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第一章资产
1、库存现金清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付)
贷:
营业外收入(无法查明原因)
盘亏
借:
待处理财产损溢贷:
库存现金
借:
其他应收款(责任人赔偿)借:
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
2、其他货币资金
取得、使用的核算
借:
其他货币资金—银行本票存款等
贷:
银行存款
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
其他货币资金—银行本票存款等
退回余款
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—银行本票存款等
3、应收票据:
(商业承兑汇票、银行承兑汇票)
增加核算
销售收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
抵付货款
借:
应收票据
贷:
应收账款
减少核算
到期收回
借:
银行存款
贷:
应收票据
背书转让
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)贷:
应收票据
贴现
借:
银行存款(实际收到的金额)财务费用(贴现息)
贷:
应收票据
4、应收账款
现金折扣
销售
借:
应收账款(总额)贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
收回款项
借:
银行存款
财务费用(购货方享受的折扣)贷:
应收账款
5、预付账款
核算
预付货款
借:
预付账款
贷:
银行存款
收货
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)贷:
预付账款(货款全额冲减)
补付
与预付分录相同
6、其他应收款
7、应收款项减值
初次计提
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
发生坏账
借:
坏账准备
贷:
应收账款
发生坏账又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
再次计提
应提=应有-已提
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备(补提)
借:
坏账准备(冲减)
贷:
资产减值损失
8、原材料按实际成本核算
采购核算
借:
原材料(入库)
在途物资(未入库)
应交税费—应交增值税(进项)贷:
银行存款
发出核算
借:
生产成本—基本(辅助)生产成本制造费用
管理费用
其他业务成本(出售材料)在建工程
贷:
原材料
9、原材料按计划成本核算
采购核算
借:
材料采购(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项)贷:
银行存款
材料入库
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(实际成本)
借记材料成本差异(超支)或贷记材料成本差异(节约)
发出核算
如实际成本法
差异核算
借:
生产成本—基本(辅助)生产成本制造费用
管理费用
其他业务成本(出售材料)在建工程
贷:
材料成本差异(超支“+”,节约“-”)
10、包装物
购入
同原材料
发出核算
借:
生产成本(作为产品组成部分)
销售费用(随同商品出售而不单独计价、出借)
其他业务成本(随同商品出售单独计价的包装物、出租)贷:
周转材料—包装物
11、低值易耗品
购入
同原材料
发出核算
借:
制造费用
管理费用销售费用
贷:
周转材料—低值易耗品
12、委托加工物资
发原材料
借:
委托加工物资
贷:
原材料
支付加工费
借:
委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项)
应交税费—应交消费税(连续生产应税消费品)贷:
应付账款
银行存款
回收入库
借:
库存商品
贷:
委托加工物资
13、库存商品
采购
同原材料
生产完工
借:
库存商品
贷:
生产成本
14、存货清查
清查
审批前
审批后
盘盈
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
盘亏
借:
待处理财产损溢贷:
原材料
应交税费-应交增值税(进转出)
(管理不善造成)
借:
其他应收款管理费用营业外支出
贷:
待处理财产损溢
15、存货减值
计提减值
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
减值恢复
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
计提准备商品出售
借:
主营业务成本
存货跌价准备贷:
库存商品
16、固定资产
外购不需安装
借:
固定资产(达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产费用)应交税费—应交增值税(进项)
贷:
银行存款等
外购需要安装
借:
在建工程
