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非营利组织财务管理的制度缺陷及建设

优秀毕业论文

　内容摘要

　　近几年来，非营利组织在社会生活中发挥了越来越重要的作用，非营利组织的发展也受到了越来越多的关注。

但同时我们也应该看到，伴随着非营利组织的快速发展的是其自身存在的一系列的问题。

　　从非营利组织的发展过程我们可以看出，非营利组织遇到的越来越多的问题与财务管理有关，而且这些问题的解决也有赖于对非营利组织的财务管理的改革和完善。

对我国非营利组织目前的财务管理现状进行分析，发现其问题所在，并提出合理的建议和构想，是非营利组织发展目前所要解决的重要问题之一，也是促进非营利组织发展的一项重要且紧迫的任务。

　　本文试图从非营利组织财务问题的根源入手，分析目前我国非营利组织的财务管理的缺陷所在，并结合非营利组织的特质来提出完善我国非营利组织财务管理的一点建议。

关键词：

 非营利组织财务财务管理财务控制

Abstract

　　Inrecentyears,non-profitorganizationshaveplayedaveryimportantpartinourlives,andthedevelopmentofNPObegantocatchmoreandmorepeople'sattentions.Butinthesametime,therearevariousproblemsinthecourseofthedevelopmentofNPO.

　　Amongtheseproblems,thedeficiencyoffinancialmanagementisoneofthemostcrucialproblems,andmanyotherproblemsofNPOhaveconnectionwithit.Soit'sanurgenttasktosolvetheproblemoffinancialmanagementoftheNPO.

　　ThisarticletriedtoanalyzethedeficiencyinfinancialmanagementoftheNPOfromitsspringheadandbringupthecorrespondingrectificationassociatingwiththesixcharacteristicsofNPO.

Keywords:

 Non-profitOrganizationFinanceFinancialManagement

FinancialControl

目录

一、非营利组织概述………………………………………………1

（一）非营利组织的界定………………………………………1

（二）非营利组织在社会变革中体现出的新特点……………1

二、非营利组织的财务管理………………………………………3

（一）非营利组织财务管理区别于企业财务管理的特点……3

（二）非营利组织财务管理的作用……………………………4

三、我国非营利组织财务管理的问题与缺陷……………………5

四、非营利组织财务管理改革的方向……………………………6

（一）改革和完善非营利财务管理制度的原则——非营利组织的财务管理应体现其六大特质………………………………………………6

（二）非营利组织可持续发展的财务管理构架………………9

非营利组织财务管理的制度缺陷及建设

一、非营利组织概述

（一）非营利组织的界定

　　非营利组织，通常也称为“第三部门”。

可以综合界定为“具备法人资格，以公共服务为使命，享有免税优待，不以营利为目的。

组织盈余不分配给内部成员，并具有民间独立性质的组织” 。

对于这一概念，从不同角度还可以有多种不同的称呼，如“非政府组织”、“公民社会”、“志愿者组织”、“社会经济”、“慈善组织”等。

这些概念涵盖的都是政府与私人企业之间的制度空间，只是各自强调了不同的侧面。

（二）非营利组织在社会变革中体现出的新特点

　　我国非营利组织发展的特点是:

晚、小、弱——起步晚，规模小，势力弱。

但是非营利组织的发展势头之猛及发展速度之快却是有目共睹的，以至于近几年来，非营利组织己发展成为人们生活中不可或缺的社会力量。

在它磕磕绊绊的发展道路上，非营利组织一边走一边也显露出了种种问题，这些问题是各个方面的，包括非营利组织的合法性问题、自治性问题、非营利性问题、财务管理问题、志愿失灵问题等。

在这些问题中，财务管理问题是最近一段时期才开始引起广泛关注的。

我们说，非营利组织的很多问题都源于财务管理问题，这与非营利组织在其发展过程中体现出的一些新的变化和特点有关。

1．非营利组织筹资的变化

⑴非营利组织筹资渠道的变化。

由过去的主要依靠政府资助转变为依靠政府以外的更广泛的资源，主要体现在:

