汇率变动对现金的影响在现金流量表中的列示.docx

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汇率变动对现金的影响在现金流量表中的列示

汇率变动对现金的影响在现金流量表中的列示

或平均汇

率折算成报告货币计入表中的有关项目,而现金流量

表正表的最后一行”现金及现金等价物净增加额”中以

报告货币列示的外币现金净增加额,则分别按期末汇

率和期初汇率折算.由于折算时依据的汇率不同而形

成的差异,就是”汇率变动对现金的影响额”

为了便于理解,现对本文中有关词汇的涵义作如

下说明:

1.报告货币,外币.报告货币,即记账本位币.报告

货币以外的其他货币,则称为外币.

外币收付发生日的汇率.

4.余额调整期,指外币账户按期末汇率调整报告

货币余额的时间.财政部规定,外币账户的余额调整

期,除股份有限公司为每月月末以外,其他企业可以在

月末,也可以在季末或年末.

5.外币现金流量,外币现金流入量,外币现金流出

量和外币现金流量净额,均指外币现金流入流出按规

定汇率计算的报告货币现金流量.

为便于分析讨论,现拟例题如下:

例,w公司以人民币为报告货币,以每月末为余额

调整期,以当日汇率为外币收付记账汇率,以年末,年

初汇率计算年平均汇率[例中平均汇率（元/M）一（4.10

+4.50）÷2—4.3O].该公司只有外币现金账户一户

（银行存款,A国货币,货币代号M）.年内共发生外币

现金收付业务5笔,具体收付金额和月末调整情况如

下表

外币存款（现金）日记账（示意）

科目:

银行存款明细科目:

外币存款——M存款单位（M,$）:

万M,万元

××年收入付出余额

凭证号摘要外币人民币外币人民币外币人民币

月日汇率汇率汇率

金额金额金额金额金额金额

11上年结转lO04.1O410

131银收98据月末汇率调整l01OO4.2O420

228银收91据月末汇率调整261OO4.46446

37银收55来自N国货款12O4.45534220980

331银收7来自N国货款4404.4019366602916

331银付88据月末汇率调整1266O4.402904

4至1O月份无外币收付业务,月末余额调增4笔计37万元,调减3笔计7O万元,1O月底余额2871万元

114银付15汇出购设备款2104.4092445O1947

113O银收79据月末汇率调整334504.40l980

129银收11来自N国货款15O4.366546002634

1218银付88兑换美元还借款4O04.40176O200874

1231银收99据月末汇率调整262004.5O900

本年累计710325661O2766

其中:

月末调整13282

注（表）:

月末调整报告货币金额一月末外币余额×月末汇率一按月末汇率调整之前的报告货币余额

■

一

汇率变动对现金的影响因素分析

“汇率变动对现金的影响额”,由汇率变动的几方

面影响因素构成:

（--）期初外币余额的汇率变动对现金的影响

由于外币现金账户在每个余额调整期必须按期末

汇率调整报告货币余额,所以即使期内未发生收付业

务,其报告货币余额也可能增加或减少,影响”现金及

现金等价物净增加额”.计算公式为:

外币现金账户年初余额的汇率变动对现金的影响

额一年初外币现金结存数量×（期末汇率一年初汇率）

如果期末外币现金无余额,则以结清外币现金账

户时的汇率为”期末汇率”,下同.

如上例,年初外币存款结存数量为100万M,代入

公式即为:

外币M存款账户年初余额的汇率变动对现金的影

响额一100×（4.5O一4.10）一40（万元）

（二）期内收入外币的汇率变动对现金的影响

期内收入的外币现金,其收入时按当日汇率或平

均汇率计算的现金流入与按期末汇率计算的报告货

币,不一定相等,其差额即对现金的影响.计算公式为:

收入外币现金的汇率变动对现金的影响额一乏[收

入外币数量X（期末汇率一当日汇率或平均汇率）]

如上例,收入外币代入公式为:

采用当日汇率报告外币现金流量时,M存款账户

年内收入外币的汇率变动对现金的影响额一120×

（4.5O一4.45）+440×（4.5O一4.40）+l5O×（4.5O一

4.36）:

71（万元）.

采用平均汇率报告外币现金流量时,M存款账户

年内收入外币汇率变动对现金的影响额一710×（4.50

—

4.30）:

142（万元）.