应交税费—应交增值税(进项)贷:
银行存款等
自建建筑物增值税记入成本
购入物资
借:
工程物资
应交税费—应交增值税(进)
贷:
银行存款
借:
在建工程
贷:
工程物资
领用材
料产品
借:
在建工程
贷:
库存商品
借:
在建工程
贷:
原材料
工资
利息
借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
借:
在建工程
贷:
长期借款—应计利息
完工
借:
固定资产
贷:
在建工程
17、折旧
18、后续支出
修理支出
借:
管理费用
贷:
银行存款等
更新改造支
出
借:
在建工程
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备
贷:
固定资产
19、处置、出售、报废、毁损
转入清理
借:
固定资产清理累计折旧
贷:
固定资产
清理费用
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
借:
固定资产清理
贷:
应交税费
清理收入
借:
银行存款
原材料
其他应收款
贷:
固定资产清理
结转清理净损益
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
20、清查
审批前
审批后
盘盈
借:
固定资产
贷:
以前年度损益调整
借:
以前年度损益调整贷:
盈余公积
利润分配—未分配利润
盘亏
借:
待处理财产损溢累计折旧
贷:
固定资产
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
21、减值
计提
借:
资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
恢复
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
22、投资性房地产成本模式
租赁期转换
日
借:
投资性房地产
贷:
固定资产
借:
累计折旧
贷:
投资性房地产累计折旧
计提折旧
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧
租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
减值
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
减值损失在以后的会计期间不得转回。
23、投资性房地产公允模式
转换日
借:
投资性房地产—成本
累计折旧
固定资产减值准备贷:
固定资产
贷:
其他综合收益
租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
公允价值调整
借:
投资性房地产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
24、处置
成本模式
公允模式
处置
收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
处置成本
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧贷:
投资性房地产
借:
其他业务成本
投资性房地产—公允价值变动(跌价)贷:
投资性房地产—成本
—公允价值变动(涨价)借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务成本
25、无形资产
购入
借:
无形资产
贷:
银行存款等
自行研发
借:
研发支出—费用化支出
—资本化支出贷:
原材料
银行存款
应付职工薪酬等
完成计入
无形资产
借:
无形资产
贷:
研发支出—资本化支出
不能计入
无形资产
借:
管理费用等
贷:
研发支出—费用化支出
摊销
借:
管理费用(自用)
其他业务成本(出租)贷:
累计摊销
减值
借:
资产减值损失
贷:
无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
处置
借:
银行存款
累计摊销
贷:
无形资产
应交税费
营业外收入(或借:
营业外支出)
26、长期待摊费用
发生
经营租入工程人员职工薪酬:
借:
长期待摊费用
贷:
应付职工薪酬
摊销
摊销装修支出:
借:
管理费用
贷:
长期待摊费用
27、交易性金融资产
取得
借:
交易性金融资产—成本
投资收益(手续费、佣金)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已宣告但尚未发放的债券利息)贷:
其他货币资金
收到股利、利息
借:
其他货币资金贷:
应收股利
应收利息
计算持有收益(宣告、期末计息)
借:
应收股利
应收利息
贷:
投资收益
收到持有收益
借:
其他货币资金贷:
应收股利
应收利息
期末价值变动
(亏损分录相反)
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益(赚)
出售
借:
其他货币资金
贷:
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
28、可供出售金融资产
股票
债券
取得含手续费
借:
可供出售金融资产—成本
