第三节交易性金融资产.docx

第三节交易性金融资产.docx

《第三节交易性金融资产.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三节交易性金融资产.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第三节交易性金融资产

第三节　交易性金融资产

补充知识

广义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

　　企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：

〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

一、交易性金融资产概念

　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

〔一〕设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产〞、“公允价值变动损益〞、“投资收益〞等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“本钱〞和“公允价值变动〞等进行明细核算。

公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少

〔二〕会计处理

　1.交易性金融资产的取得

　〔1〕初始计量。

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　【注意】

　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利〞或“应收利息〞。

第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益〞。

　　〔2〕会计处理

借：

交易性金融资产—本钱【公允价值】

　投资收益【发生的交易费用】

应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：

银行存款【实际支付的价款】

交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【例题1】A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。

另支付交易费用0.6万元。

B公司已于2008年3月15日宣揭发放现金股利，每股0.2元。

于2008年4月7日实际发放。

A公司购入时的会计分录如下：

借：

交易性金融资产—本钱　　　　9.8

　　应收股利　　　　　　　0.2

　　投资收益　　　　　　　0.6

　　贷：

银行存款　　　　　　

【例题2】B公司于2008年5月1日购入A公司债券，债券面值为100万元，票面利率为6%〔等于实际利率〕，每年于4月1日和10月1日付息。

A公司本应于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最终于2008年5月3日支付。

债券的买价是108万元，另支付交易费用1.6万元。

B公司购入时的会计分录如下：

借：

交易性金融资产—本钱　　　　　105

　　应收利息　3〔100×6%×6/12〕

　　投资收益　　　　　　　　　　　1.6

　　贷：

银行存款　　　　　　　109.6

【例题3】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为〔　〕万元。

A.2700　　B.2704　　

C.2830　　D.2834

【答案】B

【解析】交易性金融资产的入账价值＝2830-126=2704〔万元〕

借：

交易性金融资产—本钱2704

应收股利126

投资收益　　　　　　　4

　　贷：

银行存款　　　　　2834

2、交易性金融资产的现金股利和利息

〔1〕企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益〞。

〔2〕收到现金股利或债券利息时

【例题4】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元〔其中包含已宣揭发放的债券利息50万元〕，另支付交易费用30万元。

2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。

2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

甲公司应作如下会计处理：

〔1〕2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：

交易性金融资产—本钱2550〔2600-50〕

　应收利息　　　　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　30

　贷：

银行存款　　　　　　　　2630

〔2〕2007年2月5目，收到购置价款中包含的已宣揭发放的债券利息时：

　借：

银行存款　　50

　　贷：

应收利息　　50

〔3〕2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　借：

应收利息　　　l00〔2500×4%〕

　　贷：

投资收益　　　　　　l00

〔4〕2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　借：

银行存款　　l00

　　贷：

应收利息　　l00

3、交易性金融资产的期末计量

〔1〕原那么：

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

〔2〕会计处理：

　①当公允价值大于账面余额时：

　　借：

交易性金融资产--公允价值变动

　　　贷：

公允价值变动损益

　②当公允价值小于账面余额时：

　　借：

公允价值变动损益

　　　贷：

交易性金融资产--公允价值变动

【例题5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司购置的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购置的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应作如下会计处理：

〔1〕2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

交易性金融资产—公允价值变动30〔2580-2550〕

贷：

公允价值变动损益　　30

〔2〕2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

公允价值变动损益　　20〔2560－2580〕

贷：

交易性金融资产—公允价值变动20

4、交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产〞科目，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。

注意：

　　出售时的投资收益＝净售价－初始入账金额

　【例题6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：

借：

银行存款　　　　　2565

　贷：

交易性金融资产—本钱2550　　　　　　

　　　　　　　　—公允价值变动10　　　　　　

投资收益　5　

同时，

　　借：

公允价值变动损益　　l0

　　　贷：

投资收益　　　　　　10

【例题7】A公司有关交易性金融资产业务如下〔答案中的金额用万元表示〕：

〔1〕2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

　借：

交易性金融资产—本钱　500[100×〔5.2－0.2〕]