（三）期内付出外币的汇率变动对现金的影响

期内付出的外币现金,不论使用当日汇率或平均

汇率计算其现金流量,均不太可能与期初结存及期内

收入外币的汇率相同.这样,由于外币付出时计算现金

流量的汇率与期初结存外币及期内收入外币计算现金

流量的汇率不一致,将对现金发生影响.计算公式为:

付出外币现金汇率变动对现金的影响额一一乏[付

出外币数量×（期末汇率一当日汇率或平均汇率）]

如上例,付出外币代入公式:

采用当日汇率报告外币现金流量时,M存款账户

年内付出外币汇率变动对现金的影响额一一E21o×

（4.5O一4.40）+400x（4.50—4.40）]一一61（万元）.

采用平均汇率报告外币现金流量时,M存款账户

年内付出外币汇率变动对现金的影响额一一E61o×

（4.5O一4.30）-]一一122（万元）.

以上

（一）

（二）（三）三个因素汇总,如果采用当日

汇率报告现金流量,其影响额应与年内每期（指余额调

整期,下同）末调整外币现金账户报告货币余额的发生

额合计数相等,如例中,三因素汇总,M存款账户汇率

变动对现金的影响额=40+71—61=50（万元）,而表

中”月末调整”额…1328250（万元）,二者相等.

如果采用平均汇率报告外币现金流量,以上分析

的影响额亦应与采用专门方法计算的影响额相等.如

例中,采用平均汇率报告现金流量时,影响额一40+

■

l42—122~=60（万元）,我们将在以下内容中予以验证.

二,报告汇率变动对现金的影响的调整分录法

（--）采用平均汇率报告外币现金流量的调整分录

本处”采用平均汇率报告外币现金流量”,专指企

业外币收付时按当日汇率记账,而以平均汇率报告外

币现金流量的情况.

采用平均汇率报告外币现金流量时,计入调整分

录的影响额由以下两部分构成:

（1）按平均汇率折算的

现金流量与实际计入现金日记账的报告货币收付额的

差额;

（2）各期末调整外币现金余额的发生额合计或者

说是收方发生额与付方发生额的差额.具体调整方法

如下:

1.将按外币收付数量和平均汇率计算外币现金流

量,与实际计入现金日记账的报告货币金额进行比较,

二者差额计入”汇率变动对现金的影响额”项目.收入

外币的报告货币记账数大于现金流量报告数的,编制

调整分录时影响额记在该项目的借方;反之,则记在该

项目的贷方.付出外币的报告货币记账数与现金流量

报告数差额的记账方向,与收入外币相反.

如上例,外币收付采用平均汇率报告现金流量,调

整分录分别为:

（1）收到货款（出口免征增值税）;

借:

经营活动现金流量——销售商品收到的现金

3053（万元人民币,下同）

（710X4.30）

汇率变动对现金的影响额7l

（3256一l32—710×4.30）

贷:

主营业务收入（或应收账款）3124

（3256一l32）

（2）偿还借款（假定为长期借款）,支付设备款:

借:

长期借款l760

固定资产924

贷:

投资活动现金流量——购置固定资产支付

的现金903

（210×4.30）

筹资活动现金流量——偿还债务支付的现

金l720

（400×4.30）

汇率变动对现金的影响额6l

（924+l760）一（903+l720）

以上外币现金收付时,实际记账的报告货币金额

为现金流量净额44<3124一（924十1760）]万元,而按

平均汇率折算报告现金流量时,外币现金流量净额则

为43oE3053一（903+1720）]万元,因此,汇率变动对

现金影响额为10（440—430,或7l一61）万元.

2.将本年度每期期末外币现金账户余额调整的发

生额合计数计入”汇率变动对现金的影响额”项目.反

映现金流量的调整分录,应记该项目的借贷方向,与期

末外币账户余额调整的发生额合计数所在方向相同,

即如果期末外币现金余额调整发生额合计数为净收入

的,反映外币现金流量的调整分录为借记”汇率变动对

现金的影响额”项目.贷记”财务费用”项目;如果期末

外币现金余额调整发生额合计数为净付出的,作相反

分录.

如上例,年内各月末M仔款余额调整的发生额合

计数为净收入50（132—82）万元,因此,反映外币现金

流量的调整分录应为:

借:

汇率变动对现金的影响额5O

贷:

财务费用5O

上例中,采用平均汇率计算影响额时,前一个因素

即按实际记账的报告货币金额与按平均汇率折算的现

金流量的差额为1O万元（借）;后一个因素,即月末外

币现金余额调整的影响额为5O万元（借）,两因素合

计,汇率变动对现金的影响额为6O万元,与本文第一

部分末尾就汇率变动对现金的影响进行因素分析时计

算的影响额相同.

（二）采用当日汇率报告外币现金流量的调整分录

本处”采用当日汇率报告外币现金流量”,专指企

业外币收付时,按当日汇率记账,而同样以当日汇率报

告现金流量的情况.这样的情况下,由于二者采用的汇

率相同,所以无差异,”对现金的影响额”为”0”,只有在

每期末对外币现金余额调整时,才会产生”汇率变动对

现金的影响”.