①更多更广泛的吸收社会捐助，包括个人和基金会等

②注重与企业形成良好的长期合作关系

③通过营业活动增加自创收入

④更多的利用政府的间接支持而不是只依赖政府的直接支持

正是由于非营利组织筹资渠道向更多更丰富的方向发展，组织的财务也随之变得复杂起来，财务管理的重要性也更加明显。

例如，如何从财务管理上监督和保证与企业合作的非关联性，控制自创收入中各部分的比例等。

⑵非营利组织筹资方式的变化。

由过去较单一的筹资方式转变为多元化的筹资方式，如利用义卖、义演、广告劝募、传媒报道劝募、上街劝募、开会劝募、写信劝募，还有专业筹资、分成筹资、利用市场筹资等。

这些劝募方式使非营利组织更广泛的与公众接触，这也就需要通过加强财务管理、增加财务的公开性和透明度来建立良好的公众信任度。

而且，在充分利用市场进行筹资时，必须十分重视组织的内部财务控制，避免为了筹资而偏离了组织的自治性和非营利性。

2．非营利组织服务内容的变化

随着非营利组织的不断发展，其服务内容也随之发生了一定的变化。

由过去的只涉及公务物品领域开始迈向私人性质物品的领域。

非营利组织从前一般被认为是“替代”了政府的某些职能，尤其是在提供公共物品方面，而现在非营利组织也开始越来越多的承担提供某些私人物品的任务，例如，对信息不对称私人物品的提供。

非营利组织的这个职能很容易被一些别有用心的组织所利用，很多原本就靠提供私人物品而获取利润的市场部门，也就是营利性的组织，现在开始“冒充”非营利组织来提供信息不对称的私人物品，但其实质并没有变，仍然是为了追求利润。

这样一来，不仅给消费者带来了损失，同时也危害到非营利组织的公信力，不利于非营利组织的健康发展。

在这个问题上，财务管理应该发挥其义不容辞的作用，通过对组织“盈余”的分配的严格管理来控制这类现象的发生。

3．非营利组织涉及的几种关系的变化

⑴与政府的关系越来越密切。

所谓完全“独立”的非营利组织是不存在的。

无论在世界上哪一个国家，民间非营利组织都不可能仅靠民间志愿捐款生存，因为正像市场和政府会失灵一样，志愿也会失灵。

非营利组织在其发展过程中越来越多的需要与政府合作，无论从资金筹集上还是政策支持上，非营利组织都离不开政府。

因为，从某种角度上讲，非营利组织与政府在目的与使命上是一致的，所以非营利组织发展到今天，其与政府的合作也是越来越显得重要。

⑵与营利性组织之间的界限越来越模糊。

非营利组织中的民办非企业单位，与主要依靠政府资助、会费和各类捐助的社团组织不同，它主要依靠组织自身的营利活动取得的收入来维持自身的发展。

这类组织在表面看来与营利性的组织己经没有很大区别。

当然，本质是不同的，非营利组织无论收入多少，这个收入是不能用于分配的，只能用于组织的再发展和更好的为公众提供服务，所以，追求利润最大化不是组织的目标。

但是，无论怎样，看到的总是现象，本质是不容易看出来的。

那么，非营利组织与营利性组织的这种越来越模糊的界限很容易被利用，就如现在的一些值得关注的问题:

