第九章流动负债的核算教案.docx

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第九章流动负债的核算教案

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第八章流动负债的核算

8.1流动负债概述

8.1.1流动负债的概念

流动负债是指将在1年（含1年，下同）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

因此，作为流动负债，必须符合以下两个条件：

（1）到期日在1年或超过1年的一个营业周期内。

（2）到期时必须用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。

通常，流动负债大多是因经营活动而产生的，如果因赊购商品或原材料产生的应付账款、应付票据，欠发职工的应付职工薪酬，各种应交的税金等。

此外，流动负债还包括其他筹资活动产生的，预期在1年或超过1年的一个营业周期内以流动资产或流动负债偿付的债务，如短期借款、1年内到期的长期借款。

8.1.2流动负债的分类

根据流动负债未来偿付金额的确定程度，可将其分为以下四类：

第一，金额确定的流动负债。

金额确定的流动负债指在到期日必须偿还，具有确定金额的流动负债，如果短期借款、应付账款、预收账款等。

第二，金额视经营结果而定的流动负债。

金额视经营结果而定的流动负债指债务的金额必须等到一个会计期末，根据企业的经营情况方能计算确定的流动负债，如应交所得税、应付利润等。

第三，金额不确定需予以估计的流动负债。

金额不确定需予以估计的流动负债指金额在资产负债表日，甚至到期日，都无法确定，但确实是过去或目前业已完成的的经济活动所引起的，并必须于未来某一确定日期偿付的经济义务。

对于这类流动负债，企业必须根据已经掌握的客观资料，凭借以往经验，予以合理估计。

如产品质量担保负债等。

第四，或有负债。

或有负债指是否发生尚不确定的负债，是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不一定导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

如未决诉讼、应收票据贴现、信用担保等。

8.1.3流动负债的计价

为保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观、公正地反映企业所承担的债务，为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。

由于负债是企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，所以从理论上讲，负债应按照未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。

但会计实务中，考虑到流动负债偿还期限短，其贴现值和到期值相差很小，其高估虚计的程度对财务报表上列示的企业财务状况不会产生重大影响。

故基于谨慎性原则和重要性原则，流动负债一般都按未来应付金额（或面值）计量，并在实务中普遍采用。

 Ⅴ.总结本节所学

Ⅵ.课堂作业

Ⅶ.课后作业

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8.2应付票据与应付账款

8.2.1应付票据

1．应付票据的概念

应付票据即短期应付票据，是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定金额给持票人的一种书面证明。

在我国，应付票据是企业根据合同进行延期付款的商品交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。

它可以由收款单位或付款单位签发，但必须由承兑人承兑。

承兑是指在票据上签名盖章的行为，以保证票据到期、无条件地支付票款。

按照我国《支付结算办法》的规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。

因此，应付票据归于流动负债进行核算和管理。

2．应付票据核算的科目设置

企业为了正确核算短期应付票据，应设置“应付票据”科目。

该科目属于负债类性质，贷方登记开出并承兑的商业汇票面值，对于带息票据在会计中期或年末计提的应付利息，也应计入该科目的贷方；借方登记票据到期时支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期支付的应付票据本（息）。

为了加强应付票据的管理，企业对应付票据除按收款单位名称进行明细核算外，还应设置“应付票据备查簿”，并指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人名称以及付款日期和金额等资料；应付票据到期清偿时，在备查簿内逐笔注销。

3．应付票据的核算

（1）应付票据开出、承兑的核算

①不带息应付票据。

不带息应付票据的到期值即为票据面值。

不带息应付票据的开出、承兑，会计上均按面值核算，企业按合同规定的交易额开出并承兑不带息商业汇票时，应借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，根据票据面值贷记“应付票据”科目。

如果销货单位要求商业汇票须由银行承兑的，购货单位应向银行提出承兑申请，银行在按规定审查后同意承兑的，购货单位还须按面值的5‰0向银行支付承兑手续费，并作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

