第八章 分批法.docx
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第八章分批法
第八章：
成本核算方法-分批法
【知识目标】
通过本章学习，应了解分批法的含义、特点、和适用范围
【能力目标】
通过本章学习，应掌握分批法的成本计算程序，掌握简化分批法的特点和计算程序
第一节分批法概述
一、分批法的概念及适用范围
（一）分批法概念
分批法是以产品批别作为成本计算对象来设置“生产成本明细账”，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
（二）分批法的适用范围
分批法适用于小批、单件的生产企业。
如精密仪器、专用工具模具、专用设备的制造以及新产品的试制等企业。
主要有以下几种情况：
1、根据购买者定单生产企业。
这些企业专门根据客户的要求，生产特殊规格和特定数量的产品；也可能根据客户的设计图样生产多件同样规模的产品，如特种仪器的小批生产等。
2、产品种类经常变动的小规模制造厂。
这类企业规模小，工人数量少，要不断根据市场需要变动产品的种类和数量，不可能按产品设置流水线大量生产，必须按每批产品的投产来计算成本，如小五金厂的生产。
3、承揽修理业务的工厂。
这类企业往往根据合同规定，在生产成本基础上加约定利润进行结算，所以要提供每次修理业务的成本，如修船等业务。
修理业务有多种多样，均应根据承接的各种修理工作分别计算成本，向客户收取货款。
4、新产品试制车间。
专门试制、开发新产品的车间，要按新产品的种类分别计算成本。
总之，这些企业的共同特点是一批产品通常不重复生产，即使重复也是不定期的。
因为这类企业生产产品的品种、规格及批量是按照购货单位的定单来确定的。
由于各份定单所定购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此企业是按照购货单位定单的要求分批地组织生产的，就需要计算各批产品的成本。
二、分批法的特点
1、以产品批号或定单作为成本计算对象，据以开设“基本生产成本明细账”归集生产费用和计算产品成本
在单件小批生产的企业中，产品的品种和每批产品的批量往往根据购货单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，也就是按照定单计算产品成本，所以又称定单法。
在实际工作中，如果同一定单中包括几种不同种类的产品，为了考核和分析各种产品成本计划的完成情况，并便于生产管理，要按照产品的品种分批组织生产，计算产品成本。
如果购货单位定单中只要求生产一种产品，但数量较大或购货单位要求分批交货，可以把同一定单中的产品数量，划分这数批组织生产，计算产品成本。
如果每一定单中的订货数量过少，不便于组织生产，也可以把几个定单中的同种产品，合并为一批组织生产，计算产品成本。
如果在一张定单中，只规定有一件产品，但这件产品是由许多部件装配而成的大型产品，如定购一艘船舶，它的生产周期很长，可以按部件分批组织生产，计算成本。
2、成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致
分批法的成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的，各批产品的成本在其完工后计算确定。
因此其成本计算期就是各批产品的生产周期，是不定期的，它与会计报告期是不一致的。
3、计算产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间分配费用
因为某批产品在完工前，基本生产明细账所归集的生产费用就是在产品成本；产品完工时，基本生产明细账所归集的生产费用就是完工产品成本，所以不需要在完工产品和在产品之间分配费用，计算产品成本。
但是当批内产品有跨月陆续完工交货时，为了使收入与费用相配比，就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
如当月完工产品的数量不多，占投产批量比重较小时，对完工产品可以先按计划单位成本或定额单位成本计价，作为完工产品成本，剩余的生产费用即为月末在产品成本。
在该批产品全部完工时，应另行计算该批产品的实际成本和单位成本，但对上月已入账的完工产品成本，不再进行调整。
如当月完工产品的数量较多，占投产批量较大，为了保证成本计算的准确性，则应采用适当的方法，将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间间进行分配。
第二节分批法的计算程序及计算方法
一、采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：
1、会计部门在生产开始时，根据生产计划部门签发的“生产任务通行单”所规定的产品批别，为每批产品开设基本生产明细账，按成本项目分设专栏，归集各批产品所发生的生产费用。
2、每批产品所耗用的直接材料、工资费用，应直接计入该批产品基本生明细，对于各批产品共同发生的制造费用等间接费用，应按规定的分配方法分配计入各批产品成本计算。
3、企业进行小批量生产或单件生产，批内产品可以同时完工。
在单件或小批产品完工以前，基本生产成本明细账上汇集的生产费用就是在产品成本，产品完工时，所有的生产费用就是产成品总成本，除以产量就是单位成本。
这样月末计算产品成本时就不存在在完工产品与在产品之间分配生产费用的问题。
4、在批量较大且批内产品有跨月陆续完工的情况下，如果月末完工产品的数量占批内数量的比重较小，为了简化计算工作，完工产品数量可以先按计划单位成本或定额单位成本等计算转出，在该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；如果月末完工产品的数量占全批产品的比重较大，为了正确计算产品成本，应该采用约当产量法、定额比例法等适当的分配方法，计算完工产品成本和月末在产品成本。
分批法成本计算的一般程序如图所示：
二、分批法的成本计算应用实例