许多组织披着“非营利”的外衣，其实质上在进行营利性的经营活动。

这两种重要关系的变化，也是影响其财务管理的重要方面。

财务管理要积极的去适应这种变化，使非营利组织在与政府和市场的关系中保持平衡，既要充分利用政府和市场这两个重要资源，又要保持其独立和自主。

二、非营利组织的财务管理

（一）非营利组织财务管理区别于企业财务管理的特点

1．财务目标与组织的整体目标的关系不同

企业财务管理的目标与企业自身的目标是一致的，即财务目标等同于组织的整体目标，都是为了实现更多的利润或者说更大的资产增值。

而对于非营利组织来说，其生存的目的是为社会提供公益服务，也就是完成某一社会使命。

所以，非营利组织的财务管理目标自始至终都必须服从于组织的整体目标，换句话说，财务管理只是为实现组织的整体目标而采取的一种有效的手段，当财务目标与组织目标发生冲突或矛盾时，应该以组织目标为重，而不能为实现财务目标而舍弃对组织目标的追求。

偏离了非营利组织整体目标的前提，其从属性的各个子目标将变得毫无价值。

这一点是非营利组织财务管理区别于营利性组织财务管理的最本质的不同。

我们可以通过“净收入”这个具体的会计科目在企业与非营利组织中的不同意义来更好的理解这一问题。

⑴对一个营利性机构而言，其主要目标是获得利润，净收入的大小是衡量企业在实现这个目标的好坏程度的重要尺度。

总的来说，净收入越大，这个主体的业绩就越好。

⑵在非营利组织中，净收入的大小也是具有重要意义的，但与其在企业中的含义却不同。

非营利机构的目标是提供服务而不是赚取收入，因而其净收入（运营表中反映）的重要性就低一些。

尽管如此，净收入仍能提供一个非营利机构财务业绩信息。

如果它的净收入小于零（即收入抵不上费用），这就是一个很危险信号，假如这种状况不能很快得到改善，这个机构注定要走向倒闭、破产，这样，为公众提供服务的宗旨也就无从谈起。

相反，如果净收入很大（收入大大超过费用），这可能说明，该机构没有按资源提供者所希望的那样提供服务。

2．收入来源不同

营利性组织的收入主要是来源于对其消费者收取的产品费用和服务费用。

而非营利组织收入的主要来源不是消费者或服务对象，而是来自包括政府、社会捐助、营业收入等多方面。

3.财务管理所包括的内容不同

作为营利组织的企业，利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。

然而，非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。

（二）非营利组织财务管理的作用

1．缓解资金短缺的困难要从财务管理入手

随着非营利组织的不断发展，势必会带来这样的一个结果:

需求的不断增长和资源的减少使非营利组织的发展遇到了前所未有的挑战。

一个非营利组织离开了资金的支持，也就失去了完成组织自身社会使命的能力。

资金对非营利组织的重要性已经在实践中被越来越多的非营利组织认识到。

资金对非营利组织的重要性也就反映了财务管理对这个组织的重要性，因为，资金的问题显然要通过财务管理来解决，不管是通过拓宽收入渠道，还是通过从事一定的经营性活动，总之，都是与该组织的财务管理政策有关。

这里，我们要清楚的一个问题是，“非营利”组织不是“非盈利”组织。

非营利组织是强调组织不以谋求利润为目的，而不是说该组织不能“盈利”。

2．财务管理可以从制度上促进非营利组织财务信息的真实、透明，防止财务腐败和财务权利的寻租

非营利组织财务管理的淡薄为非营利组织的财务权力寻租、滋生腐败、信息失真等提供了生存的土壤。

非营利组织的非营利性、公益性的特征决定了其会计事务简单、财务组织体系单一，这样极容易导致组织忽视财务制度特别是内控制度的设计，从而为财务权力寻租、滋生腐败、会计错误与弊端等财务漏洞提供酝酿与发生的土壤，最终造成组织财产物资不合理与非法的流失，严重歪曲会计信息质量，影响非营利组织的生存和发展。

三、我国非营利组织财务管理的问题与缺陷

1．过分依赖政府的资助而不去积极主动地寻求更多的资金来源。

我国非营利组织的资金大部分来源于政府的资助，虽然我们强调非营利组织在体制上与政府分离并不代表不要政府的支持，也就是说现阶段我们要鼓励非营利组织与政府的合作，但是，这也并非要求非营利组织放弃对除政府以外的其他资金来源的积极争取。

