自考高级财务会计核算题doc.docx
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自考高级财务会计核算题doc
第一章外币会计
1.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：
元）：
科目名称（户名略）外币汇率人民币
短期借款USD30008.2024600
应收账款USD10008.208200
应收票据0
应付账款USD80008.2065600
应付票据0
7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：
（1）7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50000,收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。
（2）7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。
（3）7月4日，向中国银行借入短期借款USD30000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.00，银行买入价USDl=RMB8.02
（4）7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12000,通过银行支付USDIO000,余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USD1=RMB8.30
（5）7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2000,现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI=RMB8.30,银行卖出价为USD1=RMB8.45
（6）7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8.32。
（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分货款USD3000,并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USD1=RMB8.00。
（8）7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USDl=RMB8.00
（9）7月31日，偿还短期外汇借款USDI0000,当日即期汇刻USDI=RMB8.00，银行卖出价USD1=RMB8.30。
（10）月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。
要求：
根据以上经济业务，编制会计分录。
正确答案：
7月1日：
借：
应收票据—永新公司USD50000／RMB416000
贷：
主营业务收入—自营出口USD50000／RMB416000
07月3日：
借：
应收账款—山丸商社USD4000／RMB32800
贷：
主营业务收入—自营出口USD4000／RMB32800
07月4日：
借：
银行存款240600
贷：
财务费用—汇兑损益600
短期借款—中国银行USD30000／RMB240000
7月7日：
借：
材料采购—自营进口USD12000／RMB98400
财务费用—汇兑损益1000
贷：
银行存款83000
应付账款—X客户USD2000／RMB16400
7月15日：
借：
应付账款—X客户USD2000／RMB16600
财务费用—汇兑损益300
贷：
银行存款16900
7月20日：
借：
材料采购—自营进口USD500／RMB4000
财务费用—汇兑损益160
贷：
银行存款4160
7月26日：
借：
银行存款24000
财务费用—汇兑损益300
贷：
应收账款USD3000／RMB24300
7月30日：
借：
管理费用—公司经费64000
贷：
应付职工薪酬USD8000／RMB64000
7月31日：
借：
短期借款USD10000／RMB80000
财务费用—汇兑损益3000
贷：
银行存款83000
7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。
借：
财务费用—汇兑损益16700
贷：
应收账款700
应收票据16000
借：
应付账款1400
短期借款600
贷；财务费用—汇兑损益2000
短期借款的计算：
账面余额=24600+240000－80000=184600
期末折算余额=（3000+30000－10000）×8.00=184000
调整减少数=184600－184000=600
应收账款的计算：
账面余额=8200+32800－24300=16700
期末折算余额=（1000+4000－3000）×8.00=16000
调整减少数=16700－16000=700
应收票据的计算：
账面余额=0+416000=416000
期末折算余额=50000×8.00=400000
调整减少数=416000－400000=16000
应付账款的计算：
账面余额=65600+16400－16600=65400
期末折算余额=（8000+2000－2000）×8.00=64000
调整减少数=65400－64000=1400
2.（2010.1考试题）2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。
假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。
要求：
按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
答案：
（1）交易日
借：
原材料（USD10000×7）USD10000/RMB70000
贷：
应付账款USD10000/RMB70000（3分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。
（2）报表编制日
借：
应付账款RMB10000
贷：
财务费用RMB10000（3分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。
（3）交易结算日
借：
财务费用RMB7000
贷：
应付账款RMB7000（2分）
借：
应付账款USD10000/RMB67000
贷：
银行存款USD10000/RMB67000（2分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分；可不要求人民币符号。
或者：
借：
应付账款USD10000/RMB60000
财务费用RMB7000
贷：
银行存款USD10000/RMB67000（4分）
3.（2009.1考试题）长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。
该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
20
7.0
1400
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
（3）14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
（4）20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
该应收账款是2月份出口销售发生的。
（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
（6）30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：
（1）为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：
万元）。
①借：
银行存款——人民币（100×6.9）690
财务费用——汇兑损益10
贷：
银行存款——美元（100×7.0）USD100/RMB700
②借：
原材料（400×6.9＋500）3260
应交税费——应交增值税（进项税额）537.2
贷：
银行存款1037.2
应付账款（400×6.9）USD400/RMB2760
③借：
应收账款（600×6.9）USD600/RMB4140
贷：
主营业务收入4140
④借：
银行存款——美元（300×6.8）USD300/RMB2040
贷：
应收账款USD300/RMB2040
【或：
如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则：
借：
银行存款——美元（300×6.8）USD300/RMB2040
财务费用——汇兑损益60
贷：
银行存款——美元（300×7.0）USD300/RMB2100】
⑤借：
交易性金融资产68
贷：
银行存款——美元（10×6.8）USD10/RMB68
（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示）。
外币账户
4月30日汇兑损益（万元人民币）
银行存款（美元户）
-239
应收账款（美元户）
-210
应付账款（美元户）
-1346
第一空=（800-100+300-10）×6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872=-239万元
第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900=-210万元
【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调整的余额
=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840=-150万元】
（月末折合数-账面结存数）
第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160=-1346万元
【本位币余额调的是：
第二空
借：
财务费用210
贷：
应收账款210】
4.（2008.10考试题）资料：
东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：
（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
（2）6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
（3）7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。
要求：
编制以上经济业务的会计分录。
【答案】
（1）借：
银行存款——美元 USD40000/RMB320000
贷：
实收资本——AD公司 USD40000/RMB320000
（2）借：
银行存款——美元 USD10000/RMB87000
贷：
短期借款——美元 USD10000/RMB87000
（3）借：
应收账款——XY公司——美元 USD100000/RMB860000
贷：
主营业务收入 RMB860000
（4）借：
银行存款——美元 USD15000/RMB121500
财务费用 RMB1500
贷：
银行存款 RMB123000
5.（2010.10考试题）2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：
科目名称
美元金额
人民币金额
短期借款
USD2000
RMBl3600
应收账款
USDl000
RMB6800
应付账款
USD3000
RMB20400
2月份发生下列业务：
（1）2月10日偿还短期外汇借款USD1000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。
（2）2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。
（3）2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。
（4）1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。
要求：
（1）根据上述业务编制有关会计分录（假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率）；
31.
