工工资为6000万元，生产部门管理人员工资为1000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1000万元。
根据当地政府部门规定，甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。
此外，总部兼职管理人员工资为120万元。
年末，甲公司以银行存款支付员工工资8600万元，并支付医疗保险金860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。
另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。
（2）甲公司从2018年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：
每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个日历年度，超过一个年度未使用的带薪休假权利作废，员工在离开公司时对未使用的休假不能获得现金支付，员工带薪年休假是以后进先出为基础。
2018年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天，根据同行业公司的经验，甲公司预计2019年度有700名员工每人将平均享受7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天的带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。
甲公司每名员工日平均工资为320元。
（3）2018年1月1日，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供其免费使用，同时为副总经理以上异地工作人员每人租赁一套住房（短期租赁）。
按照该政策，甲公司为60名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元，同类住房市场年租金为2.2万元；为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。
本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。
其他有关资料：
第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。
第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期支付的薪酬。
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
基于上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。
【答案】
（1）①甲公司应根据受益对象的不同，将各个部门的员工工资以及与员工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，分别计入成本费用类科目，同时确认为应付职工薪酬：
应确认的生产成本＝6000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）＝7290（万元）；
应确认的制造费用＝1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1215（万元）；
应确认的管理费用＝600×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）＝729（万元）；
应确认的销售费用＝1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1215（万元）。
②甲公司应将其支付给兼职的独立董事的报酬120万元确认为应付职工薪酬，并计入管理费用。
注：
按职工薪酬准则及其应用指南的相关规定，企业的独立董事属于职工范畴，企业向独立董事支付的报酬属于职工薪酬。
同时条件表明员工工资总额8600万元中不包含向兼职的独立董事支付的报酬，因此需额外计提120万元职工薪酬。
相关会计分录为：
借：
生产成本 7290
制造费用 1215
管理费用 729
销售费用 1215
贷：
应付职工薪酬——工资 8600
——医疗保险 860
——公积金 688
——工会经费 172
——职工教育经费 129
【提示】计提的职工教育经费为129（8600×1.5%）万元，实际支付为60万元，计提与实际支付存在差异，因此确认职工薪酬分录中贷记的职工教育经费的金额与实际支付分录中结转的金额不一致。
借：
管理费用 120
贷：
应付职工薪酬——工资 120
借：
应付职工薪酬——工资 8720
——医疗保险 860
——公积金 688
——工会经费 172
——职工教育经费 60
贷：
银行存款 10500
（2）甲公司应根据本年剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2018年末将其确认为应付职工薪酬。
在2018年末应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×320/10000＝9.6（万元）。
借：
管理费用 9.6
贷：
应付职工薪酬 9.6
（3）甲公司应将其为管理人员所提供宿舍的折旧费以及其为副总经理租赁公寓所付租金作为非货币性福利处理，根据受益对象，将相关折旧额和租金确认管理费用，并计入应付职工薪酬。
借：
管理费用 （1.8×60＋3×8）132
贷：
应付职工薪酬 132
借：
应付职工薪酬 132
贷：
累计折旧 （1.8×60）108
其他应付款/银行存款 （3×8）24
2020年注会会计·应试指南
一、单项选择题
1.下列各项属于短期职工薪酬的是（ ）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.职工缴纳的养老保险
C.失业保险
D.医疗保险
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于辞退福利，选项B、C属于离职后福利。
2.甲公司将于2×20年3月整体搬迁，公司为鼓励将要退休的员工提前退休，计划给予提前退休的员工每人10万元的补偿。
该计划于2×19年10月与工会组织达成一致意见，2×19年11月董事会同意并已经公告，该计划中涉及700名员工，截至2×19年底有600人表示愿意提前退休。
其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人，2×19年底该计划还在持续进行。
甲公司正确的会计处理是（ ）。
A.2×19年确认长期待摊费用7000万元，并于2×20年3月一次摊销计入营业外支出
B.2×19年确认生产成本4000万元、管理费用2000万元
C.2×19年确认管理费用6000万元
D.2×20年确认管理费用6000万元
『正确答案』C
『答案解析』辞退福利应当计入当期管理费用。
3.2×19年甲公司与18名正处于新产品研究阶段的研发人员签订合同，规定研发人员自2×19年1月1日开始在企业连续服务满3年，3年后甲公司向其一次性支付奖励款100万元。
不考虑离职因素。
甲公司采用同期同币种的国债利率6%作为折现率。
甲公司下列会计处理表述不正确的是（ ）。
[（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900，计算结果保留两位小数]
A.2×19年确认管理费用600万元
B.2×20年确认财务费用32.04万元
C.2×20年确认管理费用566.04万元
D.2×21年确认财务费用67.92万元
『正确答案』A
『答案解析』2×19年应确认的管理费用＝[（18×100）/3]/（1＋6%）2＝600×0.8900＝534（万元）；2×20年应确认的财务费用＝534×6%＝32.04（万元）；2×20年应确认的管理费用＝[（18×100/3）]/（1＋6%）1＝600×0.9434＝566.04（万元）；2×21年确认财务费用＝（534＋32.04＋566.04）×6%＝67.92（万元）；2×21年确认管理费用＝（18×100）/3＝600（万元）。
4.下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间
C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入其他综合收益
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益
『正确答案』C
『答案解析』设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益。
5.2×20年7月A公司有关非货币性职工薪酬的业务如下：
为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧1万元；为总部部门经理配备汽车供其免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧3万元；为总经理短期租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。
下列关于A公司对职工薪酬的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元
B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元
C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元
D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”4万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。
6.丙公司于2×20年年初制订和实施了两项短期利润分享计划：
（1）对公司管理层进行激励计划，计划规定，公司全年的净利润指标为10000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过10000万元，公司管理层将可以分享超过10000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至2×20年12月31日，丙公司全年实际完成净利润15000万元；
（2）对公司销售人员进行激励计划，计划规定，公司全年的每人销售指标为100台，如果超过100台销售指标，超出100台的部分每人每台提成1000元作为额外报酬。
假定至2×20年12月31日，丙公司销售人员为200人，其中150人超过100台销售指标，每人销售数量均为108台。
