资产减值损失.docx
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资产减值损失
资产减值损失
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】存货的减值，适用《企业会计准则第１号——存货》。
2.
【答案】B
【解析】企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。
3.
【答案】B
【解析】选项B，持有至到期投资减值准备不适用于《企业会计准则第8号——资产减值》，在持有期间是可以转回的。
4.
【答案】D
5.
【答案】D
【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
6.
【答案】A
【解析】该项资产的预计未来现金流量的现值=120×0.9524+120×0.9070+100×0.8638+80×0.8227=375.32（万元）。
7.
【答案】D
【解析】A设备2011年预计的现金流量=100×40%+80×30%+40×30%=76（万元）。
8.
【答案】B
【解析】2010年的折旧额=400×2/5=160（万元），2011年的折旧额=（400-400×2/5）×2/5=96（万元），因此2011年年末计提减值前该固定资产的账面价值=400-160-96=144（万元），可收回金额为100万元，所以2011年年末该项固定资产应计提的减值准备的金额=144-100=44（万元）。
9.
【答案】C
【解析】2010年12月31日无形资产应计提的减值准备的金额=（440-440/10×1.5）-340=34（万元），2011年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=340-340÷8.5=300（万元），可收回金额为310万元，因此当年不需要计提减值准备，已计提的减值准备也不允许转回，2011年年末无形资产的账面价值为300万元。
10.
【答案】A
【解析】长期股权投资的账面价值=3500×30%+200×30%-50×30%=1095（万元）；该长期股权投资应计提的减值准备=1095-900=195（万元）。
11.
【答案】B
【解析】固定资产入账价值为600+50=650（万元），2010年应提折旧（650-10）/10×9/12=48（万元），该固定资产2010年年末账面净值=账面余额650-累计折旧48=602（万元），高于可收回金额565万元，应提减值准备金额=602-565=37（万元）；2011年应提折旧（565-10）/（10×12-9）×12=60（万元），2011年年末该固定资产计提减值前的账面价值为565-60=505（万元），低于可收回金额510万元，不需计提减值准备，则2011年12月31日固定资产减值准备账面余额为37万元。
12.
【答案】D
【解析】预计未来现金流量的现值受预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率等因素影响，选项D不正确。
13.
【答案】C
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
14.
【答案】B
15.
【答案】C
【解析】选项A、B、D不能独立的产生现金流，所以不能认为为资产组。
16.
【答案】B
【解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=2700-500=2200（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额2000万元，所以该资产组的可收回金额为2200万元，资产组的账面价值=2800-500=2300（万元），所以该资产组计提的减值准备=2300-2200=100（万元）
17.
【答案】A
【解析】X设备的减值分摊比例=180/（180+90+30）×100%=60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失=[（180+90+30）-200]×60%=60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失，账面价值为130万元。
18.
【答案】A
【解析】A设备的减值分摊比例为800/（800+1000+700）=32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失=[（800+1000+700）-2000]×32%=160（万元）；分摊减值损失后的账面价值为640万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额为500万元，所以A设备可以确认160万元的减值损失。
19.
【答案】A
20.
【答案】D
【解析】A公司吸收合并B公司时确认商誉=1800-1500=300（万元），2010年12月31日B资产组资产的账面价值=1400+300=1700（万元），B资产组减值损失=1700-1500=200（万元），抵减后商誉的账面价值为300-200=100（万元），可辨认资产（商誉属于不可辨认资产）没有发生减值，其账面价值为1400万元。
二、多项选择题
1.
【答案】BD
【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的资产包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等；不涉及存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等以及采用公允价值后续计量的投资性房地产，这些资产减值会计的处理由相关章节阐述，资产减值准则不涉及有关内容。
2.
【答案】ACD
【解析】选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再考虑另一项金额。
3.
【答案】BD
【解析】可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之中较高者确定的。
4.
【答案】BCD
【解析】选项B，预计未来现金流量的估计，应当以资产的当前状况为基础，因此不应当包括将来可能发生的与资产改良有关的现金流出，但为维持资产正常运转或者资产正常产出水平而发生的预计未来现金流量除外；选项C，预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；选项D，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，应当以公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
5.
