浅析我国政府及非营利组织会计与企业会计的异同及浅谈中美税收现状比较及中国税收制度改革.docx

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浅析我国政府及非营利组织会计与企业会计的异同及浅谈中美税收现状比较及中国税收制度改革

浅析我国政府及非营利组织会计与企业会计的异同

【摘要】企业和非营利组织作为社会中的两类不同主体，在会计上存在着诸多异同。

如今，大多数人都只注重于对企业会计的研究和学习，非营利组织会计则相对成为了盲点。

本文浅析了非营利组织会计与企业会计的几点异同，旨在警示会计人员应针对不同类型的会计主体进行不同的会计处理，不要将二者混淆，并提高会计人士对非营利组织会计的重视度。

【关键词】非营利组织非营利组织会计企业会计

一、企业与非营利组织的界定

企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实现自主经营、独立核算、依法设立、具有经济法人资格的一种营利性的经济组织。

简言之，企业就是指，依法设立的以营利为目的、从事商品的生产经营和服务活动的独立核算经济组织。

我国对于非营利组织的界定是：

1.不以营利为目的；2.任何单位或个人不因出资而拥有非营利组织的所有权；3.收支结余不得向出资者分配；4.非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。

营利性企业向公民提供的物品可称为私人物品，而非营利组织提供的是公共产品，是为社会公众所普遍需要的，是不可缺少的，而且只能由非营利性组织来提供。

非营利组织与企业在社会中发挥着各自不同的作用，互相补充，相得益彰。

仅从非营利组织的定义上就可以窥见出非营利组织与一般企业的巨大差异。

正是二者在本质上的这种巨大差异，导致了它们在会计上的不同，因此在日常的会计处理上应注意将两者区别对待。

二、核算基础的不同

会计核算的基础分权责发生制和收付实现制。

收付实现制，亦称现收现付制，是以款项时否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。

简单的说就是只要本期实际收到款项就确认为本期的收入，只要没收到就不确认；只要本期付出款项就确认为本期的费用，只要没付出就不确认。

权责发生制，亦称应收应付制，是指以收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的一种会计处理基础。

具体说就是在权责发生制下，只要是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用处理；只要不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。

我国《企业会计准则——基本准则》第九条指出：

“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

”

我国政府及非营利组织会计目前确认采用收付实现制，适当的结合运用权责发生制和收付实现制，而我国政府预算与会计由收付实现制向权责发生制的改革也正在紧锣密鼓的策划当中。

三、会计要素的不同分类及相应会计等式的不同

会计对象可以说是指针对会计主体即会计所服务的组织的资金运动，而会计要素就是对会计对象这一抽象而涉及广泛的概念的基本分类。

而会计等式则表明了各会计要素的基本关系。

我国政府及非营利组织，不论是各政府机关单位、行政事业单位或民间非营利组织其会计要素都分为资产、负债、净资产、收入和费用五大类。

其会计等式如下：

资产=负债+净资产

本年末净资产=上年净资产余额+本年收入-本年费用

我国的企业会计一般分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。

其会计等式如下：

基本会计等式

资产=负债+所有者权益

扩展的会计等式

资产=负责+所有者权益+利润

利润=收入-费用

以上会计等式皆为恒等式，反应了各会计要素的之间的恒等关系。

企业会计会计要素中的所有者权益与政府及非营利组织会计会计要素中的净资产都是反应两类组织组织权益的要素。

因为前者资源提供者根据持股的比例对组织的资产享有所有权，而后者的资源提供者对组织资产不享有所有权，所以两类组织对组织权益要素有不同的命名。

由于政府及非营利组织不以营利为目的，所以也没有设立利润这一会计要素，也没有实收资本的说法，而是把设立组织投入的资金以及后期经营结余全部计入净资产中。

而两类组织会计要素除了设定不同外，还有不少具体规定的区别，这里就暂时不列举了。

四、会计报表的不同

根据《企业会计准则——财务报表列报》的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。

而政府及非营利组织会计根据财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计的不同分类编制的会计报表也有所区别：

财政总预算会计：

预算执行情况表、资产负债表和财政周转金报表等。

财政预算外资金会计：

资产负债表、财政预算外收支情况表等。

行政单位会计：

资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、项目支出明细表、基本数字表、部门收支决算表和会计报表说明。