假定不考虑离职等其他因素，丙公司按照利润分享计划应确认的额外薪酬为（ ）。
A.620万元
B.120万元
C.500万元
D.0
『正确答案』A
『答案解析』丙公司应确认的额外薪酬＝（15000－10000）×10%＋（108－100）×0.1×150＝620（万元）；丙公司2×20年12月31日的相关账务处理如下：
借：
管理费用 500
销售费用 120
贷：
应付职工薪酬——利润分享计划 620
7.2×19年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每人每年可以额外获得5万元退休金。
员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。
假定符合计划的员工为10人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。
假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。
折现率为10%；不考虑未来通货膨胀影响因素，已知（P/A，10%，30）＝9.4269，（P/F，10%，19）＝0.1635，（P/F，10%，18）＝0.1799。
下列关于甲公司因设定受益计划义务而进行的会计处理，不正确的是（ ）。
（计算结果保留两位小数）
A.2×19年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为3.85万元
B.2×20年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用为0.39万元
C.2×20年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本为4.24万元
D.2×20年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额为8.09万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，退休时点现值合计＝50×（P/A，10%，30）＝50×9.4269＝471.35（万元）；2×19年12月31日当期服务成本＝471.35/20×（P/F，10%，19）＝3.85（万元）；选项B，2×20年12月31日因设定受益计划应确认的利息费用＝3.85×10%＝0.39（万元）；选项C，2×20年12月31日因设定受益计划应确认的服务成本＝471.35/20×（P/F，10%，18）＝4.24（万元）；选项D，2×20年12月31日“长期应付职工薪酬”项目列示金额＝3.85＋0.39＋4.24＝8.48（万元）。
8.2×19年年初甲公司为其销售员工设定了一项递延年金计划：
将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×21年末才向仍然在职的员工发放。
甲公司在2×19年年初预计3年后企业为此计划将支出现金600万元。
甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×19年年初的折现率为5%，2×19年年末的折现率变更为4%。
假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，甲公司在2×19年年末应确认的精算损失为（ ）。
A.－3.5万元
B.3.5万元
C.－2.75万元
D.2.75万元
『正确答案』B
『答案解析』按照预期累计福利单位法，归属于2×19年的福利＝600/3＝200（万元），企业在2×19年初预计的当期服务成本＝200/[（1＋5%）2]＝181.41（万元）；至2×19年末，折现率变为4%，2×19年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债＝200/[（1＋4%）2]＝184.91（万元），两者之间的差额应作为精算损失予以确认，即精算损失＝184.91－181.41＝3.5（万元）。
9.接上题。
假定2×20年年末，折现率仍为4%，甲公司在2×20年年末应确认的销售费用为（ ）。
A.7.40万元
B.192.31万元
C.199.71万元
D.200万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司当期服务成本＝200/（1＋4%）1＝192.31（万元），设定受益计划净负债的利息费用＝184.91×4%＝7.40（万元），甲公司2×20年末的会计处理为：
借：
销售费用 192.31
财务费用 7.40
贷：
应付职工薪酬——递延奖金计划 199.71
二、多项选择题
1.下列有关带薪缺勤的表述中，正确的有（ ）。
A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
『正确答案』ABCD
2.属于设定提存计划的职工薪酬有（ ）。
A.工伤保险费
B.医疗保险费
C.失业保险费
D.职工养老保险
『正确答案』CD
『答案解析』根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。
3.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（ ）。
A.确认为职工薪酬负债的辞退福利，应当计入当期费用
B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理
C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
『正确答案』ABCD
4.下列各项有关职工薪酬的表述中，正确的有（ ）。
A.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益
B.非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等
C.企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因
D.因被辞退职工不能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，企业向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等，也属于非货币性薪酬。
5.下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（ ）。
A.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本
B.设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率
C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量
D.企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。
6.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为三个组成部分，这三个组成部分包括（ ）。
A.服务成本
B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
C.负债成本
D.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
『正确答案』ABD
『答案解析』在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
服务成本；其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
7.下列各项有关职工薪酬的表述中，正确的有（ ）。
A.企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理
B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬
D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，一般按短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
8.下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（ ）。
A.计划资产产生的股利
B.计划资产产生的利息
C.计划资产已实现的利得
D.计划资产未实现的损失
『正确答案』ABCD
『答案解析』计划资产回报，是指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
三、计算分析题
1.BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，其2×20年发生的与职工薪酬有关的业务如下：
（1）2×20年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的不含税市场售价为0.6万元/台；同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的不含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。
（2）BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。
2×20年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
（3）BS公司2×19年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。
2×20年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套市场价格为100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2×20年7月1日起在公司继续服务5年。
假定至年末无人离职，不考虑商品房相关的税费。
（4）2×20年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。
（5）因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。
该协议签订后，BS公司不能单方面解除。
根据该协议，BS公司于2
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