应收股利(已宣告但尚未发放)贷:
其他货币资金
借:
可供出售金融资产—成本
—利息调整
应收利息
贷:
其他货币资金
收到股
利利息
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
借:
其他货币资金
贷:
应收利息
持有收
益
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息(面值*票面利率)
贷:
投资收益
收到持
有收益
借:
其他货币资金
贷:
应收股利
借:
其他货币资金
贷:
应收利息
期末价
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
值变动
贷:
其他综合收益
减值
借:
资产减值损失
贷:
可供出售金融资产减值准备在原已确认的减值损失范围内转回
出售
借:
其他货币资金
贷:
交易性金融资产—成本
—利息调整
—公允价值变动
投资收益
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
29、持有至到期投资
取得
借:
持有至到期投资—成本应收利息
贷:
其他货币资金
借或贷:
持有至到期投资—利息调整
利息收入
借:
应收利息(面值*票面利率,分次付息)
持有至到期投资—应计利息(面值*票面利率,一次还本付息)贷:
投资收益(摊余成本*实际利率)
借或贷:
持有至到期投资—利息调整
减值
计提
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
转回
借:
持有至到期投资减值准备贷:
资产减值损失
在原已计提的减值准备金额范围内转回
出售
借:
其他货币资金
持有至到期投资—利息调整贷:
持有至到期投资—成本
投资收益
30、长期股权投资
事项
成本法
权益法
投资含相关税费
借:
长期股权投资应收股利
贷:
其他货币资金
初始成
本>享有份额
借:
长期股权投资—成本应收股利
贷:
银行存款、其他货币资金
初始成本<享有份额
借:
长期股权投资—成本应收股利
贷:
银行存款、其他货币资金
营业外收入(差额部分)
被投资企业实现净利
无
借:
长期股权投资—损益调整贷:
投资收益
(亏损相反,以长期股权投资账面价值减记至
零为限)
宣告现
金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收股利
贷:
长期股权投资—损益调整
收到股
利
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
应收股利
净损益外变动
无
借:
长期股权投资—其他权益变动贷:
资本公积—其他资本公积
借:
长期股权投资—其他综合收益
贷:
其他综合收益
减值不
得转回
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
处置
借:
其他货币资金
长期股权投资减值准备贷:
长期股权投资
投资收益
借:
其他货币资金
长期股权投资减值准备贷:
长期股权投资—成本
—损益调整等
投资收益借:
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益
第二章负债
1、短期借款
借款
借:
银行存款
贷:
短期借款
利息支出
直接支付
借:
财务费用(本金×年利率/12)
贷:
银行存款
先预提后支付
借:
财务费用
贷:
应付利息
借:
财务费用
应付利息
贷:
银行存款
还款
借:
短期借款
贷:
银行存款
2、应付账款
入账价值
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
应付账款(货款+增值税+销售方代垫运费)
现金折扣
借:
应付账款(总额)贷:
银行存款
财务费用(折扣期内付款享受的折扣)
应付账款无法清偿时
转销
借:
应付账款
贷:
营业外收入
3、应付票据
开出商业汇票
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项)
贷:
应付票据
承兑手续费
借:
财务费用
贷:
银行存款
应付票据到期支付方无力支付
商业承兑汇票
借:
应付票据
贷:
应付账款
银行承兑汇票
借:
应付票据
贷:
短期借款
4、预收账款
预收货款
借:
银行存款
贷:
预收账款
发出货物
借:
预收账款(按货款全额冲减)贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
补收货款
与预收货款分录相同
5、应付职工薪酬
计提
支付
发生薪酬
借:
生产成本(生产人员)劳务成本(劳务人员)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(企业管理人员、食堂补贴)销售费用(销售人员)
在建工程(工程人员)
研发支出(无形资产研发人员)贷:
应付职工薪酬—职工工资
—职工福利费
—非货币性福利
—社会保险费
—住房公积金
—工会经费和职工教育经费
—带薪缺勤
—设定提存计划
借:
应付职工薪酬贷:
银行存款
6、货币性职工薪酬
计提
支付
工资、五险一金
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬贷:
银行存款