 例8.1某企业2003年5月1日从外地购入一批原材料，专用发票上注明价款300000元，增值税51000元，材料已验收入库，购销合同规定采用商业汇票结算。

企业开出并承兑一张面值为351000元，3个月期限的不带息商业汇票。

请编制会计分录。

  根据上述经济业务，该企业5月1日应作会计分录如下：

借：

原材料300000

应交税金——应交增值税（进项税额）51000

贷：

应付票据351000

例8.2承例8.1，若销货单位要求必须由该企业的开户银行承兑该商业汇票，企业向银行支付承兑手续费175.50（351000×5‰）。

请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：

借：

财务费用175.50

贷：

银行存款175.50

②带息应付票据。

带息应付票据的到期值为票据面值与应计利息之和，票据面值就是应付票据的现值。

企业开出、承兑带息应付票据时，其账务处理与不带息应付票据相同，仍应按票据面值入账。

不同之处在于带息应付票据需要核算票据中的应付利息，会计上有两种利息的处理方法：

一种方法是按期预提利息，即企业按票据面值和规定的利率，定期计算应付利息，记入“财务费用”和“应付票据”科目。

票据到期支付利息时，再冲减应付票据账面价值。

这种方法比较麻烦，但符合权责发生制原则，能正确计算盈亏并反映企业实际的负债金额，目前为我国的股份有限公司采用。

另一种方法是不按期预提应付票据的利息，而是在票据到期支付票据本金和利息时，一次将全部应付利息记入“财务费用”科目。

如果票据期限较短，利息金额不大，可采用这种简化的核算方法。

我国会计实务中，要求一般企业于会计中期和年度终了时计算票据的应付利息，计入当期财务费用，以正确反映本期的费用和损益。

 例8.3承例8.1，若企业于2003年5月1日开出、承兑的商业汇票为带息票据，年利率12%，其他条件不变。

请编制会计分录。

 2003年6月30日企业应作会计分录如下：

2个月的应付利息=351000×12%÷12×2=7020（元）

借：

财务费用7020

贷：

应付票据7020

（2）应付票据到期清偿的核算

应付票据到期时，企业应将票款备足并交存开户银行，以备支付。

不带息应付票据到期时，按实际支付的票据面值借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

带息应付票据到期付款时，根据所采用的票据应付利息处理方法的不同，借记“应付票据”或“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

 例8.4承例1，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月不带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。

请编制会计分录。

 企业应作会计分录如下：

借：

应付票据351000

贷：

银行存款351000

 例8.5承例8.3，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月期，年利率12%的带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。

请编制会计分录。

 企业应作会计分录如下：

应付票据的账面价值=351000（面值）+7020（已计利息）=358020（元）

1个月的未计利息=351000×12%÷12×1=3510（元）

借：

应付票据358020

财务费用3510

贷：

银行存款361530

（3）应付票据到期无力清偿的核算

企业开出并承兑的商业承兑汇票如果到期无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时，将原应付票据的账面价值全部从“应付票据”科目转入“应付账款”科目，并与收款起重新协议清偿的日期与方式。

到期无力支付的带息应付票据在转入“应付账款”科目核算后，会计中期或年度终了将不再计提应付利息。

对于签发的银行承兑汇票到期，如果企业无力兑付票款，作为第一付款人的承兑银行将代为付款，对付款企业（即承兑申请人）尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。

企业到期无力支付银行承兑汇票时，应在接到承兑银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

对计收的利息按短期借款利息的核算办法进行处理。

 例8.6承例8.5，2003年7月31日，企业无力支付期限3个月，年利率12%的带息商业汇票。

请编制会计分录。

 企业应作会计分录如下：

借：

应付票据358020

贷：

应付账款358020

8.2.2应付账款

1．应付账款的概念

应付账款是指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的债务，是企业的一种最常见、最普遍的负债。

应付账款与应付票据不同，虽然两者都是因为交易活动而产生的流动负债，但应付账款属于即期债务，在收到有关结算凭证后，购货企业应及时付款。

而应付票据则是一种延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。

2．应付账款入账时间的确定

应付账款的入账时间，应以取得所购货物的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

在实际工作中，应区别以下两种情况分别处理：

（1）在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。

这主要是为了确认所购入的货物是否在质量、数量或品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入货物错、漏、破损等问题再行调账。

（2）在货物和发票账单不同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。

如果发票账单已到，货物未到，应直接按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账；如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额确认应付账款；如果月末发票账单仍未到，为如实反映企业承担的这项负债，应按暂估价入账，下月初再做红字分录予以冲回。

3．应付账款入账金额的确定

应付账款的付款期不长，一般为30天～60天。

因此，通常按发票账单上载明的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

当购货附有现金折扣条件时，应付账款入账金额的确定与应收账款一样可采用总价法和净价法。

总价法是指在附有现金折扣的情况下，认为购货企业一般不会在规定的折扣期内付款，因而应付账款直接按发票账单上的应付金额总额入账，不扣除折扣金额；如果购货企业在折扣期内付款，说明企业合理调度了资金，所取得的现金折扣作为一项理财收益，直接冲减财务费用。

目前我国会计实务中要求采用总价法确认应付账款的入账金额。

4．应付账款的核算

企业为了正确反映和监督应付账款的结算情况，应设置“应付账款”科目，该科目属于负债类性质，贷方登记企业因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的应付账款数额；借方登记偿还的应付账款数额；期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。