[例8-1]某制造企业生产甲、乙两种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。
该企业某年11月份生产的产品批号有：
101批甲产品6台，10月份投产，本月全部完工；102批甲产品10台，本月投产，本月完工6台；103批乙产品8台，本月投产，本月完工2台。
102批甲产品原材料在生产开始时一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品和在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。
103批乙产品由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，待该批产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。
该企业11月份有关生产费用发生情况如下：
1、根据材料领料单编制直接材料分配表，如图表8-1。
图表8-1直接材料分配表
×××年11月单位：
元
应借账户
直接材料
生产成本——基本生产：
批号101甲产品
批号102甲产品
批号103乙产品
7650
48975
36000
小计
92625
制造费用
管理费用
2050
1750
合计
96425
领用材料会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本——101批7650
生产成本——基本生产成本——102批48975
生产成本——基本生产成本——103批36000
制造费用2050
管理费用1750
贷：
原材料96425
2、根据有关凭证编制直接人工分配表，如图表8—2。
图表8—2直接人工分配表
×××年11月单位：
元
应借账户
直接人工
生产成本——基本生产：
批号101甲产品
批号102甲产品
批号103乙产品
5100
7025
4400
小计
16525
制造费用
管理费用
3450
2895
合计
22870
分配工资会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本——101批5100
生产成本——基本生产成本——102批7025
生产成本——基本生产成本——103批4400
制造费用3450
管理费用2895
贷：
应付工资22870
3、根据制造费用明细账（略），本月共发生制造费用6500元，按生产工时比例进行分配，编制制造费用分配表如图表8—3。
图表8—3制造费用分配表
×××年11月单位：
元
产品批号
生产工时（小时）
分配率
分配金额
批号101甲产品
批号102甲产品
批号103乙产品
8000
5000
3250
0．4
3200
2000
1300
合计
16250
6500
分配制造费用会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本——101批3200
生产成本——基本生产成本——102批2000
生产成本——基本生产成本——103批1300
贷：
制造费用6500
4、根据上述资料登记各批产品基本生产明细账，并计算完工产品总成本和单位成本，各批产品基本生产明细账如图表8—4图表8—5、图表8—7。
图表8—4基本生产成本明细账
产品批号：
101批投产日期：
×××年10月
产品名称：
甲产品完工日期：
×××年11月
产品批量：
6台单位：
元
凭证号数
摘要
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品
13800
8200
6150
28150
（略）
分配材料费用
7650
7650
分配人工费用
5100
5100
分配制造费用
3200
3200
合计
21450
13300
9350
44100
结转完工产品成本（6台）
21450
13300
9350
44100
月末在产品成本
3575
2216．67
1558．33
7350
图表8—5基本生产成本明细账
产品批号：
102批投产日期：
×××年11月
产品名称：
甲产品完工日期：
产品批量：
10台完工数量：
6台
单位：
元
凭证号数
摘要
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
分配材料费用
48975
48975
（略）
分配人工费用
7025
7025
分配制造费用
2000
2000
合计
48975
7025
2000
58000
结转完工产品成本（6台）
29385
5268.75
1500
36153.75
单位成本
4897.5
878.125
250
月末在产品成本
19590
1756.25
500
21846.25
产成品应分配的直接材料费用=
×6=29385（元）
产成品应分配的直接人工费用=
×6=5268.75（元）
产成品应分配的制造费用=
×6=1500（元）
图表8—7基本生产成本明细账
产品批号：
103批投产日期：
×××年11月
产品名称：
乙产品完工日期：
产品批量：
8台完工数量：
2台
单位：
元
凭证号数
摘要
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
分配材料费用
36000
36000
（略）
分配人工费用
4400
4400
分配制造费用
1300
1300
本月生产费用合计
36000
4400
1300
41700
每台计划成本
5500
1700
500
7700
结转完工产品成本（2台）
1100
3400
1000
15400
月末在产品成本
25000
1000
300
26300
5、根据上述基本生产明细账，结转完工产品成本，编制会计分录如下：
借：
库存商品——甲产品80253.75
——乙产品15400
贷：
生产成本——基本生产成本——101批44100
——基本生产成本——102批36153.75
——基本生产成本——103批15400