事业单位会计：

资产负债表、收入支出表、事业支出明细表、项目支出明细表、基本数字表、会计报表附注和收支情况说明书等。

民间非营利组织会计：

资产负债表、业务活动表和现金流量表。

五、不同的会计分类

我国政府及非营利组织会计分为：

财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计。

而企业会计可按不同的标准进行分类：

（1）按照企业所处的行业不同，可分为工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游、饮食服务企业会计、对外经济合作企业会计、交通运输企业会计、铁路运输企业会计、民用航空运输企业会计、邮电通讯企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。

（2）按照企业会计服务的着重点不同，可分为财务会计与管理。

或者，分为财务会计、成本会计与管理会计。

（3）按照的组织形式不同，可分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会计。

　　（4）按照企业是否有外商投资，可分为内资企业会计与外商投资企业会计

浅谈中美税收现状比较及中国税收制度改革

摘要：

税收是美国支撑提供财政经费来源，维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一，其在美国国内生产总值中所占比率因美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭以及立法的修改而波动。

经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度可谓是非常完善。

    中国的税收体系复杂，税收环境混乱，既推高了税收成本，又阻碍了公民的纳税热情。

经验告诉我们，越是复杂的东西，效率往往越是低下。

因此，化繁为简是中国税收改革的一个方向。

基于这样的现状，中国政府有必要对税收体制进行改革，以达到“税收合理合法充足，公民生活水平提高”这样的双赢局面。

关键词：

中国税收，美国税收，比较，改革

一、中美税收现状比较

（一）法律层面

　税法是调整税收活动中发生的社会规范的法律规范的总称。

它并不是按照传统的划分部门法的方式而划分出的部门法，而是一个综合的领域。

其与其他法学部门诸如宪法、民法、行政法、刑法等都有着相当广泛而紧密地联系。

随着改革开放进程的深入，税收问题越来越引起人们的重视。

从比较法的观点来看，中国现行的税法结构无疑是“独树一帜”。

这种以行政法规和行政规章为主导的税收法律体系在世界上恐怕也是绝无仅有的。

到目前为止，只有四部与税法有关的法律，而且在实际执行的过程中也常常被行政法规甚至行政规章有意无意的被篡改着。

这种税法体系的不健全，突出的体现在宪法上涉税条款的缺失。

在作为“母法”的宪法上对税收有意无意的忽略，体现了国家的税收思想仍然停留在传统的阶段。

而我国已经提出了建设法治国家的目标。

尽管已经取得了一定的成就和进步，但是还有诸多的不足。

税收法治在整个的法治建设过程中应当起到先导的作用。

而实现税收法治的第一步就应当是税收立宪。

这也就是要讨论宪法上涉税条款的必要性的所在。

美国有联邦宪法和州宪法两套宪法，二者并行。

联邦宪法规定了联邦政府与州政府和国民之间的关系，州宪法规定了州政府和州民之间的关系。

依据宪法和州立法，除各级政府外，还有数量众多的虽然不是一层政府但却有征税权的校区教育委员会和收费权的特别专区。

有些校区和特别专区的服务对象甚至是在州内跨地方的。

地方政府的层次设置和事务范围因州而异，全国并不完全统一。

各州的权力集中度有很大的差别。

每级政府依据其自身制定的法律法规实施税收政策。

（二）政府权利层面

政府权利过于集中，已经超出了法律管辖范畴，此外，在实际开展税务征收过程中，许多地方政府出台一系列的行政法规，改变法律原本规定的征收范畴，造成了，目前国内各行各业税务负担过重的结果。