借:
应付职工酬
贷:
其他应收款
应交税费—个人所得税
7、非货币性职工薪酬
计提
支付
产品福利
借:
生产成本
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
(含税售价)
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)借:
主营业务成本
贷:
库存商品
自有
免费
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
累计折旧
租赁
免费
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
8、应交增值税
一般纳税人
进项
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项)贷:
银行存款等
进项转出
借:
待处理财产损溢等贷:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项转出)
销项
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入、其他业务收入等应交税费—应交增值税(销项)
出口退
税
借:
其他应收款
贷:
应交税费—应交增值税(出口退税)
交纳
借:
应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:
银行存款
小规模纳税人
购进
借:
原材料等(不能抵扣)
贷:
银行存款等
销售
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税(按不含税价3%计)
交纳
借:
应交税费—应交增值税
贷:
银行存款
9、应交消费税
环节
去向
销售
销售产品
借:
税金及附加
贷:
应交税费—应交消费税
自产自用
在建工程
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费—应交消费税
职工
福利
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
应交税费—应交消费税
采购
委托加工
直接
销售
借:
委托加工物资
贷:
银行存款等
借:
库存商品
贷:
委托加工物资
连续生产
借:
委托加工物资
应交税费—应交消费税贷:
银行存款等
借:
原材料
贷:
委托加工物资
10、应交营业税
提供应税劳务
借:
税金及附加
贷:
应交税费—应交营业税
转让无形资产
借:
银行存款
累计摊销
贷:
无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入(或借:
营业外支出)
销售不动产
借:
固定资产清理
贷:
应交税费—应交营业税
交纳
借:
应交税费—应交营业税
贷:
银行存款
11、其他税费
计入税金及附加
借:
税金及附加
贷:
应交税费—应交资源税
—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
土地增值税
借:
固定资产清理
贷:
应交税费—应交土地增值税
计入管理费用
应交税费
借:
管理费用
贷:
应交税费—
房产税、城镇土地使用税、车船税、
矿产资源补偿费
直接计
入
借:
管理费用
贷:
银行存款
印花税
应交个人所得
税
借:
应付职工薪酬
贷:
应交税费—应交个人所得税
12、应付股利
现金
股利
借:
利润分配—应付现金股利
贷:
应付股利
股票
股利
借:
利润分配—应付股票股利
贷:
股本(在工商部门办理完增资手续后)
13、长期借款
借款
借:
银行存款
贷:
长期借款—本金
利息
(先预提、后支付)
分期付息,到期还本
借:
管理费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)在建工程(符合资本化条件)贷:
应付利息(分期付息)
到期还本付息
借:
管理费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)在建工程(符合资本化条件)
贷:
长期借款—应计利息(到期付息)
还款
借:
长期借款—本金
—应计利息贷:
银行存款
14、应付债券
发行
借:
银行存款
贷:
应付债券—面值
折价:
借记应付债券—利息调整;溢价:
贷记应付债券—利息调整
利息确认
借:
在建工程
财务费用等
贷:
应付利息(分期付息)
借:
在建工程
财务费用等
贷:
应付债券—应计利息(到期付息)
按“应付债券账面价值*实际利率”计算的实际费用和按“面值*票面利率”
计算的应付利息差额调整“应付债券—利息调整”。
利息支出和归还
借:
应付债券—面值
—应计利息
应付利息
贷:
银行存款
第三章所有者权益
1、实收资本和资本公积
接受投资
借:
银行存款
无形资产
原材料、库存商品固定资产等
贷:
实收资本
股本(股份有限公司)
应交税费—应交增值税(进项)(原材料、固定资产等进项税)资本公积—股本溢价(溢价)
转增资本
借:
资本公积
盈余公积
贷:
实收资本
回购
注销
折价回
借:
库存股(成本)
借:
股本(面值)
购
贷:
银行存款
贷:
库存股(成本)
资本公积—股本溢价
溢价回购
借:
库存股(成本)贷:
银行存款
借:
股本(面值)
资本公积—股本溢价
盈余公积(股本溢价不足冲减)利润分配—未分配利润
贷:
库存股(成本)
其他资
本公积
借:
长期股权投资—其他权益变动
贷:
资本公积—其他资本公积
借:
可供出售金融资产—其他综合收益
贷:
资本公积—其他综合收益
2、利润分配
结转实现净利润
借:
本年利润
贷:
利润分配—未分配利润
利润分配
借:
利润分配—提取法定盈余公积(净利润的10%)
—应付现金股利贷:
盈余公积
应付股利
明细结转
借:
利润分配—未分配利润
贷:
利润分配—提取法定盈余公积
—应付现金股利
3、盈余公积(提取盈余公积见利润分配,转增资本见实收资本)
盈余公积补亏
借:
盈余公积
贷:
利润分配—盈余公积补亏
分配股利
借:
盈余公积
贷:
应付股利
第四章收入
1、销售商品收入核算
基本分录
确认收入
借:
银行存款(支票、银行汇票、银行本票)应收票据(商业承兑汇票、银行承兑汇票)
应收账款(托收承付、委托收款、办妥托收手续)贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
结转成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
不符合收入确认条件
发出商品
借:
发出商品
贷:
库存商品借:
应收账款
贷:
应交税费—应交增值税(销项)
到符合确认条件时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入借:
主营业务成本
贷:
发出商品
2、销售退回和折让
退回
折让
尚未确
认收入
借:
库存商品
贷:
发出商品
无
已确认收入
借:
主营业务收入(退回部分)
应交税费—应交增值税(销项)贷:
银行存款
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
借:
主营业务收入(折让分)
应交税费—应交增值税(销项)贷:
银行存款
发生现金折扣的退回
借:
主营业务收入(退回部分)
应交税费—应交增值税(销项)贷:
银行存款
财务费用借:
库存商品
贷:
主营业务成本
无
3、委托代销商品(支付手续费方式)
委托方
受托方
发出
商品
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
借:
受托代销商品
贷:
受托代销商品款
对外销售
无
借:
银行存款
贷:
受托代销商品
应交税费—应交增值税(销项)
代销清单转移
、发票交付
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项)
借:
主营业务成本贷:
库存商品
借:
销售费用(一般按不含税售价计算)
贷:
应收账款
借:
应交税费—应交增值税(进项)贷:
应付账款
借:
受托代销商品款贷:
应付账款
货款结算
借:
银行存款
贷:
应收账款
借:
应付账款
贷:
银行存款
其他业务收入
4、销售材料
5、劳务收入
确认收入
成本核算
同一期间开始并完成
一次就能完成
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入
借:
主营业务成本
贷:
银行存款等
持续一段时间但在同一期间内开始并完成
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入
借:
劳务成本
贷:
银行存款等借:
主营业务成本
贷:
劳务成本
开始和完成分属不同期间
借:
银行存款
贷:
预收账款(预收)借:
预收账款
贷:
主营业务收入
借:
劳务成本
贷:
应付职工薪酬等借:
主营业务成本
贷:
劳务成本
6、让渡资产使用权收入
让渡无形资产使
用权使用费收入
借:
银行存款等
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
贷:
累计摊销(无形资产摊销)
出租固定资产租
金收入
借:
其他业务成本
贷:
累计折旧(固定资产折旧)
第五章费用
1、营业成本
主营业务成本
略
其他业务成本
借:
其他业务成本
贷:
原材料(如果有材料成本差异,借或贷记材料成本差异)累计折旧(出租固定资产折旧)
累计摊销(出租无形资产摊销)
周转材料—包装物(出租摊销或出售成本)
投资性房地产累计折旧或摊销(成本模式)
2、销售费用
售前
广告费、展览费
借:
销售费用
贷:
银行存款
原材料应收账款
应付职工薪酬
……
售中
包装费、运输费、半年费、产品保险
费、不单独计价包装物
售后
产品维修
销售机构
职工薪酬、折旧、修理
委托代销
委托手续费
3、管理费用
管理部门
职工薪酬、折旧、修理费、差旅费等
借:
管理费用
贷:
银行存款
原材料应收账款
应付职工薪酬
……
税费
房产税、城镇土地使用税、车船税、
印花税、矿产资源补偿费
其他
产品维修
无形资产摊销
研发费用化支出
固定资产日常修理费(车间+管理)
业务招待费等
3、财务费用(略)
第六章利润
1、所得税费用和应交所得税
当期所得税
借:
所得税费用
贷:
应交税费—应交所得税
递延所得税
借:
递延所得税资产(增加)贷:
所得税费用
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产(减少