投资与筹资内部控制与核算规程设计.docx
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投资与筹资内部控制与核算规程设计
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产.投资的内部控制和核算规程设计对于保护资产的完整，正确计量投资价值，反映和监督各类投资形成、投资收回与投资风险控制的情况以及对投资收益进行分析都有重要意义。
筹资业务是企业经营活动的开始，是现代企业重要的理财活动，筹资业务内部控制与核算规程设计，有利于全面、系统和正确核算筹资业务，有效监督、控制筹资活动；有利于降低资金成本，提高资金使用效率。
第一节投资与筹资的内部控制要求与内容
一、投资业务的内部控制制度设计
1.职务分离制度。
（1）投资计划的编制人员与投资的审批人员分离；
（2）投资业务的操作人员与会计人员分离；
（3）有价证券的保管人员与会计记账人员分离；
（4）参与投资交易的人员不能同时负责有价证券盘点；
（5）投资股利、利息的经办人员与会计核算人员分离。
2.投资调查审批制度。
投资存在风险，因此需要对投资项目进行充分调查，作出可行性报告，并经决策部门审查批准后方可执行.
3。
财务分析制度。
投资取得后，应定期和不定期地分析投资项目的财务状况，掌握投资的运行状态,规避投资风险。
4。
投资取得、保管和处置控制制度。
取得的有价证券和重要合同要有专人保管；对投资的转让处置要有相应部门主管授权批准;各项原始凭证和款项要及时交给财会部门入账。
5.投资核算控制制度。
投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计量、投资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度，从而真实、完整、系统的提供投资业务信息。
投资业务上述监控制度相互联系、相互制约，形成一套系统的投资业务监控制度。
二、筹资业务内部控制制度的设计
1。
职务分离控制制度
（1）筹资计划的编制人员与审批人员
（2）办理债券、借款和股票发行的职员不能接触会计记录，通常由独立机构来代理。
（3）保管未发行债券和股票的职员应同债券、股票会计记录人员分离
（4）负责利息或股利计算及会计记录人员与支付利息的人员分离
2.决策过程中的审批控制制度
3.对外发行证券的签发控制制度
在债券或股票正式发行前，防止发生错误的最后审核环节，通常由董事会授权的高级职员通过会签来签发。
核准将发行的证券是否同董事会所核准的一致。
4。
证券发行业务控制制度
委托有一定地位的银行，投资信托公司，证券交易商来代理发行证券，与证券有关的业务记录在公司进行，由两个实体来进行该业务,有利于内部控制效用的发挥。
5。
筹资凭证的记录与保管控制制度
专门设立“股本明细表”“股东名册"“长期借款明细表”“短期借款明细表”，由专人进行登记。
保管：
A委托独立机构保管
B专人保管
C内部审计人员进行定期核对,清点
第二节投资与筹资核算方法的设计
一、投资业务核算方法的设计
1。
交易性金融资产的核算
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（1）企业取得交易性金融资产
借：
交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款等
（2）持有期间的股利或利息
借:
应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：
投资收益
（3）资产负债表日公允价值变动
A公允价值上升
借：
交易性金融资产-公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
B公允价值下降
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产—公允价值变动
（4）出售交易性金融资产
借：
银行存款等
贷：
交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借:
公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：
投资收益
或：
借：
投资收益
贷:
公允价值变动损益
比如说,假定在2007年12月21日交易性金融资产买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10，假定2008年1月20号出售,售价是115，只确认了投资收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
例：
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元;
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）.假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：
交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：
银行存款 1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：
银行存款 20000
贷：
应收利息 20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：
交易性金融资产—-公允价值变动 150000
贷：
公允价值变动损益 150000
借：
应收利息 20000
贷：
投资收益 20000
（4）2007年7月5日,收到该债券半年利息
借：
银行存款 50000
贷:
应收利息 50000
借：
应收利息 20000
贷：
投资收益 20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：
公允价值变动损益 50000
贷：
交易性金融资产――公允价值变动 50000
借：
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
（6）2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:
银行存款 20000
贷：
应收利息 20000
（7）2008年3月31日,将该债券予以出售
借:
应收利息 l0000
贷：
投资收益 l0000
借：
银行存款 ll70000
公允价值变动损益 l00000
贷：
交易性金融资产——成本 1000000
2。
持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产.通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资.