（2）计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。
教材40页改编
（1）借:
短期借款USD1000/RMB6810
财务费用-汇兑损益100
贷:
银行存款6820
（2）借:
应收账款USD2000/RMB13640
贷:
主营业务收入13640
提示:
本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录.
（3）借:
固定资产34150
贷:
应付账款USD5000/RMB34150
提示:
该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产.
（4）
项目
期末账面余额
期末按市场汇率调整额
汇兑损益
短期借款
USD1000/RMB6790（贷）
USD1000/RMB6820
－30
应收账款
USD3000/RMB20440（借）
USD3000/RMB20460
＋20
应付账款
USD8000/RMB54550（贷）
USD8000/RMB54560
－10
合计
－20
借:
财务费用-汇兑损益40
贷:
短期借款30
应付账款10
借:
应收账款20
贷:
财务费用-汇兑损益20
或者合并为:
借:
应收账款20
财务费用-汇兑损益20
贷:
应付账款10
短期借款30
6.（2011.1考试题）甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：
（1）1日接受国外某公司USD10000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。
（2）10日进口材料一批，货款共计USD25000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。
（3）20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。
（4）31日出口商品售价共计USD10000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.8，假设不考虑相关税费。
要求：
根据上述经济业务做出相关会计分录。
（1）借：
银行存款——美元户（USD10000×7）70000
贷：
实收资本70000（2分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。
（2）借：
材料采购——自营进口162500
贷：
应付账款—美元户（USD25000×6.5）162500（2分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。
“材料采购”也可写成“在途物资”。
（3）借：
银行存款—美元户（USD20000×6.6）132000
财务费用6000
贷：
应付账款—人民币138000（3分）
（4）借：
应收账款—美元户（USD10000×6.8）68000
贷：
主要业务收入68000（3分）
第二章所得税会计
1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：
20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：
（单位：
万元）
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
2000
2075
75
固定资产：
固定资产原值
1500
1500
减：
累计折旧
300
150
减：
固定资产减值准备
0
0
固定资产帐面价值
1200
1350
150
交易性金融资产
1200
800
400
总计
400
225
要求：
（1）计算20X7年度当期应交所得税；
（2）计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；
（3）编制20X7年度所得税会计分录。
正确答案：
（1）20X7年度当期应交所得税：
应纳税所得额=3000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）
应交所得税=3575×25%=893.75（万元）
（2）20X7年度递延所得税：
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=400×25%=100（万元）
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
（3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：
所得税费用9375000
递延所得税资产562500
贷：
应交税费—应交所得税8937500
递延所得税负债1000000
2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。
企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。
假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。
该企业适用的所得税税率为25％。
要求：
（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；
（2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；
（3）编制2009年相关会计分录。
答案：
（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元
固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元
（2）暂时性差异=64000-48000=16000元
暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元
（3）会计分录
借：
所得税费用4000
贷：
递延所得税负债4000
3.（2009.1考试题）东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：
单位：
元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异
存货
20000000
24000000
4000000
交易性金融资产
30600000
30000000
600000
固定资产
70000000
70000000
无形资产
9000000
0
9000000
预计负债
1000000
0
1000000
应付账款
800000
800000
合计
9600000
5000000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。
该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
送分题。
简单
递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元）
递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元）
所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）
4.（2008.10考试题）资料：
长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：
可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。
该公司适用的所得税率为25%。
假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
要求：
（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
（2）编制有关所得税费用的会计分录。
【答案】
（1）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异余额×税率=70×25%=17.5（万元）
递延所得税负债=应纳税暂时性差异余额×税率=30×25%=7.5（万元）
递延所得税=递延所得税负债—递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元）
所得税费用=当期所得税+递延所得税=272.5+（—10）=262.5（万元）
（2）会计分录：
借：
所得税费用 2625000
递延所得税资产 175000
贷：
应交税费——应交所得税 2725000
递延所得税负债 75000
5．（2010.10考试题）乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。
适用所得税税率为l5％。
要求：
计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。
34.教材99页改编
暂时性差异及其对所得税影响数计算表单位:
万元
项目
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
2014年
账面价值
150
100
60
30
10
0
计税基础
150
120
90
60
30
0
暂时性差异
0
20
30
30
20
0
递延所得税资产余额
0
3
4.5
4.5
3
0
递延所得税资产发生额
0
3（借）
1.5（借）
0（借）
1.5（贷）
3（贷）
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