随着我国非营利组织的不断壮大，单单依靠政府的资助是远远满足不了其发展需求的，非营利组织必须要依靠自身的力量去寻求和争取到更多的资金以满足自身的发展。

2．过分依赖组织自身的业务收入和经营性收入。

这类组织的财务问题是上类组织财务问题的相反的极端，不是主要依靠政府资助，而是几乎不依靠政府，单靠组织自身的业务收入（收取的服务费及会费等）和经营性收入（与非营利组织使命无关的营业收入）。

这类非营利组织几乎不存在资金上的问题，但是随之而来的另一个问题就是很多组织已经不清楚自己最初成立的初衷是什么，也就是淡化了组织的社会使命，模糊了组织与营利性组织的区别，以至于很多非营利组织成为了实质上的营利性组织。

3．对于资金短缺的问题，在财务管理上只重视增加收入额，忽略了对收入来源的控制和规划。

其实，这也就是前两个问题的总结。

非营利组织目前面临的最大问题是资金问题，所以它们对资金的渴望也是最强烈的，在这样的形势下，很多非营利组织对于资金就会只重结果不重途径。

这样，非营利组织就可能会因为对政府资助的过度依赖而失去自治性，或者因为对自身业务收入和经营性收入的过度依赖而失去非营利性，也就不能再称之为非营利组织了。

而这也就是非营利组织财务问题上的一个重要方面。

4．由于非营利组织的资金提供者很难对资金的使用情况进行监督，所以非营利组织中常常出现误用或滥用捐款人捐赠的公益资金的问题。

非营利组织的资金捐赠和监督会出现脱节，这也是非营利组织财务管理上的一个重要问题。

这个问题同时也是现在很多非营利组织出现财务腐败、财务权利寻租等问题的前提和原因。

捐赠者由于很难去监督自己所捐赠资金的使用情况因而通常会放弃对捐赠资金的监督权，从而给一些不良企图的非营利组织或其管理者以进行财务权利寻租的机会，他们通常会利用资金缺乏监督的特点来对资金进行暗箱操作，来谋求自身的利益。

5．财务管理过于简单，没有形成较为独立的非营利组织财务管理体系。

导致有些财务制度和财务措施无章可循、无法可依，使很多不良企图的组织和个人钻了法规不健全的空子。

四、非营利组织财务管理改革的方向

（一）改革和完善非营利财务管理制度的原则——非营利组织的财务管理应体现其六大特质

非营利组织的六大特质是解决有关非营利组织的任何问题时都必须考虑的因素，所以我们考虑非营利组织财务管理的改革和完善问题时同样也离不开这六个特质——组织性、民间性、非营利性、自治性、自愿性、公益性。

1．组织性是非营利组织财务管理的基础

组织性，也就是正规性，具有正式注册登记的合法身份；有一定的制度和结构;有内部规章，有负责人，有经常性活动。

体现在财务管理上是指非营利组织财务管理法规体系的完善以及非营利组织预算管理级次的职责权限的明确。

2004年底，财政部正式发布了《民间非营利组织会计制度》，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。

这对于提高民间非营利组织的会计规范，加强其财务管理，促进其健康发展，具有非常重要的现实意义：

⑴解决了民间非营利组织适用会计规范问题。

⑵统一了会计核算标准，规范了民间非营利组织的会计核算行为，提高了其会计信息质量，从而促进了民间非营利组织的健康发展。

⑶有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理。

这主要体现在，《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织编制统一的财务会计报告，及时反映民间非营利组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息，从而可以大大提高民间非营利组织会计信息的透明度，便于捐赠者、会员以及政府主管部门等加强外部监督和管理，促进民间非营利组织的规范发展。