（1）企业取得的持有至到期投资
借:
持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：
银行存款等
（2）资产负债表日计算利息
借：
应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：
投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：
可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷:
持有至到期投资
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
（4）出售持有至到期投资
借：
银行存款等
贷：
持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
持有至到期投资核算
【例】20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4。
72%,按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项.甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）—2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。
年 份
期初摊余成本（a）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=a+b—c）
20×0
1000
100
59
1041
20×1
1041
104
59
1086
20×2
1086
109
59
1136
20×3
1136
113
59
1190
20×4
1190
119
1250+59
0
根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：
持有至到期投资——成本 l250
贷：
银行存款 l000
持有至到期投资-—利息调整 250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 4l
贷：
投资收益 l00
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（3）20×1年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等
借：
应收利息 59
持有至到期投资-—利息调整 45
贷：
投资收益 l04
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（4）20×2年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等
借：
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50
贷：
投资收益 l09
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：
应收利息 59
持有至到期投资—-利息调整 54
贷：
投资收益 ll3
借:
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借：
应收利息 59
持有至到期投资—-利息调整 60（250－41－45－50－54）
贷：
投资收益 ll9
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
借：
银行存款等 1250
贷：
持有至到期投资--成本 l250
3.可供出售的金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
（1）企业取得可供出售的金融资产
A股票投资
借：
可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
银行存款等
B债券投资
借：
可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额,也可能在贷方）
贷：
银行存款等
（2）资产负债表日计算利息
借：
应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：
投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（3）资产负债表日公允价值变动
A公允价值上升
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
B公允价值下降
借：
资本公积-其他资本公积
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动
（4）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
借：
资产减值损失（减记的金额）
贷：
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产-公允价值变动
比如说一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35,但总的资产减值损失应该是40（35+5）。
也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。
（5）减值损失转回
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
（6）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：
可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷:
持有至到期投资
资本公积—-其他资本公积（差额，也可能在借方）
（7）出售可供出售的金融资产
借：
银行存款等
贷：
可供出售金融资产
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110,资本公积是10。
到2008年1月20日，售价是115。
投资收益5，实际投资收益应该是15（5+10），也就是资本公积转入投资收益.
例：
乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产.
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。
该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日,乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。
假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6年7月13日，购入股票
借：
可供出售金融资产——成本 l5030000
贷:
银行存款 l5030000
（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动
借:
可供出售金融资产-—公允价值变动 970000
贷：
资本公积——其他资本公积 970000
（3）20×7年2月1日，出售股票
借:
银行存款 l2987000
资本公积—-其他资本公积 970000
投资收益 2043000
贷：
可供出售金融资产——成本 l5030000
-—公允价值变动 970000
4.长期股权投资的核算
（1）长期股权投资取得的核算
A同一控制下企业合并形成的长期股权投资;
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并日相关账务处理如下：
借：
长期股权投资【按取得被合并方所有者权益账面价值的份额】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：
资产类科目【按支付的合并对价的账面价值】
资本公积-—资本溢价或股本溢价【贷方差额】
如为借方差额的,借记“资本公积—-资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润"科目.
【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年3月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的70%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元.
（1）若甲公司银行存款600万元作为合并对价：
借：
长期股权投资－乙公司 1000×70％=700
贷：
银行存款 600
资本公积—资本溢价 100
（2）若甲公司银行存款800万元作为合并对价：
借：
长期股权投资－乙公司 1000×70%=700
资本公积—资本溢价 100
贷：
银行存款 800
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
B非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量.
基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
【例】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。
合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。
合并中，A公司为核实B公司的资产价值,聘请有关机构对该项合并进行咨询,支付咨询费用100万元。
本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
20×6年3月31日 单位：
元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权
200
600
专利技术
800
600
银行存款
800
800
合 计
1800
2000
分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。
A公司应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资 2100
贷:
无形资产 1000
银行存款 900
营业外收入 200
C其他方式取得长期股权投资
以实际支付的价款，非现金资产等的公允价值包括各项直接相关费用，税金等，作为初始投资成本。
借：
长期股权投资－成本
应收股利
贷:
银行存款等
营业外收入或支出
（2）长期股权投资的后续计量
A成本法
控制；无共同控制或重大影响
B权益法
对被投资单位具有共同控制或重大影响的采用权益法核算
（3）长期股权投资处置
二、筹资业务核算方法设计
（一）负债性筹资业务核算方法设计
1.短期借款的核算
2.非流动负债
（1）长期借款
（2）企业债券
应付债券,下设明细面值利息调整应计利息
（3）其他非流动负债
“长期应付款”
（二）权益性筹资核算方法的设计
设置“实收资本”账户
1.吸收直接投资
2.股票发行
溢价计入资本公积
股票回购时，减少股本；购回股票价款超过面值的部分依次减少资本公积;盈余公积和未分配利润。
若支付价款低于面值，则增加资本公积
第三节投资与筹资业务核算程序的设计
一、投资业务核算程序设计
1.有价证券购入程序设计
关键控制点：
投资计划的编制与审批、保管职能分离；投资计划权限的审批;签发支票时,会计部门根据“证券购入通知单”加以审核；定期核对总账与明细账；证券定期要独立于证券业务的人员进行盘点。
2.有价证券出售程序设计
关键控制点：
证券出售要经过授权批准;投资部门、出纳部门、会计部门要定期核对证券出售通知单、收账通知单合证券出售单据，以保证每笔证券卖出收益正确入账。
3.有价证券投资收益程序设计
关键控制点：
编制投资收益前应核对有关收账、划账凭证;对已公告发放股利，但尚未收到股利的要及时查明原因；定期查阅证券投资登记簿,了解各种有价证券投资收益是否正常;账上结余的证券投资品种和数量与证券投资收益的品种和金额是否相符.
二、筹资业务核算程序的设计
1.股票发行业务程序设计
关键控制点：
股票发行、收款、记账职务分离；核对股票交款单合计和银行收款通知金额合计；核对股东名册持有数与会计报表列示发行股数合计.
2.股利分配业务程序设计
关键控制点：
股利发行、记录职务分离；股利分配的清单与股东名册中的股东人数要核对相符；检查股利支付与股东收款金额的一致性.
3.债券发行业务程序设计
关键控制
升级会员 