“应付账款”科目应按供应单位名称设置明细账进行明细分类核算。

 例8.7某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明材料价款100000元，增值税17000元，付款条件为“2/10、1/20、N/30”，材料已验收入库（材料按实际成本法核算）。

请编制会计分录。

  公司编制的会计分录如下：

（1）购入甲材料，取得供货方开出的专用发票时：

借：

原材料——甲材料100000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：

应付账款117000

（2）付款时：

若在10天内付款，可享有2%的现金折扣，正大公司因此而获得理财收益2340元（即117000×2%），实际支付材料款为114660元；

借：

应付账款117000

贷：

银行存款114660

财务费用2340

若超过10天，但在20天内付款，则只享有1%的现金折扣，正大公司因此而获得理财收益1170元（即117000×1%），实际支付材料款为115830元；

借：

应付账款117000

贷：

银行存款115830

财务费用1170

若超过20天，在月底前付款，则不享有任何现金折扣，需按发票总金额全额支付。

借：

应付账款117000

贷：

银行存款117000

Ⅴ.总结本节所学

Ⅵ.课堂作业

Ⅶ.课后作业

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8.3应付职工薪酬和应付福利费

8.3.1应付职工薪酬

1．应付职工薪酬的概念及工资总额的组成内容

应付职工薪酬是指企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬。

按国家统计局的规定，工资总额由六部分组成：

计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。

（1）计时工资。

指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。

具体包括：

对已做工作按计时工资标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）。

（2）计件工资。

指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。

具体包括：

实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额或计件单价支付给个人的工资；按工作任务包干办法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。

（3）奖金。

指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

具体包括：

生产奖，如超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖（劳动分红）等；劳动竞赛奖，如发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等；节约奖，如各种动力、燃料、原材料等节约奖；机关、事业单位的奖励工资；其他奖金。

（4）津贴和补贴。

津贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。

具体包括：

补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，如高空津贴、井下津贴、野外工作津贴等；保健津贴，如卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴等；技术性津贴，如科研津贴、工人技师津贴等；年功性津贴，如工龄津贴等；其他津贴，如直接支付给个人的伙食津贴、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。

补贴指为了保证职工工资水平不受物价变动影响支付给职工的各种物价补贴。

如副食品价格补贴、肉类价格补贴、粮价补贴等。

（5）加班加点工资。

指按规定支付的加班工资和加点工资。

（6）特殊情况下支付的工资。

这类工资具体包括：

根据国家法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。

需要说明的是，企业对职工个人的下列支出，有些是随工资一同发放的，但它们并不属于工资总额的构成内容。

这些支出主要有：

（1）根据国务院规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、支付的合理化建议和技术改造奖等。

（2）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，如职工生活困难补助、探亲路费等。

（3）离休、退休、退职人员待遇的各项支出。

（4）劳动保护的各项支出，如发放给职工的工作服、手套等劳保用品、清凉饮料等。

（5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费等。

（6）计划生育独生子女补贴。

2．工资结算的原始记录及凭证

为了正确计算职工的工资，企业必须建立和健全各种工资结算的原始记录，如工资卡、考勤记录、产量记录等。

如采用计时工资形式的企业，考勤记录中的工作时间是计算计时工资的依据；采用计件工资形式的企业，产量、工时记录中的产品数额、质量等记录是计算计件工资的依据。

会计部门应按劳动工资制度的规定，根据人事、劳资部门转来的职工考勤、调动、工资级别调整、津贴变动情况等通知单计算职工应得的工资，并在此基础上，扣除应由职工个人负担而需由企业代扣代交的一些款项，如企业为职工代垫的房租、水电费、保险费、个人所得税等，应付职工薪酬总额扣除各种代扣代交款项后的余额，即为职工的实发工资额。

会计部门应定期编制“工资结算单”和“工资结算汇总表”等工资结算凭证，据此进行应付职工薪酬的账务处理。

工资结算单一般按车间、部门分别编制，计算对每一职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额。

工资结算单既是工资结算的凭证，又是工资支付的凭证。

工资结算汇总表，则是企业会计部门将各车间、部门编制的“工资结算单”审核无误后据以编制的反映企业全部职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额的工资结算凭证。

3．应付职工薪酬的核算

为了总括反映企业与职工工资的结算及分配情况，应设置“应付职工薪酬”科目，企业当月的应付职工薪酬不论是否在当月支付，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算，而凡不构成应付职工薪酬总额的各项内容，即使随同工资一起发放，也不能记入该科目。

“应付职工薪酬”科目属于负债类，贷方登记每月应付给职工的工资；借方登记本月实际支付的工资以及从应付职工薪酬中代扣代交的款项；如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应付职工薪酬”科目的借方与贷方金额一致，该科目月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则“应付职工薪酬”科目月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的工资数额。