2．通过完善非营利组织筹资渠道来加强其民间性和自治性

民间性是指非营利组织在制度上与政府相分离。

意味着非营利组织在体制上独立于政府，既不是政府的一部分，又不受制于政府。

但是，我们强调的民间性只是说非营利组织在结构上要与政府分离，并不是说不提倡非营利组织与政府的合作，恰恰相反，在非营利组织发展的今天，必须大力提倡非营利组织与政府的合作，只有这样才能更好的发展公益事业。

自治性，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务，意味着各个组织自己管理自己，既不受制于政府，也不受制于私营企业，还不受制于其他第三部门组织。

非营利组织要想生存，要完成社会使命，必须要有足够的资金。

而现实中非营利组织获取资金的渠道主要有：

政府支持；社会上基金会、企业和个人的捐助；自创收入。

但是，在选择资金渠道时，非营利组织走进了一个进退两难的尴尬境地:

要保持民间性和自治性，就要求完全靠大量分散个人的捐助，而仅靠这些又不能维持其生存和发展;要想生存，就只能依靠政府、经营活动或外国捐助，但是获取这类资金支持往往需要非营利组织付出改变其性质或任务的代价。

所以，现实中的非营利组织必须要在民间性、自治性、非营利性与资金之间做一个平衡:

既要放弃一些独立与自治去争取到更多的资金，即利用政府和自创收入两个重要资金来源，又要在尽量在最大程度上保持其自治。

反映在财务管理上，就是要加强对非营利组织收入的管理，拓宽筹资渠道，尽可能多的吸引社会上的个人捐助，避免过于依赖任何一种收入来源。

具体包括以下方面:

⑴对于政府的支持，要尽量多利用政府间接资助的形式

对于非营利组织来说，要想在利用政府资助的同时又保持尽量多的独立与自治，就要在财务管理的规划上把重点放在利用政府的间接资助上。

体现在收入管理上，实质上就是要利用政府提供的关于捐助者的税收优惠来吸引尽量多的社会捐助，包括个人的和组织的。

因为间接的资助并不是政府对非营利组织一对一的进行资金支援，而是中间多了一层个人或组织，这样就避免了因为直接接受政府援助而引起的行政化、官僚化的倾向，较少的影响到组织的民间性和自治性。

⑵加强组织财务运作机制的透明化，提高潜在捐款人对组织的信任，吸收尽可能多的社会捐助和国外捐助。

⑶寻求与企业之间平等互利的合作。

⑷完善和明确非营利组织的免税规则，以免税方式，鼓励非营利组织通过向社会提供货品和服务的合法经营获得非分配利润，用于促进该组织的发展，使组织能更好的完成其社会使命。

⑸适当采用负债和权益筹资的途径来获取资金。

通过非营利组织发展的实践我们可以得出这样的结论:

“除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，如果需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件” ，那么为了解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集发展所需要的资金。

⑹在保证其自治性方面，非营利组织还必须十分重视营运资金管理这一环节。

企业中营运资金管理的基本任务是短期资金来源的筹措和短期资金周转效率的提高，营运资金管理的基本目标是通过有效地进行资金的日常调度和调节，合理地配置资金，以提高资金的使用效率，增强短期资金流动性，最大限度地发挥每一笔资金的作用。

3．非营利组织的财务管理制度应保证其非营利性

非营利性，即非营利组织不向他们的经营者或所有者提供利润，利润必须服务于组织的基本使命，而不能放到所有者和管理者的腰包里。

这项特质与非营利组织的财务管理有着最直接的关系。

在非营利组织中，财务管理的目标是从属于组织的整体目标的。

在非营利组织中，财务管理的目标也是使一笔资金的使用效果达到最优，实际上也是利润最大化的另一种说法，但是，不同的是，实现的利润并不是为了分配给它们的经营者或所有者，而是为了实现组织的更好的发展。