三、简化的分批法
分批法下成本计算，不论一批产品是否完工，当月发生的直接材料、直接人工等直接费用和制造费用等间接费用都要计入各批产品成本明细账。
但在一些生产企业，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，月末没有完工产品的批数也较多，在这种情况下，各种间接费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。
为了减轻成本计算工作量，在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，可以采用一种不分批计算在产品成本的简化的分批法。
（一）简化分批法的特点
简化分批法是指每月发生的能直接分清每批产品所承担的直接费用（直接材料），可以直接分配计入每批产品成本明细账，而对每月发生的间接费用（间接人工、制造费用）不是按月在各批产品之间进行分配，而是将各项间接费用和工时累计起来，到产品完工时，才按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。
其成本计算特点如下：
1、设立基本生产二级账。
将月内各批别产品发生的生产费用（按成本项目）以及生产工时登记要基本生产二级账中。
2、按产品批别设立生产成本明细账，与基本生产二级账平行登记，但该生产成本明细账在产品完工前只登记直接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接计入费用。
3、在有完工产品的月份，根据基本生产二级账的记录资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率计算和分配其应负担的间接计入费用，并将分配间接计入费用记入按产品批别设置的生产成本明细账。
其计算公式如下：
全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时
某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率
对于未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分批计算在产品成本。
4、最后，将计算出的各批已完工产品成本总成本记入基本生产二级账，并计算出月末各批在产品总成本。
（二）简化分批法成本核算程序
简化分批法成本核算程序如图表8—8。
图表8—8
[例6—2]某工厂生产组织属于小批生产，生产批别多，生产周期长，每月末经常有大量未完工的产品批数。
为了了简化核算工作，采用简化的分批法计算产品成本。
该企业9月份的资料如下：
（1）9月份生产批号：
801批：
甲产品10件，7月投产，本月全部完工；月初直接材料费用82400元，生产工时10640小时；本月直接材料费用15000元，生产工时4670小时。
802批：
乙产品10台，8月投产，本月完工2台；月初直接材料费用49600元，生产工时6100小时；原材料为一次投入，本月生产工时2390小时，完工产品实际工时6490小时。
803批：
丙产品8台，本月投产，本月尚未完工；本月直接材料费用42000元，生产工时2200小时。
（2）月初全厂工资及福利费为2510元，制造费用5360元，本月发生工资及福利费7890元，制造费用10240元。
产品成本计算过程如图表8—9至表8—12。
累计间接费用分配率：
工资及福利费分配率=10400÷26000=0.4
制造费用分配率=15600÷26000=0.6
图表8—9生产成本二级账
（各批产品总成本）
×××年9月单位：
元
×××年
摘要
直接材料
生产工时
（小时）
工资及福利费
制造费用
合计
月
日
8
31
余额
16740
2510
5360
9
30
本月发生
57000
9260
7890
10240
75130
累计余额
26000
10400
15600
累计间接费用分配率
0．4
0．6
完工转出
21800
8720
13080
余额
81680
4200
1680
2520
46200
图表8—10基本生产成本明细账
产品批号：
801批投产日期：
×××年7月
产品名称：
甲产品完工日期：
×××年9月
产品批量：
10件单位：
元
×××年
摘要
直接材料
生产工时
（小时）
工资及福利费
制造费用
合计
月
日
8
31
余额
82400
10640
82400
9
30
本月发生
15000
4670
15000
累计余额
97400
15310
97400
累计间接费用分配率
0．4
0．6
完工产品成本（10件）
97400
15310
6124
9186
完工产品单位成本
9740
612．4
918．6
11271
完工产品工资及福利费=15310×0.4=6124（元）
完工产品制造费用=15310×0.6=9186（元）
图表8—11基本生产成本明细账
产品批号：
802批投产日期：
×××年8月
产品名称：
乙产品完工日期：
产品批量：
10台完工数量：
本月完工2台
×××年
摘要
直接材料
生产工时
（小时）
工资及福利费
制造费用
合计
月
日
8
31
余额
49600
6100
49600
9
30
本月发生
2390
累计余额
49600
8490
49600
累计间接费用分配率
0．4
0．6
完工产品成本（2台）
9920
6490
2596
3894
16410
完工产品单位成本
4960
1298
1947
8205
在产品成本
39680
2000
完工产品直接材料=49600÷10×2=9920（元）
完工产品工资及福利费=6490×0.4=2596（元）
完工产品制造费用=6490×0.6=3894（元）
图表8—12基本生产成本明细账
产品批号：
803批投产日期：
×××年9月
产品名称：
丙产品完工日期：
产品批量：
8台完工数量：
×××年
摘要
直接材料
生产工时
（小时）
工资及福利费
制造费用
合计
月
日
9
30
本月发生