　　　应收股利　　　　　　　　20

　　　投资收益　　　　　　　　5

　　贷：

银行存款　　　　　　　525

〔2〕2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

　　借：

银行存款　　20

　　　贷：

应收股利　　20

〔3〕2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

　借：

公允价值变动损益　　50[〔5－4.5〕×100]

　贷：

交易性金融资产—公允价值变动50　　　　　

〔4〕2008年4月21日，该公司宣揭发放的现金股利为元。

借：

应收股利　　　　30〔100×0.3〕

　贷：

投资收益　　　　　　30

〔5〕2008年4月26日，收到现金股利。

　借：

银行存款　　30

　　贷：

应收股利　　30

〔6〕2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：

交易性金融资产—公允价值变动　　80

贷：

公允价值变动损益　　　　80[〔5.3－4.5〕×100]

〔7〕2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，支付交易费用为5万元。

借：

银行存款　　　　　505〔510－5〕

投资收益　　　　　　25

　贷：

交易性金融资产—本钱　　500　　

—公允价值变动30　

借：

公允价值变动损益　　30

　贷：

投资收益　　　　　　30

【例题8】2008年1月1日，甲公司从活泼市场购置了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为961万元〔含交易费用为10万元〕，次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

〔1〕2008年1月1日

　　借：

交易性金融资产—本钱　　951

　　　　投资收益　　　　　　　　10

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　961

〔2〕2021年末，公允价值为1000万元

①借：

应收利息　　33〔1100×3%〕

　贷：

投资收益　　　　　33

②借：

交易性金融资产—公允价值变动　　49〔1000-951〕

贷：

公允价值变动损益49

〔3〕2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

　借：

银行存款　　33

　　贷：

应收利息　　33

〔4〕2009年1月20日出售，售价为1120万元，应作如下会计处理：

借：

银行存款　　1120

贷：

交易性金融资产—本钱　　951

—公允价值变动　　49

投资收益　　120

同时，

　借：

公允价值变动损益　　49

　　贷：

投资收益　　　　　　49

【要点提示】交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：

〔1〕交易性金融资产出售时投资收益额的计算；

出售时的投资收益＝净售价－初始入账金额

在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始本钱，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账本钱就可认定出售时的投资收益。

〔2〕交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。

（持有期间累计投资收益）

　　①交易费用；

②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；

③转让时的投资收益。

【例题9】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

甲公司2008年4月10日收到现金股利。

2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司2021年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为〔　〕。

A.100万元　　

【答案】B

【解析】应确认的投资收益＝960－〔860－4－16〕－4＝116〔万元〕

借：

交易性金融资产－本钱840〔860－4－16〕

　　投资收益　　　　　　　　　　4

　　应收股利16

贷：

银行存款860

借：

银行存款　　　　　960

　贷：

交易性金融资产--本钱　　840

　　　投资收益　　　　　　　　　120　

【例题10】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为〔　〕万元。

　A.－20　　B.20　　C.10　　D.－10

【答案】B

【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。

故出售形成的投资收益＝〔1.4－1.3〕×200＝20〔万元〕

或〔1.4－1.1〕×200＋〔1.1－1.3〕×200＝20〔万元〕。

【例题11·单项选择题】M公司以赚取价差为目的于2021年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。

N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。

M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。

2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。

M公司10月1日如期收到利息。

2008年12月31日债券的公允价值为96万元。

2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，那么M公司因该投资产生的累计投资收益为〔　　〕。

　A.11　　B.－11.6　　　　

『正确答案』C

『答案解析』

　　①M公司以赚取价差为目的而购置的债券投资应界定为交易性金融资产；

　　②交易费用1.6万元列入当期的投资损失；

　　③10月1日计提利息收益认定投资收益3万元〔＝100×6%×6/12〕；

　　④2009年2月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资收益为11万元［＝116－〔108－100×6%×6/12〕］；