所以，在非营利组织中，所谓利润分配实际上就只是解决如何将利润用于组织的发展的问题，而不存在分配给股东的问题。

要保证组织的非营利性，必须在财务报表里将组织的当期盈余（利润）如实反映出来，并将其如何用于组织发展也作如实的反应，这样才能更好的保证其非营利性。

4．志愿性与非营利组织财务管理的结合

志愿性，即非营利组织的成员不是法律要求而组成的，这些组织接受一定程度的时间和资金的自愿捐献。

这里主要包括两方面的含义:

一是非营利组织的成立不是强制的，是民间自发成立的组织;二是非营利组织的成员大都是志愿性的工作者。

非营利组织是具有志愿性的组织，但并不意味着非营利组织的工作人员不能要求得到合理的工作报酬和福利。

作为一种专业化的工作，非营利组织是需要具有特定素质的职业工作人员的，这些职业工作人员是需要养家糊口和实现自我发展的，所以一定的、合理的工作报酬和福利对他们来说是必须的。

具体的措施是，建立起非营利组织人力资源配置的市场配置原则。

即克服关于非营利组织工作人员必须不计或少计报酬，以无私奉献方式为非营利组织提供人力资源的片面观点，按照市场原则决定的工资水平聘用专业人士和服务人员从事非营利组织工作，并以社会责任感和自我实现感激励非营利组织的工作人员在发展非营利组织的工作中作出贡献。

5．从公益性角度完善非营利组织的财务管理

公益性，即非营利组织服从于某些公共目的和为公众奉献。

非营利组织的公益性决定了非营利组织必须把社会效益放在第一位。

水利、林业、科学、教育、文化、卫生等非营利组织提供的均是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。

因此，在非营利组织的财务报表中，各项数字反映出的仅仅是该组织的财务状况的好坏，毫无疑问，这对于非营利组织来说是相当重要的，但要清楚的一点是，这些数字并不说明组织的业绩。

就像前面提到的，在非营利组织中，并不是说净收入越大组织的业绩就越好，因为非营利组织从事的是公益性的事业，只能以其带来的社会效益来衡量。

（二）非营利组织可持续发展的财务管理构架

1．建立内部财务控制制度

通常而言，财务控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务管理目标实现的管理活动。

财务控制是财务管理的基本职能之一。

在财务管理中，如果仅有财务计划（预算），但对实现目标的行动没有控制，就难免出现财务失控现象。

非营利组织的财务控制不同于营利组织。

对于营利组织来说，财务控制的核心目标是企业价值最大化，即通过对资金运动的指导、组织、督促和约束，增强企业的盈利能力，不断增加企业的财富。

而对非营利组织而言，控制的目的是保证其财务活动符合法律、法规、政策的规定，提高财政资金的使用效益，更好地实现其社使命。

由此，我们可以把非营利组织的财务控制定义为：

以制度、预算等为主要手段，通过规范和约束非营利组织及其内设机构的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高财政资金的使用效益，确保事业发展目标实现的管理活动。

2．扩大自创收入并加强其管理

非营利组织在现阶段的发展离不开组织的自创收入，要想使非营利组织顺利完成社会使命，足够的资金是非常重要的方面，而资金的增加单靠政府和社会捐助是远远不够的，必须通过组织的自创收入来解决资金难题，这也是维持非营利组织可持续发展的重要措施。

但是，必须要明确，增加自创收入的前提是一定要加强其管理。

3．控制与防止财务风险

非营利组织的财务风险的管理是非营利组织财务管理的重要组成部分，也是保证非营利组织可持续发展的重要方面。

非营利组织财务风险管理是以非营利组织的财务风险为管理对象，其主要内容是了解财务风险的性质及特征，正确预测和衡量财务风险，并进行适当的控制和防范，将损失降至最低程度，以保证非营利组织财务目标的实现。

4．完善信息披露制度

即提高财务收支透明度，只有做到财务的透明，才能促使非营利组织从自身重视资金运作情况、防止财务的暗箱操作和财务腐败，并且建立起社会公信力，这样才能促进非营利组织的可持续发展。

良好的财务收支透明度要求非营利组织应当像企业那样，每年定