【答案】ABC
【解析】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
6.
【答案】CD
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
7.
【答案】BCD
【解析】抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
8.
【答案】ACD
【解析】企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的预计未来现金流量现值；然后，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
9.
【答案】ABCD
10.
【答案】ABC
【解析】减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】错
【解析】资产减值对象主要包括以下资产：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
不涉及下列资产：
存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。
2.
【答案】对
3.
【答案】对
4.
【答案】错
【解析】对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
5.
【答案】错
【解析】在预计在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，不可以包括筹资活动产生的现金流量和与所得税收付有关的现金流量。
6.
【答案】错
【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
7.
【答案】对
8.
【答案】对
【解析】总部资产一般难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试然后确定其是否减值。
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）A机器设备
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=1000-50=950（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t]=300/（1+5%）+270/（1+5%）2+240/（1+5%）3+185/（1+5%）4+150/（1+5%）5=1007.66（万元）
机器的可收回金额为1007.66万元
固定资产减值损失=（4000-2500）-1007.66=492.34（万元）。
（2）对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其可收回金额，计算其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190-100）-30=60（万元）
（3）2010年12月31日办公楼账面价值=4900-（4900-100）/8×3-360=2740（万元）
2011年12月31日账面价值=2740-（2740-100）/5=2212（万元）
该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。
（4）长期股权投资的投资成本2700万元＞可收回金额2100万元，应计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600（万元）。
（5）编制会计分录：
借：
资产减值损失 1152.34
贷：
固定资产减值准备 492.34
无形资产减值准备 60
长期股权投资减值准备 600
2.
【答案】
（1）
资产的公允价值减去处置费用后净额=2800-300=2500（万元）
（2）预计每年未来净现金流量
2012年净现金流量=1000-20-130-40-60=750（万元）
2013年净现金流量=900+20-10-110-32-30=738（万元）
2014年净现金流量=840+10-12-92-34-62=650（万元）
2015年净现金流量=800+12-8-84-36-72=612（万元）
2016年净现金流量=600+8-60-24-40+53=537（万元）
（3）
预计未来现金流量现值=750×0.9434+738×0.8900+650×0.8396+612×0.7921+537×0.7473=2796.18（万元）
（4）
企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额，所以该货轮的可收回金额为2796.18万元
（5）
资产减值损失=4000-2796.18=1203.82（万元）
（6）会计分录
借：
资产减值损失 1203.82
贷：
固定资产减值准备 1203.82
3.
【答案】
（1）将总部资产分配至各资产组
资产组X应分摊的金额=[800×10/（800×10+960×15+1280×15）]×832=160（万元）
资产组Y应分摊的金额=[960×15/（800×10+960×15+1280×15）]×832=288（万元）
资产组Z应分摊的金额=832-160-288=384（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
资产组X的账面价值=800+160=960（万元）
资产组Y的账面价值=960+288=1248（万元）
资产组Z的账面价值=1280+384=1664（万元）
（2）进行减值测试
资产组X的账面价值960万元，可收回金额1000万元，没有发生减值；
资产组Y的账面价值1248万元，可收回金额1123.2万元，发生减值124.8万元
资产组Z的账面价值1664万元，可收回金额1417.6万元，发生减值246.4万元
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
资产组Y减值额分配给总部资产的数额=（124.8÷1248）×288=28.8（万元），分配给资产组Y本身的数额=124.8-28.8=96（万元）
资产组Z中的减值额246.4万元先冲减商誉80万元，余下166.4万元的分配给总部资产和资产组Z（不含商誉部分）。
分配给总部资产的减值数额=[166.4÷（1664-80）〕×384=40.34（万元），分配给资产组Z（不含商誉部分）的数额=166.4-40.34=126.06（万元）。
总部资产减值=28.8+40.34=69.14（万元）；资产组X没有减值；资产组Y减值96万元；资产组Z中的商誉减值80万元，其他资产减值126.06万元。
五、综合题
【答案】
在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为4000000元，可收回金额为2400000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失1600000元，并将该减值损失分摊到构成该生产线的甲、乙、丙三部机器中。
由于乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为750000元，因此，乙机器分摊减值损失后的账面价值不应低于750000元，具体分摊过程见下表：
资产组减值损失分摊表 单位：
元
甲机器
乙机器
丙机器
整条生产线（资产组）