42000
2200
42000
余额
42000
2200
42000
由于803批产品没有完工，所以在生产成本明细账中只登记直接材料费用和生产工时。
（三）简化分批法的优缺点及适用范围
简化分批法也称累计间接计入费用分配法，这种方法与前述一般的分批法不同之处在于：
每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品成本明细账中进行分配，而是利用累计间接费用分配率，到产品完工时在各批完工产品之间进行分配。
这就大大简化了间接费用的分配和登记工作，而且月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。
但是在这种方法下，由于各批未完工产品的生产成本明细账中，未计入应负担的间接费用（工资及福利费、制造费用等），因而不能完整地反映各批未完工产品的在产品成本。
同时，间接费用不是每月在各批产品之间进行分配，而是按照完工月份的间接费用分配率一次分配计入完工产品成本的，因此，在各月间接费用水平相差悬殊的情况下，就会影响各月产品成本的正确性。
例如，前几个月的间接费用水平高，本月间接费用水平低，而某批产品本月投产，当月完工，在这种情况下，按累计间接费用分配率分配计算的该批完工产品的成本就会发生不应有的偏高。
另外，如果月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这一方法。
因为在这情况下，绝大多数的产品批别仍然要分配登记各项间接费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。
所以，简化分批法主要适用于单件小批的生产企业，生产的批数很多，月末未完工的批数也多的情况。
本章小结
1．分批法的成本计算对象为产品的批别或定单。
2．分批法的适用范围：
分批法适用于小批、单件生产的企业，企业内部的修理车间和工具车间等也可以使用分批法。
3．分批法的成本核算程序：
设立相关的产品成本计算单或成本明细账；编制各种费用分配表；根据费用分配表登记各该产品成本计算单或成本明细账；在各该成本计算单上计算完工产品成本和在产品成本；结转完工产品成本。
4．简化分批法的成本核算程序：
设立基本生产成本二级账；设立各该产品成本计算单（只登记直接费用）；在有完工产品的月份，在二级帐计算累计间接费用分配率；根据累计间接费用分配率计算完工产品应负担的间接费用，同时计算完工产品的总成本和单位成本；结转完工产品成本（各成本计算单转出完工成本之和应等于基本生产成本二级帐转出数）；期末将基本生产成本二级帐余额与各该产品成本计算单核对，各该成本计算单期末余额之和应等于基本生产成本二级帐余额。
复习练习题
一、单项选择题
1、简化的分批法是（）
A、不计算在产品成本的分批法
B、不分批计算在产品成本的分批法
C、采用累计的分配率分配生产费用的方法
D、在产品完工以前不登记生产费用的方法
2．关于成本计算的分批法，下列说法正确的是（ ）。
A．没有完工产品与在产品之间费用分配问题
B．成本的计算期与会计报告期往往是不一致的
C．适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
D．以上说法都正确
3．下列哪种情况不适于采用简化分批法。
（ ）
A．各月间接费用水平相差不大
B．月末在产品批数较多
C．同一月份投产的产品批数很多
D．各月间接费用较多
4．采用简化的分批法计算产品成本，全部产品累计间接费用分配率（ ）。
A．只是各批产品之间分配间接费用的依据
B．只是各批在产品之间分配间接费用的依据
C．即是各批产品之间又是完工产品与月末在产品之间分配间接费用的依据
D．是完工产品与月末在产品之间分配间接费用的依据
5．采用简化的分批法，各批产品、完工产品与在产品之间间接费用的分配，都是依据（）进行的。
A．全部产品累计间接费用分配率B．全部产品累计生产工时
C．全部产品累计原材料费用分配率D．全部产品间接费用分配率
6．采用分批法计算产品成本时，应按（）。
A．每种产品设置产品成本明细帐
B．每批产品设置产品成本明细帐
C．每个类别设置产品成本明细帐
D．每个步骤设置产品成本明细帐
7．采用（）计算产品成本，必须设置基本生产成本二级帐
A．品种法B．简化分批法
C．行结转分步法D．定额法
8．采用分批法计算产品成本的企业，各批产品（）归集生产费用。
A．按月B．按生产周期
C．按产品成本的计算期D．按按月或按生产周期
9．分批法产品成本的计算是（）的。
A．定期B．不定期
C．可定期，也可不定期D．无期
10．采用简化的分批法计算产品成本，对发生的间接费用，可以先在（）中，按成本项目累计起来。
A．产品成本明细帐B．产品成本二级帐
C．产品成本总帐D．间接费用明细帐
二、多项选择题
1．产品成本计算的分批法适用于（）。
A．单件小批生产
B．小批单步骤生产
C．小批量、管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产
D．大量大批单步骤生产
E．大量大批多步骤生产
2．成本计算分批法的特点是（）。
A．以产品的批别或定单作为成本计算对象
B．成本的计算期不固定
C．按月计算产品成本
D．月末一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用
E．按产品的批别设置产品成本明细帐
3．采用分批法计算产品成本，如果批内产品跨月陆续完工，（）。
A．月末需要计算完工产品成本和在产品成本
B．月末要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
C．月末不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
D．月末不需要计算产品成本
E．可以在有了完工产品时先计算完工产品成本
4．分批法的主要特
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