根据联合国的统计，我国的纳税痛苦指数排名世界第二。

而据相关调查显示，在企业的营业收入中，有近1/4的收入交由国家政府。

而在美国，由于实行联邦、州、地方政府三级政府制度，使得政府的征税权分离，这更有效的保证了“税收法定”原则的实行。

此外，美国每一级政府还实行“征管查”三分离的制度，这更好的体现了公正的原则。

（三）税收体制层面

中国目前的税收体制尚不健全。

近几十年以来的税收制度，主要是延续民国时期的制度，另外借鉴外国的税收管理经验。

但是，这些并不适合现今的中国社会。

从纳税体制的层面来看，主要存在以下几点问题：

1、税源监控不完善，对于各个纳税人的监控不完善，导致了严重的偷税漏税状况。

2、税收人员专业化程度低。

3、税收系统信息化程度低，在整个税收过程中，对于计算机的应用并没有发挥的应有的水平，很多时候还是在使用人工、纸质的方式。

4、税务代理社会化程度低，纳税人的认识里还主要停留在依靠政府，履行纳税义务上，并没有很好的发挥社会中的专业组织（注册会计师、律师）。

5、税务部门服务体制不合理，中国目前实行的服务体制是收入管理型，俨然将税务部门定位为管理者的角色，而不是服务者。

6、中国特有的“发票税收”制度，本意是希望通过以票代税来简化税收过程，但同样是这样的方式，也导致了偷税漏税大行其道。

相较于中国，经过近百年的演变，美国的税收体制已经相当完善。

通过“统一的社保号”“大额交易必须通过银行转账”这两项措施，保障了对税源的监控。

政府对于税收人员进行系统专业的培训考试，采用试用期制度，另外还有众多的专门院校，这都保证了税收人员专业化的要求。

在税收系统信息化方面，政府采取“税务部门、银行、保险公司、企业联网”的制度，从税源监控到税务征收，一直到税后服务都实现了税收系统的全面信息化，保障了税收过程的高效性和准确性。

由于美国律师、会计师数量足够多且专业化程度高，一般居民都是通过这些社会性组织进行申报和纳税。

相较于中国，美国税务部门的服务体制采取的是典型的“执法服务型”体制。

二、中国税收体制改革

（一）美国税收体制可借鉴方面

1、多轨征管

采取多个渠道，多种方式进行税款的征收，这样更能保证税款征收的全面性，防止偷税漏税情况的发生。

2、税收金额定制放法

例如，美国高速公路的税收定制规则：

汽车在平行的高速公路和普通公路上行驶相同的距离，比较出在高速公路上行驶所能节省的钱数，并以此来制定，高速公路应该收多少税款。

这样的方式客观合理，并且具有可操作性。

3、捐赠慈善事业可以抵税

（二）中国税收体制改革

1法律层面

为更好的贯彻“税收法定”原则，并做到依法治国的目标，其中最重要的一定便是在宪法中加入有关税收的条文，使税收这项政府活动真的做到有法可依。

此外还需增加明细的税法，改变以往“以行政为主导，税收法律数量少”的状况，以期做到有完善的法律体系来支撑整个税收过程，又能保证公民的权利。

由于历史遗留原因，一直存在的外企“超国民待遇”也应禁止，这样才能保证税收的公平性，同时，有助于本土企业的发展。

2、政府层面

鉴于中国目前的政府权利状况，应该对于政府体制做出改革，形成“征管查三分离，相互监督制约”的局面，这才更有利于税收过程的高效、公平的进行。

此外，还需要适当减轻纳税人的税务负担。

税少了，企业更有动力去发展，那么政府也就能收到更多的税款，一次达到双赢的局面。

最后，改革发票税收制度，这种制度看似合理简单易行，实则隐藏着众多的危机，只有改革了这样的制度，才能更有效的实行税款的征收。

3税收体制层面

采用税银、税企联网的制度，来提升税务系统的信息化，以求达到信息公开透明化，更能进一步完善对税源的监控。

政府也要做好对于注册会计师、律师的管理工作，使其有更好的发展，借此推动税务代理的社会化。

另外，税务部门要认真的改革，由“收入管理型”向“执法服务型”转变，做好服务的工作，可以借鉴“流程再造”的模式开展，以为纳税人提供最好的服务为目标。

建立多方信息反馈渠道，只有这种互动式的体制才能真正的发挥好政府的只能。

综合以上所有观点，可以看出，中国现状的税收制度还不完善、不成熟，有许多需要改革的地方。

中国和美国在税收体制上的差距也很大，美国有许多中国可以借鉴的经验。

为了更好的贯彻“依法治国”的理念，政府需要在税收上作出重要的改革。

对此，也需要我们每个人的努力。