中级会计实务98讲第24讲权益法.docx
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中级会计实务98讲第24讲权益法
第二节长期股权投资的后续计量
二、权益法
【例5-11】（♦♦♦需要调整）
甲公司于2X16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价
值与账面价值相同（单位：
元）。
账面原价
已提折旧
公允价值
原预计
使用年限
剩余使用
年限
存货
5000000
7000000
固定资产
10000000
2000000
12000000
20
16
无形资产
6000000
1200000
8000000
10
8
小计
21000000
3200000
27000000
假定乙公司2X16年实现的净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中
有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为0，假定甲、乙公司未发生其他任何内部交易。
甲公司在确定其应享有乙公司2X16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时
有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响★★★）
【答案】
1存货应调减的净利润=（7000000-5000000）X80%
=5600000-4000000
=1600000（元）。
2固定资产应调减的净利润=12000000+16-10000000-20
=750000-500000
=250000（元）。
或者：
=[12000000-（10000000-2000000）]+16=250000（元）。
3无形资产调减的净利润=8000000+8-6000000+10=1000000-600000=400000（元）。
或者：
=[8000000-（6000000-1200000）]+8=400000（元）。
调整后的净利润=6000000-1600000-250000-400000=3750000（元）。
甲公司应享有份额=3750000X30%=1125000（元）。
借：
长期股权投资一一乙公司一一损益调整1125000
贷：
投资收益1125000
【补充例题？
单选题】某投资企业于2X15年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施
加重大影响。
取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计
尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。
被投资单位2X15年度利润表中净利润为1000
万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（）万元。
A.300
B.291
C.294
D.240
【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算2X15年应确认的投资收益=:
1000-（500+10-300-10）］X30%=294
（万元）。
（2）在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵
消。
（指不构成业务的情况，如果构成业务，注意有不需要抵销的特殊情况）
种类
含义
①顺流交易
是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或出售资产的交
易
②逆流交易
是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易
【特别提示】
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a.总原则：
未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产），则必须调整被投资单位净利润。
b•投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内
部交易损益抵销有所不同。
母子公司的抵销
与其联营企业及合营企业之间的抵销
在合并财务报表中是
全额抵销的
抵销的仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的
子公司享有联营企业或合营企业的权益份额
A.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易。
【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
2X16年9月（注意：
3个月），甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2X16年实现净利润为20000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】丙'严汀-
①未实现的内部交易损益
=（12000000-8000000）-（12000000-8000000）+10-12X3
=4000000-4000000+10+12X3
=4000000-100000
②调整后的净利润=20000000-3900000=16100000（元）。
甲公司应当进行以下账务处理：
借：
长期股权投资一一乙公司一一损益调整3220000
（16100000X20%）
贷：
投资收益3220000
第二年：
乙公司2X17年实现净利润为30000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司应当进行以下账务处理：
借：
长期股权投资一一乙公司一一损益调整6080000
[（30000000+4000000-10）X20%]
贷：
投资收益6080000
【手写板】
2X16年1月2日进行投资，甲持有乙20%股权，甲把一批成本60的存货以100出售给乙公司，乙公司当期售出70%,（当期：
最晚至2X16年12月31日）
未实现内部交易损益=（100-60）X（1-70%）=12（万元）
乙公司账面净利润=100-12=88（万元）
88万会叫做乙公司调整后的净利润
贷：
投资收益
88X20%
B.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易。
【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
2X16年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至2
X16年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司2X16年实现净利润48000000元。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交
易。
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X16年净损益时，应进行以下账务处理：
借：
长期股权投资一一乙公司一一损益调整8400000
8400000
贷：
投资收益
第二年:
假定2X17年，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2X17年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资
损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。
假定乙公司2X17年实现的净
利润为30000000元。
【答案】
甲公司的账务处理如下：
[（30000000+6000000）X20%]
贷：
投资收益7200000
【补充例题？
判断题】2017年）
企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。
（）
【答案】X
【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易利润的金额。
【特别提示】
投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其
中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
2X16年，甲公司将
其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格出售给乙公司。
至2X16年12月31日，该批商品
尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值
相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2X16年实现净利润为15000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司在确认应享有乙公司2X16年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1600000元与其账面价
值2000000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。
甲公司应当进行以下会计处理：
借：
长期股权投资一一损益调整3000000
贷：
投资收益3000000
【特别提示】
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号一一企业合并》、《企业会计准则第33号一一合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
有关会计处理如下：
i•联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号一一企业合并》的规定进行
会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；
ii•投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务
的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计
入当期损益。
（类似顺流交易）
投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【补充例题】甲公司为某汽车生产厂商。
2X19年1月1日，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股40%的联营企业乙公司增资。
同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业60%股
权）也以现金6000万元向乙公司增资。
增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。
上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额）账面价值为3000万元。
该业务的公允价值为4000万元。
假定甲公司为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为16%,不考虑其他因素影响。
其中：
具体资料如下：
（不考虑负债因素、不考虑原材料和库存商品的成本结转）
项目
账面价值
公允价值
原材料
500万元
700力兀
库存商品
800万元
1200万元
固定资产（设备）
1700万元
2100万元
合计
3000万元
4000万元
【答案】
公允价值
3000万
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。
甲公司应当按照所投出分公司（业务）的
4000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值元之间的差额1000万元应全额计入当期损益。
初始投资成本=700X（1+16%）+1200X（1+16%）+2100X（1+16%）=4640（万元）
借：
长期股权投资一一投资成本
贷：
其他业务收入
主营业务收入
固定资产清理
资产处置损益
4640
700
1200
1700
400（2100—1700）
应交税费应交增值税（销项税额）640
【补充内容】
2X19年乙公司全年实现净利润800万元
借：
长期股权投资一一损益调整
320（800X40%）
320
3000万元）和公允价值（4000万元）的差额为1000万元已全部计
贷：
投资收益
注：
所投出业务的净资产的账面价值（
入当期损益，无需进行任何抵销。
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