国际会计.docx

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国际会计

国际会计

1教材的选用与参考书目

教材：

选的是东财出版的《国际会计》，是国际会计界的泰斗常勋著的。

观点具有代表性，但写的简练。

主要参考书目：

①《国际会计前沿》王松年主编。

上海财经大学出版社2001年版定价：

60元

②[第三版]三友会计名著译丛《国际会计学》美：

弗雷德里克.D.S.乔伊克著，周晓苏、方红星主译，常勋审校。

东北财经大学出版社2000年版，定价：

48.00

③《国际会计学》徐经长、杜胜利、陈轲编著。

人大出版社2003年版，定价：

25.00

④《国际会计研究》常勋主编，会计类研究生系列教材，中国金融出版社，2005年版，定价：

48.00

⑤《国际财务报告准则—阐释与应用（中国版）》本哈德.裴仁斯等著，上海财经大学出版社，2007年版，定价：

44.00

⑥《会计研究》杂志

2国际会计课的特点及学习要求

课程特点：

是现代会计的一个新的分支，也是一个正处于探索之中的学科。

理论性强、层次高、在会计工作中越来越重要。

学习要求：

不仅要注重课堂上内容的学习，更要注重课下的博览和我国情况的搜集。

3学习内容的安排：

教材的1－10章。

4成绩：

平时—20％，期末考试—80％。

5纪律：

听课、记笔记、完成作业，有事请假。

6课代表：

各班的学委，负责收发作业，了解、反馈同学们对教学的意见和建议。

第一章国际会计的形成与发展

国际会计是现代会计的一个崭新的领域，其形成与发展，仅有30余年的历史。

国际会计成为一门新的会计学科，大致在20世纪70年代，在美国和西欧，把国际会计作为一个专门学科进行研究也只是20世纪60年代的事。

国际会计学科形成的主要标志是：

会计的国际化。

第一章国际会计的形成与发展

一、会计的国际化

二、会计职业界的国际化

三、国际会计的定义

四、国际会计的内容及我们所学习的内容

一、会计的国际化

会计的国际化：

是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。

理解：

一国会计理论和会计处理方法传播到国外被别国采纳使用。

（请举自己熟知的例子）

企业会计工作的成果——生成的会计信息被提供到国外。

（我国有吗？

）

（一）会计的世袭遗产就是国际性的（即会计具有能国际化的特性）

意大利式的复式簿记

英国的会计、审计方法和会计职业界组织

美国的管理会计的概念和实务、财务会计的理论与实务

可见：

在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向

思考：

会计是随商业活动的扩展而传播的吗？

（二）跨国公司的兴起和壮大（是会计国际化的重要推动力量）

跨国公司的兴起和国际化是20世纪后半叶最主要的经济现象之一。

19世纪的跨国公司；20世纪早期的跨国公司；

二战后现代意义的跨国公司。

跨国公司基于跨国经营和向国际筹资的需要，成为会计国际化的重要推动力量。

1、跨国公司在多国的子公司要遵循东道国的法律和会计惯例，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和运用。

2、跨国公司高度集中的经营政策的制定与实施，需要编制一套合并财务报表，需要对子公司所在国的财务会计准则及其制定方法加以比较和研究。

3、跨国公司希望利用各国现存的会计差异来谋求财务利益，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和比较。

4、跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算，物价变动调整、跨国经营业绩评价等诸多具体的会计问题，需要站在跨国的角度进行研究解决，也需要以熟知多国的法律和会计惯例为基础。

思考：

跨国公司是百分之百地推动会计国际化吗？

（三）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力）

二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。

见表1—1和1—2。

国际化的货币、资本融资，客观上对借款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。

伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。

在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。

（四）特定会计方法本身具有国际性质

外币报表折算

国际财务报表合并

国际物价变动影响的调整

金融工具会计

国际税务会计

（五）会计的国际化与国家化

会计的国际化是大势所趋

会计的国家化很长时间内会存在（或者说是必然存在）

正是会计的国家化的存在才使得会计的国际化成为需要和必然。

二、会计职业界的国际化

（一）会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。

国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动（即会计国际化）必然要求会计职业界提供国际性的服务，必然推动会计职业界的国际化。

