度注册会计师全国统一考试.docx
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度注册会计师全国统一考试
2000年度注册会计师全国统一考试
高顿财经CPA培训中心2000年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案
一.单项选择题
1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当（TopSage）。
A.重新了解内部控制
B.重新执行符合性测试
C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平
D.考虑是否追加相应的审计程序
[答案]:
D
[解析]:
如果最终评价的控制风险水平高于初步评估的风险，则注册会计师执行的实质性测试程序很可能是不够的，所以应选Ｄ。
2.乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（TopSage）。
A.分析性复核程序
B.符合性测试程序
C.实质性测试程序
D.穿行测试程序
[答案]:
C
[解析]:
分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A。
符合性测试及穿行测试均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易.余额均无关，都不能选。
《审计》教材第115页。
3.甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环.购货与付款循环.生产循环.筹资与投资循环。
在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（TopSage）。
A.销售与收款循环
B.购货与付款循环
C.生产循环
D.筹资与投资循环
[答案]:
C
[解析]:
应付工资是生产循环中的主要账户。
4.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（TopSage）。
A.对成本进行分析性复核
B.审查有关凭证是否经过适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整
D.询问和观察存货的盘点及接触.审批程序
[答案]:
A
[解析]:
《审计》教材第373页。
5.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（TopSage）。
A.至少保存至2001年
B.至少保存至xx年
C.至少保存至xx年
D.长期保存
[答案]:
D
[解析]:
《审计》教材第1
72.180页。
6.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（TopSage）。
A.购货发票
B.销货发票
C.采购订货单副本
D.应收账款函证回函
[答案]:
D
[解析]:
《审计》教材第160页。
7.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（TopSage）。
A.减少样本的非抽样风险
B.决定审计对象总体特征的正确发生率
C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量
D.无偏见地选取样本项目
[答案]:
C
[解析]:
《审计》教材第268页。
8.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（TopSage）。
A.年底应收账款的真实性
B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的入账时间是否正确
D.销货退回是否已经核准
[答案]:
C
[解析]:
《审计》教材第311页。
9.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（TopSage）。
A.审查所审计期间应收账款回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的销售订单.发票.发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
[答案]:
C
[解析]:
《审计》教材第318页。
10.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（TopSage）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失
B.累计折旧与固定资产原值的比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大
D.固定资产保险额大于其账面价值
[答案]:
A
[解析]:
《审计》教材第35218页。
2.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（TopSage）。
A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所沿有雇用正在协会计师事务所执业的注册会计师
[答案]:
AD
[解析]:
《审计》教材第107.108页。
3.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（TopSage）。
A.与被审计单位管理当局商讨
B.向律师进行必要的法律咨询
C.扩大审计程序，以查明事实真相
D.发表否定意见
[答案]:
ABC
[解析]:
《审计》教材第112页。
4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（TopSage）。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C.年末采购.销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
[答案]:
ACD
[解析]:
《审计》教材第140页。
5.注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（TopSage）。
A.提高审计效率
B.保证审计质量
C.查处错误与舞弊
D.提高会计信息质量
[答案]:
AB
[解析]:
《审计》教材第201页。
6.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（TopSage）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性
[答案]:
AC
[解析]:
《审计》教材第298页。
7.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（TopSage）。
A.少计1999年度的存货和应付账款
B.多计1999年度的存货和应付账款
C.虚增1999年度的利润
D.虚减1999年度的利润
[答案]:
ABCD
[解析]:
《审计》教材第392页。
8.按照独立审计准则的相关规定，通过实质性测试获取适当的审计证据时，注册会计师应当考虑的主要事项包括（TopSage）。
A.被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素
B.收入.费用是否归属当期，并相互配比
C.资产.负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位
D.经济业务的发生是否与被审计单位有关
[答案]:
BCD
[解析]:
《审计》教材第134页。
9.甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：
该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。
对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括（TopSage）。
A.财产评估是否经有关部门批准立项
B.评估方法是否符合有关法规的规定
C.评估依据是否遵循企业会计准则的要求
D.评估机构是否具有国家确认的评估资格
[答案]:
ABD
[解析]:
《审计》教材第429页。
10.甲注册会计师对B公司1999年度会计报表审计时发现,B公司当年发生大额非货币性交易，则应提请B公司在会计报表附注中披露（TopSage）。
A.非货币性交易的类型
B.非货币性交易涉及的金额
C.非货币性交易的计价基础及实现的损益
D.非货币性交易和货币性交易的划分标准
[答案]:
ABC
[解析]:
《审计》教材第476166页。
2.注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。
要求:
（1）请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。
（2）请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。
[答案]:
（1）注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为:
1）了解被审计单位的内部控制情况;2）实施符合性测试;3）评价控制风险。
（2）注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平:
1）控制政策和程序与会计报表认定相关;2）通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。
[解析]:
《审计》教材第2
33.252页。
3.乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为:
（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表。
（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。
（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。
要求:
（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?
目的是什么?
（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
（4）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
[答案]:
（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款.借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款.借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。
乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
[解析]:
《审计》教材第454-458页。
4.丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。
丙注册会计师了解到W公司于20000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。
丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司,W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。
要求:
（1）假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。
（2）根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?
所承担的责任有何不同?