同时，企业应根据具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等设置应付职工薪酬明细账进行明细分类核算。

应付职工薪酬核算的主要内容包括从银行提取现金、以现金发放工资、代扣款项、分配工资等。

其中，分配工资是指企业将各月发放的工资按职工工作岗位及工资费用的来源，分别计入有关的成本费用中。

就工业企业而言，生产工人的工资应计入生产成本，车间管理人员的工资应计入制造费用，企业行政管理人员的工资及6个月以上病假人员工资应计入管理费用，专设销售机构人员的工资应计入营业费用，在建工程人员的工资应计入在建工程，医务及福利部门人员的工资应在福利费中开支，专职脱产工会干部的工资在工会经费中开支。

 例8.8甲工业企业2003年12月根据“工资结算汇总表”上列示应付职工薪酬46501元，其中各部门人员工资见下表所示，本月代扣款3501元，实发工资43000元。

请编制工资分配和发放的会计分录。

表8-1工资结算汇总表

2003年12月单位：

元

部门

应付职工薪酬

代扣款项

实发工资

基本工资

奖金

津贴

扣款

合计

房租

托儿费

一车间

生产工人

16810

725

165

220

17480

724

147

16609

管理人员

1265

225

90

95

1485

180

120

1185

二车间

生产工人

15230

440

216

470

15416

1000

140

14276

管理人员

1290

162

135

80

1507

100

100

1307

福利部门

1133

260

280

420

1253

200

-

1053

工会

400

40

45

55

430

40

-

390

厂部

8010

620

450

150

8930

550

200

8180

合计

44138

2472

1381

1490

46501

2794

707

43000

①分配各部门人员本月工资费用时，应作会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本——一车间17480

——基本生产成本——二车间15416

制造费用2992

管理费用8930

应付福利费1253

其他应付款——工会430

贷：

应付职工薪酬46501

②12月份的应付职工薪酬不论何时支付，发放各部门人员工资时，应作会计分录如下：

借：

应付职工薪酬43000

贷：

银行存款（或现金）43000

若直接发现金的，还应先从银行提取现金。

③结转代扣款项时，应作会计分录如下：

借：

应付职工薪酬3501

贷：

其他应付款——房租2794

其他应付款——托儿所707

如果甲企业12月份的工资于下月初发放，则月末“应付职工薪酬”科目有贷方余额43000元，应在资产负债表的流动负债项目中单独列示。

8.3.2应付福利费

1．应付福利费的概念

应付福利费是指企业按国家规定从成本费用中提取，专门用于职工福利方面的资金支出。

这是企业使用了职工的劳动技能、知识之后除了支付劳动报酬外，还必须负担的对职工个人福利方面的义务，是企业对职工的一项负债，但与其他负债不同，应付福利费必须有企业统一掌握，专款专用，不直接偿付给职工个人。

只有当企业清算时，才可将尚未用完的应付福利费转入职工新去的单位或分配给职工个人。

企业的职工福利基金分为两部分：

一是以职工工资为基础，按工资总额的14%从费用中提取，主要用于职工个人的福利支出；二是从税后利润中提取，属于所有者权益的范畴，主要用于职工集体福利设施支出。

从费用中提取的福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、企业医疗机构的人员工资及医务经费，职工食堂、浴室、理发室、幼儿园等福利部门的人员工资等。

2．应付福利费的核算

为了反映和监督企业应付福利费的提取与使用情况，应设置“应付福利费”科目，该科目属于负债类，贷方登记职工福利费的提取数；借方登记职工福利费的使用支出数；期末余额在贷方，表示已提取但尚未使用的职工福利费结余数。

应付福利费的提取不仅与工资的结算同步进行，而且其账务处理也与工资基本相同，也是按职工所在的岗位进行分配，不同之处是按医务及福利部门人员工资总额提取的福利费应计入管理费用，而不像其工资那样也在应付福利费中列支。

否则，一方面借记“应付福利费”科目，一方面贷记“应付福利费”科目，相当于没有计提福利费。

 例8.10承例8.9，甲企业2003年12月份按14%计提福利费，请编制会计分录。

 企业应作会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本——一车间2447.20

——基本生产成本——二车间2158.24

制造费用418.88

管理费用1425.62

其他应付款——工会60.2

贷：

应付福利费6510.14

应付福利费具有专门用途，必须专款专用，严格审批制度。

企业按规定支付各项职工福利费时，应借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

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教学后记：

8.4应交款项

8.4.1应交款项的内容

应交款项是指企业根据一定时期取得的营业收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用（如教育费附加）。

目前企业依法缴纳的各种税金主要有：

增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等，经营