账面价值
800000
1200000
2000000
4000000
可收回金额
2400000
减值损失
1600000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
分摊减值损失
320000
450000*
800000
1570000
分摊后账面价值
480000
750000
1200000
尚未分摊的减值损失
30000
二次分摊比例
28.57%
71.43%
二次分摊减值损失
8571
21429
30000
二次分摊后应
确认减值损失总额
328571
450000
821429
1600000
二次分摊后账面价值
471429
750000
1178571
2400000
*注：
按照分摊比例，乙机器应当分摊减值损失480000元（1600000×30%），但由于乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为750000元，因此乙机器最多只能确认减值损失450000元（1200000-750000），未能分摊的减值损失30000元（480000-450000），应当在甲机器和丙机器之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成生产线的甲机器、乙机器和丙机器应当分别确认减值损失328571元、450000元和821429元，账务处理如下：
借：
资产减值损失——甲机器 328571
——乙机器 450000
——丙机器 821429
贷：
固定资产减值准备——甲机器 328571
——乙机器 450000
——丙机器 821429
一、单项选择题
非货币性资产交换
1.
【答案】A
【解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
2.
【答案】A
【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A正确。
3.
【答案】B
【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。
所以鑫龙公司换入该项资产的入账价值=300＋20=320（万元）。
4.
【答案】A
【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且公允价值不能可靠计量，那么换入商标权的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。
所以A公司换入该项资产的入账价值=（500-140）＋5=365（万元）。
5.
【答案】B
【解析】投资性房地产属于非货币性资产，选项B错误。
6.
【答案】B
【解析】鑫龙公司换入交易性金融资产的入账价值=60－18－7＋3=38（万元）。
7.
【答案】A
【解析】计入当期损益的金额为换出资产公允价值与账面价值的差额，因换出资产的公允价值无法确定，所以应根据换入资产的公允价值和补价先计算换出资产的公允价值。
L公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（34-5）-（32-5-4）=6（万元）。
8.
【答案】A
【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益，选项D错误。
9.
【答案】D
【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。
10.
【答案】A
【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价=（1120-274）-180=666（万元）。
11.
【答案】C
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
12.
【答案】C
【解析】鑫龙公司的账务处理：
鑫龙公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10=40（万元）。
所以鑫龙公司计入损益的金额合计=（100－80）＋40=60（万元）。
13.
【答案】C
【解析】L公司换入资产的总成本=45×（1+17%）＋30×（1+17%）-15×17%-60×17%=75（万元）；换入乙设备的入账价值=75×60/（15＋60）=60（万元）。
14.
【答案】D
【解析】L公司换入资产的总成本=（45－3）＋（37.5－10.5）=69（万元）；换入甲设备的入账价值=69×13.5/（13.5＋55.5）=13.5（万元）。
15.
【答案】A
【解析】选项A，20/（220＋20）×100％=8.33％＜25％，属于非货币性资产交换；准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项B不属于非货币性资产交换；选项C，150/500×100％=30％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％=25％，不属于非货币性资产交换。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
2.
【答案】AC
【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本：
（1）该项交换具有商业实质；
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
3.
【答案】CD
【解析】选项A，补价比例=90/（90＋260）×100％=25.71％＞25％，不属于非货币性资产交换；
选项B，准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该选项不属于非货币性资产交换；
选项C，补价比例=80/（80＋320）×100％=20％＜25％，属于非货币性资产交换；
选项D，补价比例=80/400×100％=20％＜25％，属于非货币性资产交换。
4.
【答案】AD
【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。
5.
【答案】BCD
【解析】换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。
6.
【答案】ABCD
【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
7.
【答案】ABD
【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，选项A正确；新龙公司换入专利权的入账价值=110+30=140（万元），选项B正确，选项C错误；新龙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。
8.
【答案】BC
【解析】企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
9.
【答案】BC
【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。
10.
【答案】BCD
【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价
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