[答案]:
（1）对于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。
对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。
必要时，还应追加适当的审计程序。
（2）丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种:
①签署双重日期，即保留2000年2月20日的审计报告日，并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。
②更改审计报告日期，即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。
推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围;注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。
[解析]:
《审计》教材第497-501页。
五.综合题
1.Y公司系股份有限公司,A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。
Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:
项目金额（万元）1999年度主营业务收入1800001999年度主营业务成本1500001999年度利润总额54001999年度净利润36181999年12月31日资产总额1350001999年12月31日股东权益66000A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下:
会计报表项目重要性水平（万元）应收账款50存货40长期股权投资45长期债权投资20在建工程60固定资产140累计折旧30应付债券10A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况:
（1）S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收人为108000万元.主营业务成本为90000万元.利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。
该会计报表未经其他会计师事务所审计,A和B注册会计师也未赴国外进行审计。
（2）1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。
Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益,Y公司未对此计提长期投资减值准备。
A和B注册会计师提出相应的审计调整建议,Y公司拒绝提受。
（3）1999年度,Y公司以108元/斤的售价将1000万公斤a产品（增值税税率为17%）销售给控股股东P公司，已确认为1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。
a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。
Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。
（4）1999年1月1日,Y公司经批准接面值发行了15000万元五年期.债券票面年利率为
4.2%.到期一次还本付息的公司债券。
发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（1999年门月31日尚未完工）,9000万元用于补充流动资金。
Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。
A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议,Y公司拒绝接受。
Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价
1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。
A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露,Y公司拒绝接受。
要求:
假定Y公司分别只存在上述第（l）.第
（2）.第（3）.第（4）个情况,A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?
如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。
[答案]:
（1）就Y公司存在的第
（1）个情况,A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。
代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下:
我们接受委托，对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表.现金流量表进行审计。
贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元.主营业务成本为90000万元.利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。
该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。
因此，我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性.公允性和一贯性。
（2）就Y公司存在的第
（2）个情况,A和B注册会计师应当发表否定意见。
代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下:
经审计，我们发现,1999年1月1日，由于贵公司的被投资W公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%,对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。
贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益。
我们认为，按照《股份有限公司会计制度》的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元，虚增资产3000万元。
我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。
（3）就Y公司存在的第（3）个情况,A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。
代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下:
此外，我们注意到，如会计报表附注xx所述，贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。
此交易总价比市场价高4000万元。
（4）就Y公司存在的第（4）个情况,A和B注册会计师应当发表保留意见。
代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下:
经审计，我们发现,1999年1月1日，贵公司经批准接面值发行了15000万元五年期.票面年利率为
4.2%.到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本,378万元应列支财务费用，但贵公司未予以计提。
我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，虚增了1999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。
我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。
2.X公司系股份有限公司,A和B注册会计师于2000年3月20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。
该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底槁的“审计前金额”栏所列（金额单位：
人民币万元）。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况:
（1）X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。
1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元c其中，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：
万元）:
应付账款－ａ公司6000万元预收账款－f公司2100万元应付账款－b公司2000万元应付账款－d公司1000万元预收账款－i公司190万元应付账款－e公司500万元预收账款－j公司60万元合计8080万元1350万元
（2）1999年12月31日,X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目300万元.贷记“原材料”科目30O万元的会计处理。
经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元.属于一般经营损失部分为45万元.属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。
X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
（3）X公司于1999年1月1日接面值购入三年期.年利率为3%.到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。
但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未预计提。
（4）X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。
1999年10月,k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。
2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2000年2月28日执行完毕。
X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（5）2000年3月20日,X公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33%）,审议通过如下分红派息预案:
“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金;以1999年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股.派现金0.60元;剩余未分配利润滚存至下一年度;资本公积每10股转1股”。
要求:
（1）针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?
若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。
假定编制审计调整分录时不考虑流转税.费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。
（2）假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表（金额单位：
人民币万元）项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8600短期投资减：
短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款21000其他应收款1692减：
坏账准备1260预付账款1030应收补贴款存货16500减：
存货跌价准备200待摊费用待处理流动资产净损失300一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资2260长期债权投资500减：
长期投资减值准备80固定资产原价43000减：
累计折旧8540工程物资在建工程11500固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计96302试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方短期借款26000应付票据应付账款8080预收账款1350代销商品款应付工资应付福利费480应付股利应交税金1400其他应交款其他应付款2280预提费用950一年内到期的长期负债其他流动负债内部往来长期借款11400应付债券长期应付款住房周转金其他长期负债递延税款贷款股本20000资本公积11870盈余公积5400其中：
公益金2700未分分配利润7092合计96302试算平衡表工作底稿－X公司1999年度利润及利润分配表项目审计前金额调整余额审定金额（报表反映数）借方贷方
一.主营业务收入52166减：
折扣与折让减：
主营业务成本39461主营业务税金及附加773
二.主营业务利润11932加：
其他业务利润360减：
存货跌价损失150减：
营业费用2400管理费用4155财务费用1532
三.营业利润4055加：
投资收益232补贴收入27营业外收入156减：
营业外支出48
四.利润总额4422减：
所得税1380
五.净利润3042加：
年初未分配利润4050盈余公积转入六.可供分配的利润7092减：
提取法定盈余公积提取法定公益金七.可供股东分配的利润7092减：
应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八.未分配利润7092
[答案]:
（1）1）就情况
（1）,A和B注册会计师应建议X公司:
①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目:
借：
预付账款b公司1500万元贷：
应付账款b公司1500万元②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目:
借：
应收账款h公司2000万元贷：
预收账款h公司2000万元③按期末应收款项余额的6%补提坏账准备（21000+1692+2000）×6%-1260=2
21.52（万元）借：
管理费用坏账损失2
21.52万元贷：
坏账准备2
21.52万元
（2）2）对于审计发现的情况
（2）:
①库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目，作以下调整分录:
借：
营业外支出非常损失250万元管理费用物料消耗45万元其他应收款张三5万元贷：
待处理财产损溢待处理流动资产损溢300万元②对5万元其他应收款余额按6%的比例计提坏账准备,5×6%=0.3（万元）:
借：
管理费用坏账损失贷：
坏账准备3）对于审计发
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