　　⑤M公司持有该债券投资累计实现的投资收益＝－1.6＋3＋11＝12.4〔万元〕。

【例题12·单项选择题】〔2021年〕2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元〔含已到付息日但尚未领取的利息100万元〕购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。

假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为〔　　〕万元。

　　A.90　　B.100　　C.190　

『正确答案』D

『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－〔2100－100〕＝200〔万元〕。

注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

【例题13·单项选择题】〔2021年考题〕甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日　

『正确答案』

甲公司2021年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为：

2000×4%×6/12–15=40–15=25

此题的分录是：

　　借：

交易性金融资产—本钱　　　　　　2060

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　40

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　15

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　2115

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：

应收利息　　　　40〔2000×4%×6/12〕

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　根据分录分析，确认的投资收益＝－15+40＝25〔万元〕，答案是A。

【例题14·多项选择题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有〔　〕。

　　A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.支付的价款中包含已宣揭发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收工程

　　C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

　　D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益.

【例题15】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

　　要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示〕

【答案】

〔1〕借：

交易性金融资产——本钱800

投资收益2

贷：

银行存款　　802

〔2〕借：

公允价值变动损益　30〔800－100×〕

贷：

交易性金融资产—公允价值变动30

〔3〕借：

交易性金融资产—公允价值变动××100〕

贷：

公允价值变动40

〔4〕借：

银行存款　　　　　　825

贷：

交易性金融资产—本钱　800

—公允价值变动　　10

投资收益　　　　15

　借：

公允价值变动损益10

贷：

投资收益　　　　　　　10

【例题16·单项选择题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费0.52万元，购置价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。

4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。

2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。

2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付交易费用0.54万元。

甲公司2021年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为〔　〕万元。

　B.12.60　C.7.54

×20－0.54〕－取得本钱〔175.52-0.52-4〕-取得时的发生税费0.52＝11.54〔万元〕。

　借：

交易性金融资产－本钱　171〔175.52-0.52-4〕

　投资收益　　　　　　　0.52

　　　应收股利　　　　　　　　4

贷：

银行存款　　　　175.52

　借：

银行存款　　　　　　　　4

　贷：

应收股利　　　　　　　　　4

　借：

公允价值变动损益　×20-171=-46〕

　　贷：

交易性金融资产－公允价值变动　　　46

借：

银行存款　　〔×〕

　　　交易性金融资产－公允价值变动　　　　　　46

　贷：

交易性金融资产－本钱　　　　　　　　171

　　公允价值变动损益　　　　46

　　投资收益　　　　　　　　　　12.06

甲公司2021年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06－0.52＝11.54〔万元〕

【例题17·单项选择题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，那么出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为〔　〕万元。

　A.54　　B.36　　C.24　　D.30

『正确答案』D

『答案解析』出售取得的价款〔60×5.5〕－账面余额〔60×5〕=30〔收益〕

　　参考会计分录：

　　借：

交易性金融资产-本钱　354[60×〔6－0.1〕]

　　　应收股利　　　　　　　　　　6〔60×0.1〕

　　　投资收益　　　　　　　　　　0.4

　贷：

银行存款　　　　　　　　　360.4

　　借：

银行存款　　　　　　　6

　　　贷：

应收股利　　　　　　　6

　　借：

公允价值变动损益　　54〔354－60×5〕

　　贷：

交易性金融资产－公允价值变动　　54

　　借：

银行存款　　　　　　　　　330〔60×5.5〕

　　　　交易性金融资产－公允价值变动　　　　　54

　　　　投资收益　　　　　　　24

　　贷：

交易性金融资产－本钱　　　　354

　　　公允价值变动损益　　　54

即出售该交易性金融资产的影响7月营业利润＝54－24＝30〔万元〕