（二）会计职业界提供国际性服务的三个层次

1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。

原来有五大，现在有四大国际性会计师事务所，见表1—3和1—4。

特征：

它们以同一名称在国际上从事业务经营；

专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；

业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行；

都采取公司化的经营管理方式；

利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。

2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所。

目前有20多家，见表1—5。

特征：

它们也以同一名称在国际上从事业务经营；

入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际性业务经营；

在专业性服务上通常设一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作；

在国际上以同一名称的身份和国际的职业工作标准从事业务活动，在各自国家内仍以本国事务所的身份从事业务活动。

3、第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。

特征：

国内性质的会计师事务所为了对委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。

（三）会计职业界的国际组织

1、国际会计师联合会（IFAC）：

1977年创建，每五年一次大会，其所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定公布国际审计准则。

2、国际会计准则委员会（IASC）：

1973年成立，制定发布国际会计准则，后改为国际会计准则理事会（IASB），制定发布国际财务报告准则。

（四）会计职业界国际化的阻力

各国对会计师职业执照要求的规章大相径庭（取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试），使会计师职业界执照的国际认可存在着重重障碍。

国际会计师联合会在1995年6月发表了关于“会计职业资格认可”的理事会政策声明，然而，几年来这些努力尚未取得明显的成果。

思考：

为什么会计职业界国际化落后于会计国际化的发展？

三、国际会计的定义

（一）早期对国际会计所下的定义（20世纪60年代）

早期会计学者对会计未来持两种不同观点

1、会计国家化—多国会计观（国别会计观）

2、会计国际化—全球会计观（世界会计观）

两种观点下对国际会计的定义不同

1、前者定义一般为：

国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。

2、后者定义一般为：

国际会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。

（二）20世纪70年代国际会计的定义

1、乐观主义者的“世界会计”观点：

认为国际会计是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。

这无疑是国际会计的最终理想的目标。

2、悲观主义者的“国别会计”观点：

认为国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的，认为国际会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。

3、实务主义者的“跨国公司（母公司）与国外子公司会会计”观点：

认为国际会计就是跨国公司（母公司）与国外子公司会计。

认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊会计实务问题。

目的在于为了取得有用的国际性的合并财务报表的信息。

（三）20世纪80至90年代国际会计的定义

“世界会计”和“国别会计”观由对立到融合，且出现了国际会计协调化概念。

这一时期国际会计的定义：

国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化——美伊克彼，麦尔科和伊利马拉夫三位教授在《国际会计：