采用当日汇率报告外币现金流量的调整分录,与

采用平均汇率报告现金流量的第”2”小段介绍的调整

分录相同,计入”汇率变动对现金的影响额”亦为5O万

元（借）,与本文第一部分进行因素分析时计算的影响

额相同.

（三）其他情况下报告汇率变动对现金影响额的调

整分录

财政部规定,企业外币业务发生时,可以采用当日

汇率折合成报告货币记账,也可以采用期初汇率折合

记账.这样,”汇率变动对现金的影响”,除以上介绍的

两种情况外,还可能出现其他两种情况:

（1）企业外币

业务发生时,以期初汇率记账,而以当日汇率报告外币

收付的现金流量;

（2）企外币业务发生时,以期初汇率

记账,而以平均汇率报告外币收付的现金流量.

上述其他两种情况下报告外币现金流量的调整分

录,可参照以上采用平均汇率报告外币现金流量的调

整方法,即影响额均由以下两部分的合计数构成:

（1）

外币现金发生时实际记入现金日记账的报告货币金

额,与按当日汇率或平均汇率折算的外币现金流量的

差额;

（2）年内各期期末外币现金账户余额调整发生额

的合计数.限于篇幅,不详述.

三,报告汇率变动对现金的影响的查账法,倒轧法

和因素法

汇率变动对现金的影响,直接法下除采用调整分录计

算列示外,也可以查账法,倒轧法或因素法计算列示.

（--）查账法

查账法,是以余额调整期报告货币余额调增或调

减的净额为汇率变动对现金的影响额的计算方法.年

终编制现金流量表时,将各种外币现金账户每期调增,

调减报告货币余额的发生额汇总,得出净调增金额,填

入表的”汇率变动对现金的影响额”项目;如为净调减,

则以”一”号填列.

查账法的计算,填列方法及公式为:

外币现金流量一外币现金收付时记账的报告货币

金额

告货币余额的调增额一按期末汇率调整报告货币余

额的调减额

用查账法计算填列现金流量表”汇率变动对现金

的影响额”,只适用于外币收付记账和折算现金流量皆

采用当日汇率的企业.

如上例中数据用查账法计算:

1.M存款账户计入现金流量表有关项目的现金流

量（人民币,下同）:

经营活动流入的现金3124（3256—132）万元

投资活动流出的现金924万元

筹资活动流出的现金1760万元

外币现金流量净额合计

440[‘3124一（924+1760）]万元

2.M存款账户汇率变动对现金的影响额为50（132

—

82）万元.

（二）倒轧法

倒轧法,是按期内外币现金净增减的报告货币金

额,与外币收付折算的现金流量净额合计进行比较,来

推算汇率变动对现金影响额的计算方法.其计算公式

为:

外币现金流量一（具体外币现金收入或付出数量

×当日汇率或平均汇率）

各具体外币现金帐户汇率变动对现金的影响额一

（该外币现金账户年末报告货币余额一该外币现金账

户年初报告货币余额）一该外币现金账户年内现金流

量净额合计

如上例中的数据,假定采用平均汇率报告外币现

金流量,M存款账户年内现金净流量为430[3053一

（903+1720）]万元,用倒轧法推算汇率变动对现金的

影响额时:

M存款账户汇率变动对现金的影响额一（900—

41O）一430—60（万元）

（三）因素法

因素法,是按照汇率变动对现金影响的因素来计

算影响额的方法,本文第一部分已作分析,其计算公式

为:

各具体外币现金账户汇率变动对现金的影响额一

年初外币现金结存数量×（期末汇率一年初汇率）+

[年内收入外币现金数量×（期末汇率一当日汇率或平

均汇率）]一[年内付出外币现金数量×（期末汇率一

当日汇率或平均汇率）]

现将本文第一部分对例题的分析用因素法公式归

纳如下:

1.采用当日汇率报告外币现金流量时:

M存款账户汇率变动对现金的影响额一100×

（4.5O一4.10）+[120×（4.50—4.45）+440×（4.50—

4.40）+150×（4.5O一4.36）]一[‘210×（4.50—4.40）+

400×（4.50—4.40）]一50（万元）

2.采用平均汇率报告外币现金流量时:

M存款账户汇率变动对现金的影响额一100×

（4.50—4.10）+（710—610）×（4.50—4.30）一60（万

元）

汇率变动对现金的影响额一按期末汇率调整报校）

（作者单位:

江苏洪泽县财政局,中共洪泽县委党

一