全球观》（1997年版）中的定义。

我将该定义作为国际会计的定义。

四、国际会计的内容及我们所学习的内容

（一）国际会计的内容

各书中对其表述不同，基本观点一致，但目前出现了一些不同。

见小资料1—5。

小资料1—5

1.（崔、G.K.Meek（米克）合著的《国际F.D.S.CHoi会计》（2004年第五版）目录

（1）导论

（2）发展与分类

（3）比较会计（上）

（4）比较会计（下）

（5）报告和披露

（6）外币折算

（7）财务报告与物价变动

（8）国际会计协调化

（9）国际财务报表分析

（10）管理计划与控制

（11）国际税务和转移定价

2.C.诺比斯和R.帕克合著的《比较国际会计》（2004年第八版）目录

第一部分国际会计涵盖的内容

（1）导论

（2）国际差异的原因

（3）财务报告的一些主要差异

（4）财务报告的国际分类

（5）会计的国际协调化

（6）国际财务报告准则的要求

第二部分国别研究

（7）联合王国的财务报告

（8）美国的财务报告

（9）荷兰的财务报告

（10）法国的财务报告

（11）德国的财务报告

（12）日本的财务报告

（13）其他九个重要国家的财务报告

（14）中欧、东欧和中国的财务报告

第三部分国际会计问题

（15）负债

（16）合并

（17）外币折算

（18）分部报告

第四部分分析和管理问题

（19）国际财务分析

（20）国际审计

（21）公司所得税的国际层面

（22）管理会计

3.王松年主编的《国际会计前沿》（2001年第一版）的目录

总论

比较与协调

专题一会计环境和会计模式

专题二比较国际会计

专题三会计准则的国际协调

报告与披露

专题四跨国公司的联营与合并

专题五外币财务报表的折算

专题六物价变动会计

专题七衍生金融工具会计

专题八跨国财务报告的披露

专题九互联网上的财务报告

专题十跨国财务报告分析

国际管理会计

专题十一跨国公司的计划与控制

专题十二跨国公司的业绩评估

专题十三国际税收和国际转让价格

国际审计

专题十四国际审计

4.东财三友会计名著译丛《国际会计学》（2000年第一版）的目录

第一章导论

第二章发展与分类

第三章比较会计（上）

第四章比较会计（下）

第五章报告与披露

第六章外币折算

第七章物价变动会计

第八章国际会计协调

第九章国际财务报表分析

第十章管理计划与控制

第十一章金融风险管理

第十二章国际税务与转移定价

5.徐经长、杜胜利、陈轲编著的《国际会计学》（2004年第二版）的目录

上篇国际比较会计

第一章总论

第二章会计模式和国际会计协调

第三章国际比较会计

中篇国际财务会计

第四章外币交易会计

第五章外币报表折算

第六章物价变动会计

第七章合并会计报表

第八章国际财务报告

下篇国际管理会计

第九章国际转移定价

第十章国际税务筹划

第十一章外汇风险管理

第十二章金融工具运用

第十三章经营业绩评价

6.王松年主编的《国际会计》（2006年第一版）的目录

总论

第一部分框架和首次采用IFRSs

第一章编报财务报表的框架

第二章首次采用国际财务报告准则

第二部分确认和计量

第三章存货

第四章不动产、厂场和设备

第五章投资性房地产

第六章雇员福利

第七章租赁

第八章会计政策、会计估计的变更和差错

第九章资产负债表日后事项

第十章所得税会计

第十一章衍生金融工具会计

第三部分报告和披露

第十二章财务报表的列报

第十三章现金流量表

第十四章企业合并与合并财务报表

第十五章外币交易及外币财务报表的折算

第十六章每股收益

第十七章关联方披露

国际会计的内容：

我们教材中将其内容归纳为：

1国际会计诸问题的研究

2全球会计模式的分类和比较研究

3国际会计协调化三个方面。

（二）我们所学习的内容

教材上1—10章的内容，2、3、4、8章为全球会计模式的分类和比较研究，5、6章为国际会计协调化，7、9、10章主要是国际会计诸问题的研究。

概念与思考题

概念：

1、会计国际化；2、国际会计

思考题：

教材中讨论题的1.1、1.2、1.3、1.4、1.6。

1.1为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？

1.2跨国公司是否百分之百地推动会计国际化吗？

说明你的观点。

1.3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？

从历史发展的进程谈谈你的看法。

1.4哪些特定会计方法具有国际性质？

1.6为什么说会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力？

它的进展有为什么落后于会计国际化的发展？

课下了解:

国际四大会计师事务所和其他国际会计师事务所进入我国以及对我国会计人才的需求状况。

第二章会计模式通论

或：

发展与分类，会计环境和会计模式

一、研究会计发展与分类的意义

二、发展（影响各国会计发展的因素）

三、会计发展模式

四、分类（会计模式的分类）

一、研究会计发展与分类意义

（一）研究会计发展的意义

如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。

通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。

一、研究会计发展与分类意义

（二）研究会计模式分类的意义

1.会计模式

将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。

教材上：

模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。

会计模式可简单地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述。

一、研究会计发展的与分类意义

（二）研究会计模式分类的意义

2.会计模式分类

是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主要地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。

一、研究会计发展的与分类意义

（二）研究会计模式分类的意义

3.研究会计模式分类的意义

一国可能会从同组的其他国家的经验中得益；

分类是会计国际协调的基础；

作为发展中国家制定会计准则的参照；

有利于不同国家会计语言的沟通。

二、发展（影响各国会计发展的因素）

会计对其环境作出反映，不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的制度。

以下是9个影响会计发展的主要环境因素。

1．法律制度

在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。

其特点是：

趋向于高度的指示性和程序性。

企业财务报告强调合法性和正确性。

在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。

优点是：

具有更强的适应性和创造性。

企业财务报告强调真实与公允。

2．筹资来源（或企业资本结构）

筹资来源不同，对企业会计有不同的要求。

企业资本主要来自于分布广泛的股权投资者—公司的会计信息披露广泛、透明度高。

企业资本主要来自银行和其他债权人—会计惯例通常倾向于稳健。

企业可以从国际资本市场上获得资金来源—会计惯例更具国际融合性。

3．税制

有的国家税法就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大；

有的国家财务会计和税务会计是分离的，应税利润是根据税法要求对财务会计利润进行差异调整而得出的，甚至有的因按税法要求计算的应税利润与按会计准则确定的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表往往分别编报，税法对会计实务的影响较小。

4．政治和经济联系

国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。

随着这种联系的不断密切，各国家经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国家会计实务越来越接近。

5．通货膨胀水平

币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。

德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系。

一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。

6．经济发展水平

7．教育水平

8．地理条件

例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。

9．文化

文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。

一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观），影响着该国家会计实务的发展过程和方向。

（1）社会价值观（民族文化特征）

1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是：

①个人主义（与集体主义相对应）：

指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。

②权力距离：

指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。

③不确定性规避：

指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。

④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：

指社会成员对个人成就及生活品质的看法。

霍斯蒂德在其研究中，还进一步对各国或地区在每一个价值观层面的分数按照次序加以排列，使得各民族文化可以用比较具体而又系统的方式来比较，见小资料2—1

1988年Hofstede与Bond（邦德）在原来的四个层面上增加了“儒家力本论”或者称为“长期定位”（LTO），把长期观（亚洲）的社会与那些相对短期观（主要是欧洲与盎格鲁－萨克逊国家）的社会相区分，见小资料2—2。

（2）民族文化与会计之间的内在联系

真正将文化与会计模式联系起来做比较具体解释的是20世纪80年代末期英国学者盖瑞（Gray）。

盖瑞指出社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：

第一种途径是直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、教育等）的影响来实现，第二种途径是社会价值观可通过自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。

会计价值观：

是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。

这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，是政府、职业团体还是设立一个独立机构？

会计准则的执行应该由谁来监管，是行业自律还是政府控制？

若二者皆参与监管，则政府与行业组织的角色应如何分配？

会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性？

企业应该批露多少信息才算充分公允？

当收益与费用的确认牵涉到不确定性因素时，企业应以稳健保守的方法来处理还是以乐观的方法来处理等。

盖瑞指出会计存在如下四种价值观：

①职业主义，相对于法律控制：

指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。

②统一性，相对于灵活性：

指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。

③稳健主义，相对于激进主义：

是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。

④保密性，相对于透明度：

是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。

盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的民族文化特征之间的关系，见表2—1和小资料。

表2—1

文化维度

社会价值观

职业主义

统一性

稳健主义

保密性

个人主义

+

-

-

-

权力距离

-

+

？

+

不确定性规避

-

+

+

+

阳刚之气

？

？

-

-

三、会计发展模式

缪勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计发展模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。

1.宏观经济模式：

按宏观经济要求发展会计

在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。

为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。

2.微观经济模式：

以微观经济学为基础发展会计

会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。

会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。

基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。

3.独立范畴趋向：

作为独立学科发展会计

将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。

会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。

4.统一会计趋向：

以统一的模式发展会计

政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。

会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。

三、分类（会计模式的分类）

国际会计分类的工作通过两种方法完成：

判断性分类和实证性推断分类。

尽管这两种分类方法有实质性的差别，但是他们得出的结果大致相符。

（一）判断性分类

缪勒创始的分类：

以公认会计原则为标志

分为10组（每一组至少在一个重要方面不同于其他各组）（见下图）

包括共产主义国家

图：

缪勒的分类结果10个组别

美国/加拿大/荷兰

英联邦国家（加拿大除外）

德国/日本

欧洲大陆（不包括德国、荷兰和斯堪的纳维亚国家）

斯堪的纳维亚国家

以色列/墨西哥

南美

中东和远东的发展中国家

非洲国家（南非除外）

共产主义国家

（一）判断性分类

美国会计学会的分类

从会计环境出发

分为5个明显的影响地区（见下图）

包括共产主义国家

提出了一个会计体系比较研究方法论纲要（见表2—2）

表2-2比较会计体系的框架形态

（一）判断性分类

诺比斯（Nobes）的具有独到创见的分类

以各国财务报告惯例为基础

5层次分类系统（借用生物学中的术语）（见图2—1）

没包括共产主义国家

6种会计模式能显示不同会计模式之间差距的大小及其相互关系。

1998年对上述分类进行了改进，主要关注的不再是不同国家，而是提供财务报告的公司。

（见图2—2）

（一）判断性分类

阿伦（Aron）的流传颇广的分类

以会计维护谁的利益作为分类标志

5种模式（见下图和表2—3）

包含共产主义国家。

（一）判断性分类

盖瑞的以文化框架为依据的分类

依据会计制度的权威性和实施特点、会计计量和披露的特点，